Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
(ii) «Ипсилон» оказывает консультационные услуги другим компаниям автомобильного рынка. 1 апреля 2012 года «Ипсилон» заключила договор на оказание консультационных услуг клиенту в объеме 50 дней в течение двухлетнего периода, заканчивающегося 31 марта 2014 года. По условиям договора «Ипсилон» должна подвергаться аудиторским проверкам каждые полгода для подтверждения соблюдения условий исполнения договора за непосредственно предшествующие проверке шесть месяцев. Первая полугодовая аудиторская проверка, выполненная вскоре после 30 сентября 2012 года, подтвердила, что за шесть месяцев, закончившихся на эту дату, «Ипсилон» надлежащим образом предоставила консультации в объеме 15 дней. Общая сумма договора составляет 1.5 млн. долларов и должна быть оплачена 31 марта 2014 года. «Ипсилон» располагает надежными системами бюджетного контроля и может точно прогнозировать затраты, возникающие в результате оказания консультационных услуг. Клиент имеет устойчивую репутацию своевременно оплачивать поступающие счета. Для данного проекта следует использовать условную ставку процента в размере 15% за период 18 месяцев. (7 баллов) 8 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.289 Задание: По двум операциям рассчитайте и определите: Общую сумму выручки, которую должна признать компания «Ипсилон» за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. Сумму и характер активов по каждой операции по состоянию на 30 сентября 2012 года. Включите в ответ соответствующие объяснения, подтверждающие Ваши расчеты. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждой из двух операций. (20 баллов) 9 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.290 4 Компания «Омега» составляет свою финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. За год, закончившийся 30 сентября 2012 года, произошли следующие события: (a) 1 июля 2012 года «Омега» решила продать одно из своих подразделений как действующее предприятие в результате недавней смены географического сегмента рынка. По условиям предполагаемой сделки покупатель приобретает немонетарные активы (включая деловую репутацию) подразделения, а «Омега» получает причитающуюся подразделению дебиторскую задолженность и оплачивает его краткосрочные обязательства. На 1 июля 2012 года балансовая стоимость соответствующих активов подразделения была следующей: – Приобретенная деловая репутация – 600,000 долларов. – Основные средства (средний срок предполагаемой оставшейся полезной службы составляет 2 года) – 2 млн. долларов – Запасы – 1 млн. долларов. С 1 июля 2012 года «Омега» начала предпринимать активные действия по продаже подразделения и получила ряд серьезных запросов. По оценкам руководства компании на 1 июля 2012 года, поступления от продажи подразделения могли составить 3.2 млн. долларов. После 1 июля 2012 года рыночная конъюнктура улучшилась, и 31 октября 2012 года «Омега» получила и акцептовала окончательное предложение на покупку подразделения за 3.3 млн. долларов. Предположительно, сделка по продаже подразделения будет завершена 31 декабря 2012 года. Сумму в 3.3 млн. долларов можно рассматривать как обоснованную расчетную стоимость подразделения на 30 сентября 2012 года. За период с 1 июля 2012 года по 30 сентября 2012 года запасы подразделения стоимостью 800,000 долларов были реализованы за 1,200,000 долларов. По состоянию на 30 сентября 2012 года, совокупная стоимость запасов подразделения составила 900,000 долларов. Возможная чистая цена реализации всех данных запасов превышает их первоначальную стоимость. Задание: Покажите, как предполагаемая продажа подразделения будет отражаться в финансовой отчетности компании «Омега» за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, и включите, где необходимо, соответствующие объяснения. Укажите, в какой степени следует отдельно раскрывать соответствующие операции и сальдо счетов, и когда отдельные раскрытия можно делать в примечаниях, а не в основных формах финансовой отчетности. (12 баллов) 10 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.291 (b) 1 января 2012 года «Омега» заключила договор операционной аренды земельного участка, на котором она собиралась построить завод. Срок аренды составляет 30 лет. «Омега» правильно классифицировала данную аренду как операционную. Арендные платежи составляют 500,000 долларов за каждые полгода и осуществляются в конце периода. Поскольку на 1 января 2012 года предложение на рынке аренды земли превышало спрос, арендодатель заплатил «Омеге» 1.2 млн. долларов 1 января 2012 года в качестве стимула, побудившего компанию заключить договор аренды. 1 января 2012 года «Омега» начала строительство завода. Для финансирования строительства компания привлекла заемные средства в размере 10 млн. долларов. Эффективная ставка процента по данному займу составляет 8% годовых до налогообложения. На приобретение строительных материалов «Омега» затратила 10.6 млн. долларов, но 800,000 долларов из этой суммы ушло на покупку материалов, которые были повреждены до их использования и которые пришлось уничтожить. На строительство завода потребовалось шесть месяцев. Общая сумма вознаграждения, выплачиваемая строителям ежемесячно в течение всего периода строительства, составила 750,000 долларов. Завод был готов к эксплуатации 1 июля 2012 года, но производственный процесс был запущен с 1 сентября 2012 года. Задание: Покажите влияние аренды земли и последующего строительства завода на финансовую отчетность компании «Омега» (отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе) за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, и представьте соответствующие объяснения, где необходимо. (8 баллов) (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы 11 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.292 Ответы Декабрь 2012 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.293 Баллы'>Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2012 года Ответы и Шкала Баллов Баллы 1 Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «Альфа» за год, закончившийся 30 сентября 2012 года $’000 Выручка (Выч.1) 365,000 1½ (Выч.1) Себестоимость (балансирующая цифра) (286,050) ½ –––––––– Валовая прибыль (Выч.2) 78,950 14½ (Выч.2) Коммерческие расходы (7,000 + 6,000) (13,000) ½ Управленческие расходы (Выч.5) (26,000) 5 (Выч.5) Инвестиционный доход (Выч.6) 200 2½ (Выч.6) Финансовые расходы (Выч.7) (10,850) 2 (Выч.7) Прочий доход (реклассифицированная прибыль по инструменту хеджирования денежных потоков) 5,000 1 Доля в прибыли совместного предприятия (Выч.8) 5,000 3 (Выч.8) –––––––– Прибыль до налогообложения 39,300 Расходы на налогу на прибыль (Выч.10)) (14,550) 2½ (Выч.10) –––––––– Чистая прибыль за период 24,750 Прочий совокупный доход (Выч.12) (950) 2 (Выч.12) –––––––– Итого совокупный доход 23,800 –––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на: Неконтролирующую долю участия (Выч.13) 1,600 3½ (Выч.13) Контролирующую долю участия 23,150 ½ –––––––– 24,750 –––––––– Итого совокупный доход, приходящийся на: Неконтролирующую долю участия 1,600 ½ Контролирующую долю участия 22,200 ½ –––––––– –––– 23,800 40 –––––––– –––– ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОЙ СЧЕТ Вычисление 1 – Выручка $’000 «Альфа» + «Бета» 390,000 ½ Реализация внутри группы компании «Бета» (25,000) ½ + ½ –––––––– –––– 365,000 1½ –––––––– –––– Вычисление 2 – Валовая прибыль $’000 «Альфа» + «Бета» 90,000 ½ Корректировки нереализованной прибыли: «Бета»: (20% x 5 млн. долларов) (1,000) 1 «Гамма»: (20% x 4 млн. долларов x 50%) (400) 1 Дополнительный износ (4 млн. долларов x ½) (2,000) 1 Дополнительная амортизация (6 млн. долларов x 12/18) (4,000) 1 Дополнительная себестоимость реализованных запасов (200) 1 Обесценение деловой репутации (Выч.3) (3,450) 9 (Выч.3) ––––––– –––– 78,950 14½ ––––––– –––– 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.294 Баллы Вычисление 3 – Обесценение деловой репутации: $’000 Балансовая стоимость «Беты» на отчетную дату: По данным собственного отчета об изменении капитала (88 млн. долларов + 16.1 млн. долларов – 10 млн. долларов (дивиденды)) 94,100 1 Корректировка основных средств до справедливой стоимости (4 млн. долларов x ½) 2,000 1 Корректировка нематериального актива до справедливой стоимости (6 млн. долларов x 6/18) 2,000 1 Отложенное налогообложение, связанное с корректировками до справедливой стоимости (2.55 млн. долларов (Выч.4) – 1.55 млн. долларов (Выч.10) (1,000) 1 Деловая репутация, возникшая при приобретении (Выч.4) 24,350 4½ –––––––– 121,450 Возмещаемая стоимость (118,000) ½ –––––––– –––– Таким образом, сумма обесценения равна 3,450 9 –––––––– –––– Вычисление 4 – Деловая репутация, возникшая при приобретении компании «Бета» $’000 $’000 Стоимость инвестиции: Обмен акциями (32,000 x 2.50 доллара) 80,000 ½ Условная компенсация 20,000 ½ Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения 20,000 ½ –––––––– 120,000 Собственный капитал компании «Гамма» на дату приобретения: Согласно данным отчетности «Гаммы» 88,000 ½ Корректировки до справедливой стоимости: Машины и оборудование 4,000 ½ Нематериальный актив 6,000 ½ Запасы 200 ½ Отложенное налогообложение, связанное с корректировками до справедливой стоимости (25% x (4 млн. долларов + 6 млн. долларов + 200,000 долларов)) (2,550) 1 ––––––– –––– Для целей консолидации (95,650) –––––––– Таким образом, деловая репутация равна 24,350 4½ –––––––– –––– → (Выч.3) Вычисление 5 – Управленческие расходы $’000 «Альфа» + «Бета» 17,000 ½ Увеличение справедливой стоимости условной компенсации 2,000 1 Затраты по приобретению «Беты» 1,000 1½ Начисленные выплаты на основе долевых инструментов (2,500 x 960 x 5 долларов x ½) 6,000 2 ––––––– –––– 26,000 5 ––––––– –––– Примечание преподавателя: Вышеуказанные затраты, в случае их обоснованного отражения в отчете, будут учтены при выставлении баллов. Вычисление 6 – Инвестиционный доход $’000 Согласно отчетности компании «Альфа» 15,300 ½ Дивиденды, полученные от «Беты» (8,000) ½ Проценты, полученные от «Беты» (40,000 x 5%) (2,000) ½ Дивиденды, полученные от «Гаммы» (5,000) ½ Увеличение справедливой стоимости инвестиции в компанию «Зета» (100) ½ ––––––– –––– Остаток в консолидированном отчете о прибылях и убытках 200 2½ ––––––– –––– 16 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.295 Баллы Вычисление 7 – Финансовые расходы $’000 «Альфа» + «Бета» 12,900 ½ Проценты, уплаченные «Бетой» компании «Альфа» (Выч.6) (2,000) ½ Затраты по сделке, связанной с инвестицией в «Зету» (50) 1 ––––––– –––– Остаток, признаваемый через прибыль или убыток 10,850 2 ––––––– –––– Вычисление 8 – Доля в прибыли компании «Гамма» $’000 Доля в прибыли (20 млн. долларов x 50% x 9/12) 7,500 1 Обесценение (Выч.9) (2,500) 2 (Выч.9) –––––– –––– 5,000 3 –––––– –––– Вычисление 9 – Обесценение инвестиции в компанию «Гамма» $’000 Стоимость 50,000 ½ Доля в прибыли (20 млн. долларов x 50% x 9/12) 7,500 ½ Полученные дивиденды (5,000) ½ ––––––– Балансовая стоимость 52,500 Возмещаемая стоимость (50,000) ½ ––––––– –––– Таким образом, сумма обесценения равна 2,500 2 ––––––– –––– → Выч.8 Вычисление 10 – Расходы по налогу на прибыль $’000 «Альфа» + «Бета» 16,100 ½ Сторнирование временных разниц, связанных с корректировками до справедливой стоимости (Выч.11) (1,550) 2 ––––––– –––– 14,550 2½ ––––––– –––– Вычисление 11 – Сторнирование временных разниц $’000 Износ машин и оборудования 2,000 ½ Амортизация нематериального актива 4,000 ½ Себестоимость 200 ½ –––––– 6,200 –––––– 25% x 6.2 млн. долларов 1,550 ½ –––––– –––– 2 –––– → (Выч.10) Вычисление 12 – Прочий совокупный доход $’000 Прибыль по инструменту хеджирования денежных потоков 4,000 ½ Реклассификация прибыли по инструменту хеджирования денежных потоков (5,000) ½ Инвестиционный доход, признаваемый по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (100,000 x 1 доллар – 50,000 долларов) 50 1 ––––– –––– (950) 2 ––––– –––– 17 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.296 Баллы Вычисление 13 – Неконтролирующая доля участия в компании «Бета» $’000 Прибыль после налогообложения 16,100 ½ Корректировки до справедливой стоимости (Выч.11) (6,200) ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости (Выч.11) 1,550 1 Обесценение деловой репутации (Выч.3) (3,450) 1 ––––––– 8,000 ––––––– Неконтролирующая доля участия (20%) 1,600 ½ ––––––– –––– 3½ –––– 2 (a) Предоставленный клиенту заем следует рассматривать как финансовый актив. Согласно соответствующему стандарту МСФО (IFRS) 9, финансовые активы обычно отражаются по справедливой стоимости. ½ Если ожидаемые денежные потоки от финансового актива представляют собой исключительно поступления от основной суммы долга и процентов по ней, и инвестор имеет намерение получать данные денежные потоки и не собирается продавать актив третьей стороне, то МСФО (IFRS 9) позволяет оценивать такой актив по амортизированной стоимости, используя метод эффективной ставки процента. ½ При использовании данного метода затраты, связанные с выпуском заемных средств, включаются в первоначальную балансовую стоимость займа, а не признаются сразу как расходы через прибыль или убыток. Таким образом, первоначальная балансовая стоимость будет равна 2.1 млн. долларов. 1 В соответствии с методом эффективной ставки процента, следует признать часть финансового дохода в текущем периоде, а не всю сумму дохода в следующем периоде, когда задолженность должна быть погашена. ½ Доход, признаваемый в текущем периоде, равен 144,900 долларов (2.1 млн. долларов x 6.9%). 1 В случае отсутствия информации о финансовых трудностях клиента финансовый актив по состоянию на 30 сентября 2012 года оценивался бы в 2,244,900 долларов (2.1 млн. долларов + 144,900 долларов). ½ Информация о финансовых трудностях клиента является объективным свидетельством обесценения финансового актива по состоянию на 30 сентября 2012 года. ½ Актив переоценивается по приведенной стоимости уточненных предполагаемых будущих денежных потоков с использованием первоначальной эффективной ставки процента. ½ По уточненным оценкам, балансовая стоимость актива на конец периода составит 2,057,998 долларов (2.2 млн. долларов/1.069). 1 Уменьшение балансовой стоимости на сумму 186,902 долларов (2,244,900 долларов – 2,057,998 долларов) отражается через прибыль или убыток в текущем периоде как обесценение финансового актива. ½ Таким образом, чистый результат, признаваемый через прибыль или убыток в текущем периоде, составит 42,002 доллара (186,902 доллара – 144,900 долларов). ½ –––– 7 –––– (b) Если предприятие не начисляет износ, и неначисленные суммы являются существенными, в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» такой пропуск рассматривается как ошибка. ½ Если ошибка имеет ретроспективный эффект, то она корректируется как движение нераспределенной прибыли в отчете о движении капитала, а не через прибыль или убыток. ½ Поскольку данный актив является комбинированным, то износ начисляется на два идентифицируемых компонента исходя из их справедливой стоимости на дату приобретения. ½ 18 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.297 Баллы Первый «актив» – это компонент капитального ремонта, амортизируемая сумма которого равна 4 млн. долларов. ½ Оценочное обязательство под капитальный ремонт не начисляется, так как отсутствует определенность относительно его проведения. Таким образом, срок службы первого «актива» составляет 4 года. ½ Износ, начисляемый на данный «актив», составит 1 млн. долларов в год. ½ Второй «актив» – это оставшаяся сумма, на которую полностью начисляется предполагаемая остаточная стоимость. ½ Остаточная стоимость представляет собой расчетную оценку, пересматриваемую в конце каждого учетного периода. ½ Таким образом, амортизируемая сумма за год, закончившийся 30 сентября 2011 года, равна 14.9 млн. долларов (20 млн. долларов – 4 млн. долларов – 1.1 млн. долларов). 1 Это означает, что износ, начисляемый на данный «актив» за год, закончившийся 30 сентября 2011 года, равен 1,862,500 долларов (14.9 млн. долларов x 1/8). ½ Амортизируемая сумма данного «актива» за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, равна 12,937,500 долларов (16 млн. долларов – 1,862,500 долларов – 1,200,000 долларов). 1 Таким образом, сумма износа, начисляемого на данный «актив» за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, равна 1,848,214 долларов (12,937,500 долларов x 1/7). 1 Совокупный износ, признаваемый через прибыль или убыток за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, равен 2,848,214 долларов (1 млн. долларов + 1,848,214 долларов). ½ –––– |