Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Раздел А – ДАННЫЙ вопрос является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для ответа 1 “Альфа” имеет инвестиции в трех компаниях – «Бета», «Гамма» и «Фостер». Отчеты о финансовом положении «Альфы», «Беты» и «Гаммы» по состоянию на 30 сентября 2010 года представлены ниже: «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (Прим. 1) 165,000 100,000 100,000 Нематериальные активы (Прим. 1) ноль 12,000 ноль Инвестиции (Прим. 1–3) 50,000 ноль ноль –––––––– –––––––– –––––––– 215,000 112,000 100,000 –––––––– –––––––– –––––––– Оборотные активы: Запасы (Прим. 4) 65,000 37,000 30,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 5) 35,000 32,000 32,000 Денежные средства и их эквиваленты 10,000 7,000 8,000 –––––––– –––––––– –––––––– 110,000 76,000 70,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого активы 325,000 188,000 170,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 80,000 60,000 60,000 Нераспределенная прибыль 140,000 56,000 54,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал 220,000 116,000 114,000 –––––––– –––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования 35,000 30,000 20,000 Условная компенсация (Прим. 1) 20,000 ноль ноль Отложенный налог 15,000 10,000 10,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 70,000 40,000 30,000 –––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 30,000 24,000 20,000 Краткосрочные заимствования 5,000 8,000 6,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 35,000 32,000 26,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 325,000 188,000 170,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 октября 2009 года «Альфа» приобрела 45 млн. акций компании «Бета». Условия объединения компаний приводятся ниже: – Прежние акционеры «Беты» получают три новые акции, выпущенные «Альфой», в обмен на каждые пять акций, приобретаемых «Альфой» у «Беты». 1 октября 2009 года рыночная стоимость одной акции «Альфы» составляла 3.60 доллара, а рыночная стоимость одной акции «Беты» равнялась 1.90 доллара. «Альфа» не отражала выпущенные акции в своей финансовой отчетности. – Условия сделки предусматривают дополнительный платеж прежним акционерам «Беты» в размере 1.00 доллара за акцию 1 января 2012 года, если прибыль «Беты» в течение следующих двух лет после приобретения превысит запланированный показатель. 1 октября 2009 года справедливая стоимость данного потенциального дополнительного платежа составляла 20 млн. долларов. К 30 сентября 2010 года справедливая стоимость выросла до 24 млн. долларов в связи с Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.366 3 [P.T.O. изменившимися с даты приобретения обстоятельствами. Инвестиции «Альфы» включают 20 млн. долларов в отношении данного будущего потенциального платежа. «Бета» находится в стране, юрисдикция которой требует подготовки финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета. Нераспределенная прибыль «Беты» по состоянию на 1 октября 2009 года, рассчитанная в соответствии с данными стандартами, составила 44 млн. долларов. Эти стандарты полностью совпадают с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО), за исключением критериев признания нематериальных активов. На 1 октября 2009 года и 30 сентября 2010 года ни один из нематериальных активов «Беты» не удовлетворял критериям признания в соответствии с МСФО. Финансовая отчетность «Беты», представленная в данном вопросе, подготовлена в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета. Балансовая стоимость нематериальных активов, отраженных в финансовой отчетности «Беты» по состоянию на 1 октября 2009 года, составила 11 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 октября 2009 года. Проведенная переоценка выявила следующее: – Справедливая стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью 38 млн. долларов составляла 42 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 октября 2009 года составлял 2 года. – Справедливая стоимость запасов балансовой стоимостью 10 млн. долларов составляла 11 млн. долларов. «Бета» реализовала данные запасы до 30 сентября 2010 года. Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». Примечание 2 – инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»: 1 октября 2006 года «Альфа» приобрела за наличный расчет 15 млн. акций, стоимостью 1 доллар каждая, у компании «Гамма», учрежденной на эту дату. Три другие инвестора приобрели 15 млн. акций на ту же дату и на тех же условиях. Данное приобретение было стратегическим решением четырех инвесторов установить общий контроль за операционной и финансовой политикой «Гаммы». «Гамма» осуществляет подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Примечание 3 – инвестиции «Альфы» в компанию «Фостер»: Инвестиции «Альфы» в компанию «Фостер» представляют собой инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи. Справедливая стоимость данных инвестиций на 30 сентября 2010 года составляла 12 млн. долларов. Корректировки инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, до справедливой стоимости приведут к возникновению временной разницы для целей отложенного налогообложения (Примечание 6). Примечание 4 – реализация запасов внутри Группы По состоянию на 30 сентября 2010 года запасы «Беты» и «Гаммы» включали компоненты, приобретенные у «Альфы» в течение года. «Бета» приобрела их за 8 млн. долларов, а Гамма за 6.4 млн. долларов. «Альфа» определяла цену реализации этих компонентов, используя торговую наценку в размере 1/3 от их общей производственной себестоимости. По состоянию на 30 сентября 2010, компании «Бета» и «Гамма» не имеют какой-либо задолженности по оплате в отношении приобретенных товаров. Примечание 5 – дебиторская задолженность по основной деятельности 30 сентября 2010 года «Альфа» продала финансовой компании дебиторскую задолженность по основной деятельности балансовой стоимостью 25 млн. долларов. Финансовая компания уплатила 20 млн. долларов «Альфе» и после оплаты счетов дебиторами «Альфы» заплатит оставшуюся часть, за вычетом агентского вознаграждения, устанавливаемого исходя из затрачиваемого на взыскание задолженности времени. Если дебиторы не оплатят задолженность к 31 марта 2011 года, то любые суммы, перечисленные в виде аванса «Альфе», подлежат возврату в полном объеме. В настоящее время нет никаких признаков, что кто-либо из дебиторов не произведет платеж в полном объеме на указанную дату. В бухгалтерском учете «Альфа» отразила полученный платеж следующим образом: сумма в 20 млн. долларов была дебетована на счет денежных средств, сумма в 25 млн. долларов была кредитована на счет дебиторской задолженности по основной деятельности, и сумма в 5 млн. долларов была отнесена на финансовые затраты в отчете о совокупном доходе. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.367 4 Примечание 6 – отложенный налог В консолидированной финансовой отчетности корректировка учетной политики и корректировки до справедливой стоимости, возникающие в результате приобретения «Беты», будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Любые нереализованные прибыли, возникшие в результате торговых операций между компаниями, будут также рассматриваться как временные разницы для данной цели. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 25%. Предполагается, что отложенные налоговые требования являются возмещаемыми и зачитываются против отложенных налоговых обязательств. Примечание 7 – прочая информация В соответствии с политикой Группы, неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях оценивается на дату приобретения по справедливой стоимости. Для этой цели следует использовать справедливую стоимость акции компании «Бета» на 1 октября 2009 года. С 1 октября 2009 года деловая репутация, возникшая при приобретении «Беты», не обесценилась. «Альфа» использует метод пропорциональной консолидации при подготовке консолидированной финансовой отчетности в случаях, предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности. * Задание: Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 2010 года. Баллы по данному вопросу распределяются следующим образом: 25 баллов (25 баллов) *Примечание Кузьмин М.Ю. (msfo-training.ru): С 2012 года в соответствии с IAS 28 включение в консолидированную отчетность группы совместного предприятия производится методом долевого участия. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.368 8 3 «Ипсилон» является публичной компанией, в которой Вы работаете финансовым контролером. В настоящее время в компании идет подготовка консолидированной финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2010 года. Ваш помощник, составивший предварительный вариант отчетности, не уверен в правильности отражения ряда операций, и обратился к Вам за советом. Подробное описание операций представлено ниже: Операция (a) 1 октября 2009 года «Ипсилон» выпустила 5 млн. облигаций по цене 1 доллар каждая. Затраты на выпуск облигаций составили 3 цента за облигацию. Проценты выплачиваются ежегодно 30 сентября в размере 5 центов по каждой облигации, начиная с 30 сентября 2010 года. Облигации погашаются по цене 1 доллар 20 центов за штуку 30 сентября 2019 года. Условия займа, помимо погашения, предусматривают для инвесторов возможность обменять облигации на акции компании «Ипсилон». Согласно кредитному рейтингу «Ипсилон» на 1 октября 2009 года, ожидаемая доходность инвесторов по ее неконвертируемым облигациям составляла 9% годовых для любых инвестиций. Затраты, связанные с выпуском облигаций, увеличат эффективную ставку процента по данным облигациям до 9.45%. Соответствующая информация по ставкам дисконтирования представлена ниже: Ставка Приведенная стоимость 1 доллара Приведенная стоимость 1 доллара дисконтирования К получению в конце 10 года К получению в конце каждого года в течение десятилетнего периода 5% 61 цент 7·72 доллара 9% 42 цента 6·42 доллара (6 баллов) Операция (b) 1 октября 2009 года «Ипсилон» начала арендовать недвижимость, которую собирается использовать как офисное помещение. Срок аренды составляет 10 лет, и по его окончании объект должен быть возвращен арендодателю в его первоначальном состоянии. Ежегодные арендные платежи установлены в размере 800,000 долларов и подлежат уплате 30 сентября в конце каждого года аренды. Тем не менее, в качестве стимула, побудившего «Ипсилон» заключить договор аренды, арендодатель заплатил «Ипсилон» 1 млн. долларов 1 октября 2009 года. Вскоре после начала эксплуатации здания «Ипсилон» приступила к работе по изменению внутреннего дизайна помещения, чтобы привести его в соответствие со своими потребностями. Данная работа была закончена 31 марта 2010 года, а связанные с ней затраты составили 1.2 млн. долларов. По оценкам компании, стоимость работ по приведению помещения в первоначальное состояние 30 сентября 2019 года составит 600,000 долларов. Соответствующая, скорректированная с учетом риска, годовая ставка дисконтирования равна 10%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через 9 с половиной лет по годовой ставке дисконтирования 10%, приблизительно равна 40.4 цента. (11 баллов) Операция (c) 1 октября 2003 года «Ипсилон» приобрела акции компании, зарегистрированной на фондовой бирже. «Ипсилон» приобрела 1 млн. акций по цене 2 доллара за акцию, согласно биржевой котировке на эту дату. Данная инвестиция не позволяет «Ипсилон» осуществлять контроль или существенное влияние на компанию, чьи акции котируются на фондовой бирже. «Ипсилон» имеет намерение держать данные акции с целью увеличения их стоимости в будущем, и не склонна рассматривать их как часть торгового портфеля. На 30 сентября 2009 года все акции находились у «Ипсилон», и их котировочная цена на эту дату составляла 3.20 доллара за акцию. 30 июня 2010 года «Ипсилон» продала 600,000 акций по цене 3.60 доллара за акцию. 30 сентября 2010 года котировочный курс акций составлял 3.50 доллара за акцию. (8 баллов) Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.369 9 [P.T.O. Задание: По каждой операции подготовьте соответствующие выписки из финансовой отчетности, подготовленной за год, закончившийся 30 сентября 2010 года. Ваши выписки должны быть подтверждены соответствующими объяснениями. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из трех вопросов. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.370 10 4 (a) МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» требует от определенных компаний раскрывать в финансовой отчетности информацию о прибыли на акцию (EPS). Задание: Дайте описание: (i) Компаний, подпадающих под сферу применения МСФО (IAS) 33; (ii) Способа расчета прибыли на акцию (базовой и разводненной) – ТОЛЬКО основные положения; (iii) Требований к раскрытию числовых значений касательно прибыли на акцию для компаний, не имеющих прекращаемой деятельности; (iv) Дополнительных требований к раскрытию числовых значений, касательно прибыли на акцию для компаний, отражающих в своей финансовой отчетности прекращаемую деятельность. (7 баллов) (b) «Каппа» является публичной компанией. За год, закончившийся 30 сентября 2010 года, прибыль компании после налогообложения составляла 35 млн. долларов. Прекращаемой деятельности в компании не было. На 1 октября 2009 года в обращении находилось 70 млн. обыкновенных и 30 млн. привилегированных акций «Каппы». Привилегированные акции были правильно отражены в составе капитала в отчете о финансовом положении компании. За год, закончившийся 30 сентября 2010 года, «Каппа» объявила и выплатила дивиденды в размере 12 центов за акцию держателям обыкновенных акций и в размере 6 центов за акцию владельцам привилегированных акций. 31 декабря 2009 года «Каппа» выпустила права на приобретение акций и полностью разместила их среди акционеров, предложив приобрести две обыкновенные акции на каждые семь, находящиеся в их собственности, по цене 1.35 доллара за штуку. Справедливая стоимость одной обыкновенной акции на 31 декабря 2009 года равна 1.80 доллара. В течение всего года «Каппа» имела 20 млн. конвертируемых облигаций, процент по которым в размере 5 центов за штуку выплачивался ежегодно в конце периода. На 1 октября 2009 года, балансовая стоимость долгового компонента облигаций составляла 23 млн. долларов, а эффективная ставка процента равнялась 7%. Ставка налога на прибыль в стране, где «Каппа» осуществляет свою деятельность, составляет 20%. Та же ставка налога применяется в отношении финансовых расходов, отражаемых в отчете о совокупном доходе. Облигации конвертируются в обыкновенные акции с 1 октября 2011 года по усмотрению владельца. Предусматривается конвертация одной облигации в одну обыкновенную акцию. Задание: Рассчитайте базовую и разводненную прибыль на акцию компании «Каппа» за год, закончившийся 30 сентября 2010 года. (8 баллов) (c) В течение последних нескольких лет многие компании начали выпускать долевые инструменты в обмен на товары и услуги. Такие операции, согласно общему определению, классифицируются как выплаты на основе долевых инструментов. Задание: Объясните следующее: (i) В каких случаях выплаты на основе долевых инструментов признаются в финансовой отчетности; (ii) Как оцениваются выплаты на основе долевых инструментов (разграничьте выплаты сотрудникам и выплаты другим сторонам); (iii) Где именно в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении отражаются выплаты на основе долевых инструментов. (5 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.371 11 [P.T.O. (d) 1 октября 2008 года «Каппа» предоставила опционы на покупку акций своим 500 сотрудникам отдела продаж. Вступление прав каждого сотрудника в силу зависит от достижения общих показателей продаж за 3 года, заканчивающиеся 30 сентября 2011 года. Условия опциона представлены ниже: – Общий показатель продаж ниже 100 млн. долларов дает каждому сотруднику право на 100 опционов. – Общий показатель продаж, варьирующийся от 100 млн. долларов до 150 млн. долларов, дает каждому сотруднику право на 150 опционов. – Общий показатель продаж более 150 млн. долларов дает каждому сотруднику право на 200 опционов. На 1 октября 2008 года справедливая стоимость опционов составляла 1 доллар 20 центов за опцион. К 30 сентября 2009 года справедливая стоимость увеличилась до 1 доллара 30 центов, а к 30 сентября 2010 года справедливая стоимость одного опциона составила 1 доллар 35 центов. На дату предоставления опционов и на 30 сентября 2009 года совокупные продажи за трехлетний период, по оценкам руководства, составят 130 млн. долларов. Тем не менее, после успешного года, закончившегося 30 сентября 2010 года, данный прогноз был скорректирован до 160 млн. долларов. Задание: Рассчитайте сумму для данной схемы, отражаемую в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2010 года, и сумму, отражаемую в отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2010 года. (5 баллов) (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.372 12 5 (a) «Омега» имеет ряд дочерних компаний. «Омега» составляет свою финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. 1 января 2008 года «Омега» приобрела 80% компании «Фрэндли». Подробная информация о приобретении представлена ниже: – «Омега» приобрела 800,000 акций компании «Фрэндли», выпустив две обыкновенные акции в обмен на каждые приобретаемые пять акций. Справедливая стоимость одной акции компании «Омега» на 1 января 2008 года составляла 4 доллара, а справедливая стоимость одной акции компании «Фрэндли» составляла 1 доллар 40 центов. Затраты на выпуск акций составили 5 центов за акцию. – «Омега» понесла дополнительные расходы в связи юридическими и профессиональными услугами на сумму 100,000 долларов, напрямую связанные с приобретением. – Справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов компании «Фрэндли» на 1 января 2008 года оценивалась в 1.3 млн. долларов. Первоначально «Омега» отразила неконтролирующую долю участия в компании «Фрэндли» по справедливой стоимости. Для оценки использовалась рыночная стоимость одной акции «Фрэндли». По состоянию на 30 сентября 2008 года и 30 сентября 2009 года, обесценения деловой репутации, возникшей при приобретении «Фрэндли», не потребовалось. В состав «Фрэндли» входят три единицы, генерирующие денежные средства, – «А», «В» и «С». По оценкам руководства «Омеги», деловая репутация, возникшая при приобретении «Фрэндли», может быть отнесена на ЕГДС «А», «В» и «С» в пропорции 2:2:1. Балансовая стоимость активов данных ЕГДС и их возмещаемая стоимость приводятся ниже: ЕГДС Балансовая стоимость (до Возмещаемая распределения деловой репутации) стоимость $’000 $’000 «А» 600 740 «В» 550 650 «С» 450 400 Задание: (i) Рассчитайте балансовую стоимость деловой репутации, возникшей при приобретении компании «Фрэндли» и отражаемой в консолидированном отчете о финансовом положении «Омега» по состоянию на 30 сентября 2010 года, после проверки на обесценение. (ii) Рассчитайте совокупный убыток по результатам проверки на обесценение и укажите, какую сумму из данного убытка следует отнести на неконтролирующую долю участия в компании «Фрэндли». (11 баллов) (b) За год, закончившийся 30 сентября 2010 года, «Омега» приобрела дочернюю компанию «Ньюсаб», расположенную в стране, юрисдикция которой разрешает компаниям при подготовке отдельной финансовой отчетности применять как национальные стандарты бухгалтерского учета, так и МСФО. В предыдущие периоды «Ньюсаб» составляла финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета. Став частью группы «Омега», руководство «Ньюсаб» решило подготовить отдельную финансовую отчетность компании в соответствии с МСФО за год, закончившийся 30 сентября 2010 года. Руководство «Ньюсаб» знает, что МСФО предусматривают целый ряд процедур для компаний, которые переходят на МСФО и которые ранее использовали национальные стандарты бухгалтерского учета, но не владеет более подробной информацией. Задание: Объясните, какие процедуры следует выполнить компании «Ньюсаб» при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО за год, закончившийся 30 сентября 2010 года, если предыдущая финансовая отчетность компании была подготовлена в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета. В задании НЕ требуется подробного описания каких-либо исключений из общепринятых процедур, но их краткое перечисление будет отмечено. (6 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.373 13 (c) 1 октября 2009 года «Омега» реализовала принадлежавший ей объект недвижимости за 90 млн. долларов и сразу же арендовала его на условиях обратной аренды сроком на 10 лет. Данная аренда представляет собой операционную аренду. Годовые арендные платежи составляют 8 млн. долларов и подлежат уплате в конце каждого года аренды 30 сентября. На 1 октября балансовая стоимость объекта недвижимости, отраженная в финансовой отчетности «Омеги», составляла 55 млн. долларов, а ее рыночная стоимость на эту дату была равна 70 млн. долларов. Задание: Рассчитайте суммы, которые следует отразить в отношении реализации и обратной аренды в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2010 года, и в отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2010 года. (5 баллов) (d) За год, закончившийся 30 сентября 2010 года, «Омега» реализовала клиенту оборудование, которое, как выяснилось, имеет проектные недоработки. Клиент вернул оборудование «Омеге» и потребовал возмещения покупной цены в размере 5 млн. долларов и компенсацию за недополученную выручку в размере 500,000 долларов. Существует высокая вероятность того, что «Омега» сделает данный платеж в январе 2011 года. Руководство «Омеги» считает вероятным получение возмещения данной суммы от производителя оборудования в размере 4.8 млн. долларов и ожидает ее поступление в марте 2011 года. Задание: Объясните, как требование и встречное требование будут отражаться в финансовой отчетности компании «Омега» за год, закончившийся 30 сентября 2010 года. (3 балла) (25 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.374 Ответы Декабрь 2010 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.375 17 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2010 года Ответы (Все данные в $’000, если не указано иное) Баллы 1 (a) Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 2010 года АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (165,000 + 100,000 + (100,000 x 25%) + 2,000 (Выч.1)) 292,000 ½ + ½ Деловая репутация (Выч.2) 46,200 5 (Выч.2) Инвестиция, имеющаяся в наличии для продажи 12,000 ½ –––––––– 350,200 –––––––– Оборотные активы: Запасы (65,000 + 37,000 + (30,000 x 25%) – 2,400 (Выч.5)) 107,100 ½ + ½ Дебиторская задолженность по основной деятельности (35,000 + 32,000 + (32,000 x 25%) + 25,000) 100,000 ½ + ½ Денежные средства и их эквиваленты (10,000 + 7,000 + (8,000 x 25%)) 19,000 ½ –––––––– 226,100 –––––––– Итого активы 576,300 –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, принадлежащий акционерам материнской компании Акционерный капитал (80,000 + 27,000) 107,000 ½ + ½ Эмиссионный доход (27,000 x 2.60 доллара) 70,200 ½ Нераспределенная прибыль (Выч.4) 157,200 8½ (Выч.4) –––––––– 334,400 Неконтролирующая доля участия (Выч.3) 30,750 1½ (Выч.3) –––––––– Итого собственный капитал 365,150 –––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования (35,000 + 30,000 + (20,000 x 25%)) 70,000 ½ Условная компенсация 24,000 ½ Отложенный налог (Выч.7) 23,650 2 (Выч.7) –––––––– Итого долгосрочные обязательства 117,650 –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (30,000 + 24,000 + (20,000 x 25%)) 59,000 ½ Краткосрочные заимствования (5,000 + 8,000 + (6,000 x 25%) + 20,000) 34,500 ½ + ½ –––––––– ––––––– Итого краткосрочные обязательства 93,500 25 –––––––– ––– Итого собственный капитал и обязательства 576,300 –––––––– –––––––– Вычисления – избегайте двойной счет Вычисление 1 – Таблица чистых активов («Бета»): 1 октября 30 сентября Для Для 2009 года 2010 года Выч.2 Выч.4 Акционерный капитал 60,000 60,000 Нераспределенная прибыль: По данным отчетности «Беты» 44,000 56,000 Корректировка учетной политики (11,000 ) (12,000) ½ ½ Корректировка стоимости машин и оборудования 4,000 2,000 ½ ½ Корректировка стоимости запасов 1,000 ноль ½ ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости 1,500 2,500 ½ (Выч.6) ½ (Выч.6) ––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 99,500 108,500 ––––––– –––––––– Прибыль после приобретения равна 9,000 (108,500 – 99,500). ½ ––––––– ––––––––– 2 ⇒ 2½ ⇒ Выч.2 Выч.4 ––––––– ––––––––– Примечание: начиная с 2012г. приведенный ответ экзаменатора на задание №1 "устарел". Актуальный ответ приведен после ответа экзаменатора. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.376 18 Баллы Вычисление 2 – Деловая репутация, возникшая в результате консолидации «Беты» Стоимость инвестиции: Обмен акциями (45,000 x 3/5 x 3.60 доллара) 97,200 1 Условная компенсация 20,000 ½ Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия на дату приобретения (15,000 x 1.90 доллара) 28,500 1 –––––––– 145,700 Чистые активы на 1 октября 2009 года (Выч.1) (99,500 ) ½ + 2 (Выч.1) –––––––– ––––––––––––– Таким образом, деловая репутация равна: 46,200 5 –––––––– ––– Вычисление 3 – Неконтролирующая доля участия в компании «Бета»: Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.2) 28,500 ½ 25% от прибыли после приобретения (9,000 (Выч.1)) 2,250 1 ––––––– ––– 30,750 1½ ––––––– ––– Вычисление 4 Нераспределенная прибыль «Альфа» 140,000 ½ Изменение справедливой стоимости условной компенсации (24,000 – 20,000) (4,000 ) ½ Сторнирование финансовых расходов, относящихся к факторинговым услугам по взысканию дебиторской задолженности 5,000 ½ «Бета» (75% x 9,000 (Выч.1)) 6,750 ½ + 2½ (Выч.1) «Гамма» (25% x 54,000) 13,500 1 Нереализованная прибыль (Выч.5) (1,800 ) 2 (Выч.5) Убыток от инвестиции в «Фостер» ((3,000) (Выч.8) + 750 (Выч.7)) (2,250 ) 1 (Выч.8) –––––––– ––––––––– 157,200 8½ –––––––– ––– Вычисление 5 – Нереализованная прибыль Реализация компании «Бета» (8,000 x ¼) 2,000 ½ Реализация компании «Гамма» (6,400 x ¼ x 25%) 400 1 Соответствующий отложенный доход (2,400 x 25%) (600 ) ½ –––––– ––– 1,800 2 ⇒ Выч.4 –––––– –––––––––– Вычисление 6 – Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: 1 октября 30 сентября 2009 года 2010 года Корректировка стоимости нематериальных активов (11,000 ) (12,000) Корректировка стоимости машин и оборудования 4,000 2,000 Корректировка стоимости запасов 1,000 ноль ––––––– –––––––– Чистые вычитаемые временные разницы (6,000 ) (10,000) ½ ––––––– –––––––– Соответствующий отложенный доход (25%) (1,500 ) (2,500) ½ ––––––– –––––––– ––– 1 ⇒ Выч.1 –––––––––– Вычисление 7 – Отложенный налог на конец периода «Альфа» + «Бета» + ¼ x «Гамма» 27,500 ½ От корректировок до справедливой стоимости (Выч.6) (2,500 ) ½ От инвестиции в «Фостер» (3,000 (Выч.8) x 25%) (750 ) ½ От нереализованной прибыли (Выч.5) (600 ) ½ ––––––– ––– 23,650 2 ––––––– ––– Вычисление 8 – Убыток от ‘прочих инвестиций’ Инвестиции «Алфы» по данным отчетности «Альфы» 50,000 Минус инвестиции в компании «Бета» и «Гамма» (20,000 + 15,000) (35,000 ) –––––––– Балансовая стоимость «прочих инвестиций» 15,000 ½ Рыночная стоимость портфеля (12,000 ) –––––––– Убыток от переоценки 3,000 ½ –––––––– ––– 1 ⇒ Выч.4 –––––––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.377 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2010 года Ответы (Все данные в $’000, если не указано иное) Баллы 1 (a) Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 2010 года 2 67 ,000 ½ + ½ 46,200 5 (Выч.2) АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (165,000 + 100,000 + 2,000 (Выч.1)) Деловая репутация (Выч.2) Инвестиция в долевые инструменты Инвестиция в совместное предприятие (15,000 + 54,000х25% - 400 (Выч.5)) 12,000 ½ –––––––– 35 3,3 00 –––––––– 10 0,0 00 ½ + ½ 92 ,000 ½ + ½ Оборотные активы: Запасы (65,000 + 37,000 – 2, 0 00 (Выч.5)) Дебиторская задолженность по основной деятельности (35,000 + 32,000 + 25,000) Денежные средства и их эквиваленты (10,000 + 7,000 + (8,000 x 25%)) 1 7 ,000 ½ –––––––– 20 9,000 –––––––– Итого активы 56 2 ,300 –––––––– –––––––– Примечание: Ответ в редакции стандартов IAS 28 и IFRS 9 107,000 ½ + ½ 70,200 ½ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, принадлежащий акционерам материнской компании Акционерный капитал (80,000 + 27,000) Эмиссионный доход (27,000 x 2.60 доллара) Нераспределенная прибыль (Выч. 4 новая редакция) Прочие компоненты капитала ((3,000) (Выч.8) + 750 (Выч.7)) 15 9,450 8½ (Выч.4) –––––––– 334,400 Неконтролирующая доля участия (Выч.3) 30,750 1½ (Выч.3) –––––––– Итого собственный капитал 365,150 –––––––– 65 ,000 ½ 24,000 ½ Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования (35,000 + 30,000) Условная компенсация Отложенный налог (Выч.7 новая редакция) 2 1,1 50 2 (Выч.7) –––––––– Итог д о олгосрочные обязательства 11 0,1 50 –––––––– 5 4 ,000 ½ Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (30,000 + 24,000) Краткосрочные заимствования (5,000 + 8,000 + 20,000) 3 3,0 00 ½ + ½ –––––––– ––––––– Итого краткосрочные обязательства 87,000 25 –––––––– ––– Итого собственный капитал и обязательства 56 2 ,300 –––––––– –––––––– 28,1 00 (2,250) Примечание Кузьмин М.Ю. (www.msfo-training.ru): 1. В новой редакции IAS 28 инвестиции в совместное предприятия учитываются в консолидированной отчетности методом долевого участия. 2. В соответствии с требованиями IFRS9 инвестиции в долевые инструменты не предназначенные для торговли по решению предприятия учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прочий совокупный доход (отдельным компонентом капитала). 3. Вычисления свою актуальность не потеряли. В новой редакции приведены вычисления 4 "Нераспределенная прибыль " и 7 "Отложенный налог на конец периода" Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.378 Вычисление 4 Нераспределенная прибыль (новая редакция) 140,000 (4,000) 5,000 6,750 13,500 (1,800) «Альфа» Изменение справедливой стоимости условной компенсации (24,000 – 20,000) Сторнирование финансовых расходов, относящихся к факторинговым услугам по взысканию дебиторской задолженности «Бета» (75% x 9,000 (Выч.1)) «Гамма» (25% x 54,000) Нереализованная прибыль (Выч.5) –––––––– 15 9,45 0 –––––––– Вычисление 7 – Отложенный налог на конец периода (новая редакция) 25 ,0 00 (2,500 ) (750 ) «Альфа» + «Бета» От корректировок до справедливой стоимости (Выч.6) От инвестиции в «Фостер» (3,000 (Выч.8) x 25%) От нереализованной прибыли (Выч.5) (600 ) ––––––– 2 1,1 50 ––––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.379 21 Все данные в $’000, если не указано иное. 3 Операция (a) Выписки из финансовой отчетности Отчет о совокупном доходе: – Финансовые расходы на сумму 378 Отчет о финансовом положении: – Долгосрочное обязательство в размере 4,129. – ‘Прочие компоненты собственного капитала’ в размере 849. Объяснение и расчеты В соответствие с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в стоимости облигаций следует выделять долевой и долговой компоненты. Долговой компонент представляет собой приведенную стоимость будущих потоков денежных средств, рассчитанную по ставке дисконтирования в размере 9%. Данная сумма равна 4,125 (5,000 x 0.05 x 6.42 доллара + 5,000 x 1.20 x 0.42 доллара). Следовательно, долевой компонент составляет 875 (5,000 – 4,125). Обе вышеперечисленные суммы даны без учета затрат, связанных с выпуском облигаций, в размере150 (5,000 x 0.03 доллара). Эти затраты следует распределить на долговой и долевой компоненты в пропорции 4,125:875. Это означает, что сумма в размере 124 (150 x 4,125/5,000) относится на долговой компонент, а сумма в размере 26 (150 – 124) относится на долевой компонент. Таким образом, сальдо долгового компонента на начало периода после распределения затрат на выпуск равно 4,001 (4,125 – 124). Соответственно, сальдо долевого компонента на начало периода составляет 849 (875 – 26). Долевой компонент не меняется в течение всего срока финансового инструмента, а долговой компонент будет оцениваться по амортизируемой стоимости, рассчитываемой по эффективной ставке процента в размере 9.45%. Финансовые расходы за год, закончившийся 30 сентября 2010 года, составят 378 (4,001 x 9.45%), а сумма обязательства на конец периода будет равна 4,129 (4,001 + 378 – 5,000 x 5%). Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.380 22 Операция (b) Выписки из финансовой отчетности Отчет о совокупном доходе – Управленческие расходы на сумму 776 (арендный платежи на сумму 700 плюс износ в размере 76) – Финансовые расходы в размере 12. Отчет о финансовом положении Основные средства на сумму 1,366 в составе внеоборотных активов – 800 относится к задолженности по арендным платежам и 254 – к будущему восстановлению объекта недвижимости в долгосрочных обязательствах. – 100 относится к задолженности по арендным платежам в краткосрочных обязательствах. Объяснение и расчеты Аренда объекта недвижимости относится к операционной аренде, так как 10-летний срок аренды не достаточен, чтобы передать «Ипсилон» все риски и выгоды, связанные с владением данной недвижимостью. Таким образом, арендные платежи будут отражаться как расходы в отчете о прибылях и убытках в течение всего срока аренды, как правило, на равномерной основе. Согласно принципам ПКИ (SIC) 15 «Операционная аренда-стимулы», стимул будет признаваться в течение срока аренды, по сути, как сокращение арендных расходов. Следовательно, годовые арендные расходы составят 700 (1/10(800 x 10 – 1,000)). Данная сумма будет отражаться в отчете о совокупном доходе при формировании прибыли за период. Чистые поступления «Ипсилон» от арендатора в течение года составят 200 (1,000 – 800). Таким образом, кредиторская задолженность на конец периода составит 900 (700 + 200). Данная сумма будет ежегодно уменьшаться на 100 (800 – 700) в течение оставшихся девяти лет аренды. Таким образом, сумма 100 в данной кредиторской задолженности будет представлять собой краткосрочное обязательство, а сумма 800 (900 – 100) – долгосрочное. Примечание для преподавателя При альтернативном методе учета кредиторская задолженность на конец периода в размере 900 может рассматриваться как 9/10 от стимула на сумму 1,000, который, согласно принципам МСФО (IAS) 17, должен признаваться в течение срока аренды. Затраты на изменение объекта недвижимости дают «Ипсилон» возможность получать экономические выгоды в течение оставшихся 9 с половиной лет аренды и должны капитализироваться в составе основных средств. Кроме того, в соответствие с принципами МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», «Ипсилон» имеет обязательство по приведению объекта недвижимости в первоначальное состояние, что следует отразить как оценочное обязательство. При подписании договора аренды событием, приводящим к возникновению оценочного обязательства, будет завершение процесса внесения изменений. Данное оценочное обязательство следует должным образом дисконтировать до 242 (600 x 0.404 доллара), чтобы отразить временную стоимость денег. Поскольку оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости, увеличение обязательства при дисконтировании с течением времени (амортизация дисконта) следует отражать, дебетуя финансовые расходы в отчете о совокупном доходе и кредитуя резерв (оценочное обязательство) в отчете о финансовом положении. Соответствующая сумма для текущего года равна 12 (242 x 10% x 6/12). Следовательно, оценочное обязательство на конец года равно 254 (242 +12). При первоначальном признании резерва дебетуются основные средства, поскольку он представляет собой последующие затраты для получения экономических выгод от данной недвижимости. Таким образом, общая сумма, относимая на основные средства, будет равна 1,442 (1,200 + 242). Данная сумма будет амортизироваться в течение срока полезной службы, составляющей 9 с половиной лет. В текущем году в отчете о прибылях и убытках будет начислена сумма (как операционный расход) в размере 76 (1,442 x ½/9 с половиной лет). Таким образом, сальдо основных средств на конец периода составит 1,366 (1,442 – 76). Операция (c) * Выписки из финансовой отчетности Отчет о совокупном доходе – Прибыль от продажи акций в размере 960 в разделе отчета о прибылях и убытках . – Нереализованная прибыль в размере 120 от переоценки акций, имеющихся на конец года, в составе статьи «прочий совокупный доход». – Нереализованная прибыль прошлого периода в размере 720, реализованная при продаже акций, реклассифицируется из статьи «прочий совокупный доход» как часть прибыли от реализации акций в размере 960 (см. выше). Отчет о финансовом положении – Финансовый актив (вероятно, долгосрочный) в размере 1,400. – Прирост стоимости от переоценки, относящийся к оставшейся инвестиции, отражается в размере 600 в составе собственного капитала. Примечание Кузьмин М.Ю. (msfo-training.ru): в связи с тестированием с 2012г. на экзамене IFRS 9 ответ экзаменатора подлежит корректировке (см.ниже). Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.381 Объяснение и расчеты В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка», акции будут рассматриваться как финансовые активы. Они будут классифицироваться как имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы, так как данные активы не являются частью торгового портфеля. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости. Прибыли и убытки от их переоценки признаются в составе прочего совокупного дохода до момента продажи акций. Таким образом, прибыль в размере 1,200 (1,000 x (3.20 доллара – 2.00 доллара), будет отражена в прочем совокупном доходе за предыдущие периоды. В текущем периоде 720 (1,200 x 600/1,000) из данной прибыли становится реализованной прибылью в результате продажи акций. Согласно МСФО (IAS) 39, при наличии таких обстоятельств реализованная прибыль реклассифицируется в состав прибыли от продажи акций и составит 960 (600 (3.60 доллара – 3.20 доллара) + 720). Нереализованные акции будут по-прежнему отражаться в отчете о финансовом положении как финансовые активы (вероятно, долгосрочные) по справедливой стоимости в размере 1,400 (400 x 3.50 доллара). Прибыль от переоценки в размере 120 (400 x (3.50 доллара – 3.20 доллара) будет признаваться как прочий совокупный доход в отчете о совокупном доходе за год. Сальдо других компонентов собственного капитала на конец периода в отношении данных инвестиций составит 600 (400 x (3.50 доллара – 2.00 доллара)). Ответ на задание Декабрь 2010 года №3с с учетом требований IFRS 9. Кузьмин М.Ю. (msfo-training.ru). $’000 Выписки из финансовой отчетности Отчет о совокупном доходе |