Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Раздел А – ДАННЫЙ вопрос является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для ответа 1 Отчеты о совокупном доходе и обобщенные отчеты об изменениях капитала компаний «Альфа», «Бета» и «Гамма» за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, представлены ниже: Отчеты о совокупном доходе «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 Выручка 360,000 150,000 120,000 Себестоимость (200,000 ) (128,000 ) (60,000 ) ––––––––– ––––––––– ––––––––– Валовая прибыль 160,000 22,000 60,000 Коммерческие расходы (12,000 ) (10,000 ) (6,000 ) Управленческие расходы (12,000 ) (8,000 ) (6,000 ) ––––––––– ––––––––– ––––––––– Операционная прибыль 136,000 4,000 48,000 Инвестиционный доход 20,000 ноль 6,000 Финансовые расходы (8,000 ) (5,000 ) (4,000 ) ––––––––– ––––––––– ––––––––– Прибыль/(убыток) до налогообложения 148,000 (1,000) 50,000 Расходы по налогу на прибыль (36,000 ) ноль (12,000) ––––––––– ––––––––– ––––––––– Чистая прибыль за период 112,000 (1,000 ) 38,000 Прочий совокупный доход за год 10,000 ноль 4,000 ––––––––– ––––––––– ––––––––– Итого совокупный доход за год 122,000 (1,000 ) 42,000 ––––––––– ––––––––– ––––––––– Обобщенные отчеты об изменениях капитала Сальдо на 1 января 2009 года 250,000 80,000 90,000 Выпуск акций в течение года 50,000 ноль ноль Совокупный доход за период 122,000 (1,000 ) 42,000 Дивиденды, уплаченные на 30 сентября 2009 года (50,000 ) ноль (20,000) ––––––––– ––––––––– ––––––––– Сальдо на 31 декабря 2009 года 372,000 79,000 112,000 ––––––––– ––––––––– ––––––––– Примечание 1 – Приобретение акций компании «Бета» 1 января 2008 года компания «Альфа» приобрела 75% акций компании «Бета», уплатив за них 65 млн. долларов. По оценкам руководства «Альфы», справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании «Бета» на 1 января 2008 года составляла 20 млн. долларов. В соответствии со своей учетной политикой «Альфа» отражает неконтролирующую долю участия в консолидированной финансовой отчетности на дату приобретения по полной справедливой стоимости. В финансовой отчетности компании «Бета» по состоянию на 1 января 2008 года чистые активы данной компании отражены в сумме 72 млн. долларов. Справедливая стоимость чистых активов «Беты» соответствует их балансовой стоимости, за исключением следующих статей: – Балансовая стоимость основных средств на 1 января 2008 года равна 25 млн. долларов, а их справедливая стоимость на эту дату составляет 28 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы основных средств компании «Бета» на 1 января 2008 года составлял 3 года. – Внутренне разработанное фирменное название, которое не было отражено в финансовой отчетности «Беты», имело справедливую стоимость, равную 2 млн. долларов на 1 января 2008 года, а его предполагаемый срок полезной службы на эту дату составлял 10 лет. Кроме того, квалифицированный персонал, который не был признан «Бетой» в качестве актива, по оценкам руководства «Альфы» имел справедливую стоимость в 10 млн. долларов на 1 января 2008 года. Дальнейший средний срок службы сотрудников «Беты» на 1 января 2008 года был оценен в 10 лет. Амортизация основных средств и нематериальных активов включена в себестоимость. Примечание 2 – Приобретение акций компании «Гамма» 1 апреля 2009 года «Альфа» приобрела 80% акций компании «Гамма». Данное приобретение было частично профинансировано за счет проведенной «Альфой» новой эмиссии акций. Помимо этого, Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.412 3 [P.T.O. денежная компенсация в размере 48.4 млн. долларов должна быть выплачена «Альфой» 31 марта 2011 года. «Альфа» отразила выпущенные акции в своей отдельной финансовой отчетности, но не включила в нее отложенную компенсацию. Согласно кредитному рейтингу Альфы на 1 апреля 2009 года, компания могла рассчитывать на привлечение заемных средств по ставке 10% годовых. Справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» на 1 апреля 2009 года была равна их балансовой стоимости, отраженной в отдельной финансовой отчетности компании, за исключением портфеля инвестиций, имеющихся в наличии для продажи. Справедливая стоимость данных инвестиций составляла 16 млн. долларов на 1 января 2009 года, 17 млн. долларов на 1 апреля 2009 года и 20 млн. долларов на 31 декабря 2009 года. Прочий совокупный доход «Гаммы» за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, отражает увеличение справедливой стоимости данных имеющихся в наличии для продажи инвестиций за год, закончившийся 31 декабря 2009 года. Заработанная «Гаммой» прибыль в размере 38 млн. долларов начислялась равномерно в течение года. Примечание 3 – Проверки на обесценение Проверка на обесценение по состоянию на 31 декабря 2009 года выявила, что возмещаемая стоимость «Беты», как обособленной единицы, генерирующей денежные средства, составляла 82 млн. долларов на эту дату. В 2008 году необходимости обесценения деловой репутации, образованной при приобретении «Беты», не возникло. Деловая репутация, возникшая при приобретении «Гаммы», не обесценилась за период, закончившийся 31 декабря 2009 года. Суммы, списываемые в результате обесценения, относятся на себестоимость. Примечание 4 – Реализация запасов внутри Группы Приобретение «Гаммы» преследовало стратегическую цель, так как она является поставщиком основной продукции компаниям «Альфа» и «Бета». Объемы реализации продукции «Гаммы» в данные компании за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, составили: – Реализация компании «Альфа» – 16 млн. долларов. – Реализация компании «Бета» – 8 млн. долларов. Все товары были реализованы с наценкой в 25% от их себестоимости, и выручка от реализации равномерно начислялась в течение года. По состоянию на 31 декабря 2009 года и 31 декабря 2008 года, запасы «Альфы» и «Беты» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Гамма». Сумма запасов на 31 декабря 2009 года 31 декабря 2008 года $’000 $’000 «Альфа» 3,600 2,800 «Бета» 2,000 1,200 Примечание 5 – Выплата дивидендов Дивиденды, полученные от «Гаммы» за рассматриваемый период, были кредитованы на отчет о совокупном доходе компании «Альфа», так как прибыль после приобретения, полученная от компании «Гамма», превышала выплаченные дивиденды. Задание: Подготовьте консолидированный отчет о совокупном доходе компании «Альфа» за год, закончившийся 31 декабря 2009 года. Дайте краткое объяснение случаев, НЕ требующих корректировок до справедливой стоимости (см. Примечания 1 и 2 выше). Примечание: Влияние отложенного налога в расчет не принимается. Примечание: В задание НЕ входит подготовка консолидированного отчета об изменениях капитала. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.413 7 [P.T.O. 3 «Ипсилон» является публичной компанией, в которой Вы работаете финансовым контролером. В настоящее время в компании идет подготовка консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2009 года. Ваш помощник занимается подготовкой первого варианта финансовой отчетности. Он обладает достаточными общими знаниями в области бухгалтерского учета, но не знаком с детальными требованиями всех соответствующих стандартов финансовой отчетности. Есть четыре вопроса, по которым ему нужна Ваша консультация: (a) Вопрос 1 31 октября 2009 года компания «Ипсилон» получила заказ от клиента на поставку оборудования. Функциональной валютой клиента является евро. «Ипсилон» была уверена, что оборудование будет поставлено клиенту 31 января 2010 года по цене 25 млн. евро, указанной в счете. Компания ожидает получить платеж за оборудование 31 марта 2010 года. Для снижения неопределенности будущих потоков денежных средств в долларах руководство заключило контракт 31 октября 2009 года на продажу 25 млн. евро за 30 млн. долларов с датой поставки 31 марта 2010 года. По форвардному курсу на 31 декабря 2009 года справедливая стоимость данного контракта составляла 500,000 долларов (финансовый актив). Помощник бухгалтера знает об учете хеджирования денежных потоков, но не уверен, следует ли применять его в данном случае. (7 баллов) (b) Вопрос 2 1 января 2008 года «Ипсилон» предоставила своим сотрудникам 300,000 опционов на приобретение акций по цене 10 долларов за штуку. Права на данные опционы вступают в силу 31 декабря 2010 года при условии достижения сотрудниками определенных производственных показателей в течение трех лет за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года. Рыночная стоимость акций на 1 января 2008 года составляла 10 долларов. К 31 декабря 2009 года рыночная стоимость возросла до 12.50 долларов. Справедливая стоимость каждого опциона на акции оценивалась в 1.50 доллара на 1 января 2008 года, 1.60 доллара на 31 декабря 2008 года и 1.75 доллара на 31 декабря 2009 года. 1 января 2008 года ожидалось, что все права на опционы вступят в силу. Тем не менее, начиная с вышеуказанной даты, согласно производственным показателям сотрудников на 31 декабря 2008 года вступали в силу права только на 250,000 опционов. По оценкам на 31 декабря 2009 года, вступали в силу права на 270,000 опционов. (6 баллов) (c) Вопрос 3 1 октября 2009 года «Ипсилон» приобрела самолет с целью использования руководящим составом для командировок. Стоимость приобретения составляла 20 млн. долларов плюс возмещаемые налоги с продаж на сумму в 2 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы самолета составляет 10 лет. Каждые два года самолет должен проходить капитальный ремонт для продления сертификата летной годности. Текущая стоимость такого капитального ремонта составляет 2.5 млн. долларов. (6 баллов) (d) Вопрос 4 1 июля 2009 года «Ипсилон» продала оборудование клиенту за 12 млн. долларов. Компания затратила 8 млн. долларов на изготовление данного оборудования. Договор на продажу включает пункт, обязывающий «Ипсилон» предоставлять последующее бесплатное обслуживание оборудования в течение 2 лет, начиная с 1 июля 2009 года. Предполагаемые совокупные затраты на обслуживание в течение данных 2 лет составят 800,000 долларов. Обычно норма валовой прибыли компании «Ипсилон» по таким работам составляет 20%. В соответствии с условиями договора «Ипсилон» выставила счет клиенту на общую сумму в 12 млн. долларов, который был оплачен клиентом 30 сентября 2009 года. (6 баллов) Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.414 8 Задание: Объясните Вашему помощнику, как данные четыре аспекта повлияют на консолидированную финансовую отчетность компании за год, закончившийся 31 декабря 2009 года. Подтвердите Ваше мнение соответствующими объяснениями. По каждому аспекту рассчитайте суммы, которые будут включены в консолидированную финансовую отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, и укажите, где в финансовой отчетности данные суммы должны быть отражены. Если какая-либо информация, включенная в вышеперечисленные вопросы, не оказывает влияния на финансовую отчетность, объясните, почему так происходит. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из четырех вопросов. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.415 9 [P.T.O. 4 (a) До принятия МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочные обязательства можно было использовать как инструмент для перераспределения суммы прибыли между отчетными периодами. Помимо других целей, МСФО (IAS) 37 был разработан, чтобы определить четкие критерии признания и оценки оценочных обязательств. Задание: Объясните: (i) Значение термина ‘оценочное обязательство’ в определении МСФО (IAS) 37, укажите сферу применения стандарта и критерии признания оценочного обязательства. (4 балла) (ii) Различия между юридической и вмененной обязанностью, и приведите примеры для каждого случая. (4 балла) (iii) Принципы, лежащие в основе оценки оценочного обязательства. (2 балла) (b) Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность за год, закачивающийся 31 декабря. За год, закончившийся 31 декабря 2009 года, произошли следующие события: (i) Событие 1 1 марта 2009 года был принят закон, обязывающий «Каппу» установить новые контрольные фильтры во всех трубах ее завода. В соответствии с положениями закона фильтры должны быть установлены к 30 июня 2009 года. По оценкам руководства «Каппы» на 1 марта 2009 года, стоимость установки фильтров составила бы 4 млн. долларов. По причине недостатка денежных средств фильтры были установлены только к 28 февраля 2010 года. По мнению руководства «Каппы», с компании, вероятно, будет взыскан штраф на сумму 2.4 млн. долларов за нарушение установленных законом правил эксплуатации завода c 1 июля 2009 года по 28 февраля 2010 года, хотя штрафные санкции еще не были применены. Сумма штрафа увеличивается пропорционально продолжительности нарушения. (5 баллов) (ii) Событие 2 1 января 2009 года «Каппа» взяла в операционную аренду объект недвижимости сроком на 10 лет. Сразу же компания изменила интерьер помещения, обустроив его для своих сотрудников. По условиям аренды объект должен быть возвращен арендодателю в его первоначальном состоянии. По оценкам руководства, стоимость приведения данного объекта недвижимости в первоначальное состояние на 31 декабря 2018 года составит 2.5 млн. долларов. Соответствующая годовая ставка дисконтирования, где применимо, равна 7%. При использовании данной ставки дисконтирования приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через девять лет, равна 54.4 центов. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через 10 лет, равна 50.8 центов. (5 баллов) (iii) Событие 3 «Каппа» реализует некоторые виды продукции населению за наличный расчет. Согласно договорным условиям «Каппа» обязана устранить, путем ремонта или замены, производственные дефекты, выявленные в течение двух лет с даты реализации. Выручка от реализации данной продукции составляла 1,600,000 долларов в 2008 году и 1,800,000 долларов в 2009 году. Опыт прошлых лет показывает, что в среднем: – в 85% реализованных товаров в течение двухлетнего гарантийного периода дефекты не обнаруживаются. – в 10% реализованных товаров обнаруживаются незначительные дефекты, и средняя стоимость устранения таких дефектов составляет 20% от цены реализации. – в 5% реализованных товаров обнаруживаются значительные дефекты, и средняя стоимость устранения таких дефектов составляет 90% от цены реализации. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.416 10 Фактические затраты на гарантийное обслуживание данной продукции за последние два года приводятся ниже: Год, закончившийся Денежные выплаты на гарантийное 31 декабря обслуживание продукции, реализованной за годы, закончившиеся 31 декабря: 2007 года 2008 года 2009 года $’000 $’000 $’000 2008 года 40 20 ноль 2009 года 10 36 25 (5 баллов) Задание: Объясните для каждого события, следует или нет отражать оценочное обязательство в отчете о финансовом положении компании «Каппа» по состоянию на 31 декабря 2009 года. Если, по Вашему мнению, оценочное обязательство должно быть начислено, рассчитайте его сумму на 31 декабря 2009 года и укажите, как дебетовая проводка, относящаяся к оценочному обязательству, должна отражаться в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2009 года. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под описанием каждого события. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.417 11 5 Компания «Омега» ежегодно составляет финансовую отчетность за год, заканчивающийся 31 декабря. В январе 2009 года «Омега» решила исследовать возможность проведения разведочных работ в отдаленном районе с целью выявления месторождений и их промышленной эксплуатации. «Омега» получила разрешение на проведение разведки с 1 марта 2009 года и немедленно начала разведочные работы. «Омега» назвала данный проект «Проект X». К 1 мая 2009 года разведка показала наличие достаточных запасов полезных ископаемых, чтобы обеспечить коммерческую целесообразность «Проекта X», а также техническую осуществимость процесса добычи. Рыночные исследования также указывали на то, что будущие доходы, вероятно, будут существенно превышать ожидаемые совокупные затраты. Руководствуясь данными оценками, «Омега» начала подготовку к добыче полезных ископаемых. Добыча началась 1 ноября 2009 года. По последним оценкам, добыча полезных ископаемых может продолжаться в течение 5 лет, начиная с 1 ноября 2009 года, причем добыча будет осуществляться равномерно в течение пятилетнего периода. В течение 2009 года «Омега» понесла следующие затраты, относящиеся к разведке и разработке месторождений, а также последующей добыче полезных ископаемых: (i) январь и февраль 2009 года – совокупные затраты на формирование первой исследовательской группы и заработную плату ее участников – 100,000 долларов. (ii) 1 февраля 2009 года – приобретение связанных с разведкой активов за 960,000 долларов. Предполагаемый срок полезной службы активов составляет 4 года, а их ликвидационная стоимость равна нулю. С 1 марта 2009 года по 1 мая 2009 года данные активы эксплуатировались исключительно для целей «Проекта X», а в последующем использовались для других проектов, по которым было получено разрешение на разведку полезных ископаемых. (iii) 1 марта 2009 года – 30 апреля 2009 года – прочие прямые затраты, связанные с оценкой потенциальных месторождений – 420,000 долларов. (iv) 1 мая 2009 года – единовременный арендный платеж за пять с половиной лет аренды земельного участка, на котором расположено месторождение – 660,000 долларов. Годовые арендные платежи не предусмотрены. (v) с 1 мая 2009 года по 1 ноября 2009 года – затраты на разработку соответствующего оборудования для добычи полезных ископаемых – 410,000 долларов. (vi) с 1 мая 2009 года по 1 ноября 2009 года – прямые затраты на сооружение добывающей установки и соответствующего оборудования – 6,000,000 долларов. Ликвидационная стоимость данной установки и оборудования по окончании добычи будет равна нулю. В условиях аренды земли содержится юридическое требование о восстановлении первоначального состояния земельного участка в конце срока аренды. Сооружение добывающей установки нанесло вред ландшафту. По оценкам руководства на 1 ноября 2009 года, стоимость устранения данного ущерба составит 700,000 долларов на 1 января 2014 года. Данная оценка не изменилась на текущую дату. Применяемая годовая ставка дисконтирования равна 6%. 1 ноября 2009 года приведенная стоимость 700,000 долларов, уплачиваемых 1 ноября 2014 года при годовой ставке дисконтирования в 6%, приблизительно составит 523,080 долларов. Задание: (a) Объясните, как расходы, связанные с разведкой и оценкой полезных ископаемых, следует учитывать в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. (5 баллов) (b) Объясните, как понесенные в рамках проекта затраты и требование о восстановлении земельного участка будут отражаться в финансовой отчетности компании «Омега» за год, закончившийся 31 декабря 2009 года. Если затраты признаются как активы, укажите, как данные активы будут характеризоваться и рассчитайте их балансовую стоимость. Укажите также, где отражаются соответствующие обязательства. (20 баллов) (25 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.418 ОТВЕТЫ Март 2010 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.419 15 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности (Россия) Март 2010 года Ответы Баллы 1 Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2009 года $’000 Выручка (Выч.1) 582,000 2 (Выч.1) Себестоимость (балансирующая цифра) (364,920 ) 1 / 2 ––––––––– Валовая прибыль (Выч.2) 217,080 8 1 / 2 (Выч.2) Коммерческие расходы (12,000 + 10,000 + 9/12 x 6,000) (26,500) 1 / 2 Управленческие расходы (12,000 + 8,000 + 9/12 x 6,000) (24,500) 1 / 2 Инвестиционный доход (Выч.6) 8,500 1 1 / 2 (Выч.6) Финансовые расходы (Выч.7) (19,000) 3 1 / 2 (Выч.7) ––––––––– Прибыль до налогообложения 155,580 Расходы на налогу на прибыль (36,000 + (12,000 x 9/12)) (45,000) 1 / 2 ––––––––– Чистая прибыль за год 110,580 Прочий совокупный доход (Выч.9) 13,000 1 1 / 2 (Выч.9) ––––––––– Итого совокупный доход 123,580 ––––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на Неконтролирующую долю участия (–2,450 (Выч.10) + 5,476 (Выч.11)) 3,026 2 (Выч.10) + 2 (Выч.11) Контролирующую долю участия 107,554 1 / 2 ––––––––– Чистая прибыль за период 110,580 ––––––––– Совокупный доход, приходящийся на Неконтролирующую долю участия (Выч.12) 3,626 1 1 / 2 Контролирующую долю участия 119,954 ––––––––– Совокупный доход за год 123,580 ––––––––– –––– 25 –––– Вычисления – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОЙ СЧЕТ Вычисление 1 – Выручка $’000 «Альфа» + «Бета» (360,000 + 150,000) 510,000 1 / 2 «Гамма» (120,000 x 9/12) 90,000 1 / 2 Реализации «Гаммы» компаниям «Альфа» и «Бета» после приобретения ((16,000 + 8,000) x 9/12) (18,000) 1 ––––––––– –––– 582,000 2 ––––––––– –––– Вычисление 2 – Валовая прибыль $’000 «Альфа» + «Бета» (160,000 + 22,000) 182,000 «Гамма» (60,000 x 9/12) 45,000 1 / 2 Корректировки нереализованной прибыли: «Альфа»: (1/5 x 3,600) (720) 1 / 2 «Гамма»: (1/5 x 2,000) (400) 1 / 2 Дополнительный износ и амортизация (Выч.3) (1,200) 1 (Выч.3) Обесценение деловой репутации (Выч.5) (7,600) 6 (Выч.4) ––––––––– –––– 217,080 8 1 / 2 ––––––––– –––– Вычисление 3 – Дополнительный износ и амортизация $’000 Износ основных средств (1/3 x (28,000 – 25,000)) 1,000 1 / 2 Амортизация фирменного названия (1/10 x 2,000) 200 1 / 2 ––––––––– –––– 1,200 1 –––– ⇒ (Выч.2) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.420 16 Баллы Вычисление 4 – Обесценение деловой репутации, возникшей при приобретении компании «Бета» $’000 $’000 Стоимость инвестиции 65,000 1 / 2 Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения 20,000 1 / 2 –––––––– 85,000 Собственный капитал «Беты» на дату приобретения: Согласно собственной отчетности 72,000 1 / 2 Корректировки долгосрочных активов до справедливой стоимости ((28,000 – 25,000) + 2,000 + ноль) 5,000 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 –––––––– –––– Для целей консолидации (77,000) –––––––– Таким образом, деловая репутация 8,000 3 –––––––– –––– ⇒ (Выч.5) Примечание: Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий», квалифицированный персонал приобретаемого предприятия не признается в качестве актива. Это упоминание необходимо, чтобы получить 1 / 2 за ноль в вычислении 4 выше. Вычисление 5 – Обесценение деловой репутации, возникшей при приобретении компании «Бета» $’000 Балансовая стоимость ЕГДС Собственный капитал согласно собственной отчетности 79,000 1 / 2 Корректировка основных средств до справедливой стоимости ((28,000 – 25,000) x 1/3)) 1,000 1 Корректировка фирменного названия до справедливой стоимости (2,000 x 8/10) 1,600 1 / 2 Деловая репутация (Выч.5) 8,000 1 / 2 + 3 (Выч.4) –––––––– 89,600 Возмещаемая стоимость (82,000) 1 / 2 –––––––– –––– Таким образом, обесценение деловой репутации 7,600 6 –––––––– –––– ⇒ (Выч.2) Вычисление 6 – Инвестиционный доход $’000 «Альфа» + «Гамма» (20,000 + 9/12 x 6,000) 24,500 1 / 2 Дивиденды, полученные от «Гаммы» (80% x 20,000) (16,000) 1 –––––––– –––– Остаток в консолидированном отчете о прибылях и убытках 8,500 1 1 / 2 –––––––– –––– Вычисление 7 – Финансовые расходы $’000 «Альфа» + «Бета» (8,000 + 5,000) 13,000 1 / 2 «Гамма» (4,000 x 9/12) 3,000 1 / 2 Возникшие в результате отложенной компенсации (Выч.8) 3,000 1 / 2 + 2 (Выч.8) –––––––– –––– 19,000 3 1 / 2 –––––––– –––– Вычисление 8 – Финансовые расходы, возникшие в результате отложенной компенсации $’000 Сумма отложенной компенсации (48,400/(1·10) 2 ) 40,000 1 –––––––– Финансовые расходы за текущий период (40,000 x 10% x 9/12) 3,000 1 –––––––– –––– 2 –––– ⇒ (Выч.7) Вычисление 9 – Прочий совокупный доход $’000 «Альфа» 10,000 1 / 2 «Гамма» (20,000 – 17,000) 3,000 1 –––––––– –––– 13,000 1 1 / 2 –––––––– –––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.421 17 Баллы Вычисление 10 – неконтролирующая доля участия в убытке компании «Бета» $’000 Чистый убыток компании «Бета» (1,000) 1 / 2 Дополнительный износ (Выч.3) (1,200) 1 / 2 Обесценение деловой репутации (Выч.4) (7,600) 1 / 2 ––––––––– (9,800) ––––––––– Неконтролирующая доля участия (25%) (2,450) 1 / 2 ––––––––– –––– 2 –––– Вычисление 11 – Неконтролирующая доля участия в прибыли компании «Гамма» $’000 Чистая прибыль «Гаммы» после приобретения (38,000 x 9/12) 28,500 1 Нереализованная прибыль (720 (Выч.2) + 400 (Выч.2)) (1,120) 1 / 2 ––––––––– 27,380 ––––––––– Неконтролирующая доля участия (20%) 5,476 1 / 2 ––––––––– –––– 2 –––– Вычисление 12 – Итого совокупный доход неконтролирующей доли участия (НДУ) $’000 НДУ в прибыли (–2,450 (Выч.10) + 5,476 (Выч.11)) 3,026 1 / 2 НДУ в прочем совокупном доходе «Гаммы» (20% x 3,000 (Выч.9)) 600 1 ––––––––– –––– Неконтролирующая доля участия в совокупном доходе (20%) 3,626 1 1 / 2 ––––––––– –––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.422 20 3 Ответы, данные финансовым контролером в качестве консультации своему помощнику. Вопрос 1 Актив при реализации оборудования на 31 декабря 2009 года не признается. В соответствии с принципами МСФО (IAS) 18 «Выручка», риски и выгоды от владения оборудованием не были переданы компанией «Ипсилон». Договор на продажу 25 млн. евро является финансовым инструментом и, согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка», должны признаваться на дату, когда «Ипсилон» становится стороной по данному договору, то есть 31 октября 2009 года. Форвардная сделка по продаже валюты представляет собой производный финансовый инструмент. Согласно МСФО (IAS) 39, производные финансовые инструменты должны оцениваться по справедливой стоимости. Таким образом, в отчете о финансовом положении компании «Ипсилон» на 31 декабря 2009 года следует отразить текущий актив на сумму 500,000 долларов в отношении данного производного инструмента. Учет изменений справедливой стоимости финансовых инструментов зависит от их классификации. Производные инструменты рассматриваются как предназначенные для торговли финансовые инструменты и оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Таким образом, изменения в справедливой стоимости, как правило, отражаются в разделе отчета о прибылях и убытках в отчете о совокупном доходе. МСФО (IAS) 39 разрешает применять учет хеджирования, если производный финансовый инструмент используется для хеджирования определенного риска (в данном случае валютного риска). При данном учете изменения в справедливой стоимости инструмента хеджирования признаются в отчете о прибылях убытках в том отчетном периоде, в котором произошло изменение справедливой стоимости хеджируемого риска. Хеджирование справедливой стоимости и денежных потоков применимо только в том случае, если выполняются три перечисленные ниже условия: – Инструмент хеджирования был формально определен как инструмент хеджирования в соответствующей документации. – Подразумевается, что хеджирование окажется высокоэффективным, и фактические результаты такого хеджирования находятся в диапазоне от 80 до 125 процентов. – Оценка эффективности хеджирования должна проводиться на постоянной основе. В данном случае в качестве хеджируемого риска выступают денежные потоки, относящиеся к вероятной сделке в будущем. Реализация и соответствующая дебиторская задолженность не отражаются в учетных регистрах до 2010 года. Таким образом, если установлено, что изменение справедливой стоимости производного инструмента в 2009 году является эффективным хеджированием изменений предполагаемых будущих денежных потоков, то такое изменение справедливой стоимости производного инструмента временно относится на «прочий совокупный доход» в 2009 году. После признания хеджируемой операции в финансовой отчетности (в 2010 году), изменения в справедливой стоимости переносятся из «прочего совокупного дохода» в раздел отчета о прибылях и убытках. Вопрос 2 Предоставление опционов на акции сотрудникам является примером выплат на основе долевых инструментов согласно МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». В соответствие с МСФО (IFRS) 2 выплаты на основе долевых инструментов следует признать, отразив предполагаемую стоимость выплат дебетовой проводкой в разделе отчета о прибылях и убытках в отчете о совокупном доходе и кредитовой проводкой в составе капитала. Совокупные предполагаемые затраты начисляются в течение периода вступления работников в долевые права, то есть в течение трех лет, закончившихся 31 декабря 2010 года в данном случае. Справедливая стоимость опциона, используемая в данном расчете, не пересматривается с течением времени, так как представляет собой условную сумму для компании. Единственное изменение стоимости может быть вызвано корректировками числа сотрудников. На 31 декабря 2009 года совокупная стоимость к начислению составит: Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.423 21 270,000 x 1.50 долларов x 2/3 = 270,000 долларов. Совокупная стоимость, отраженная в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2008 года, составила бы: 250,000 x 1.50 долларов x 2/3 = 125,000 долларов. Таким образом, в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2009 года: В разделе отчета о прибылях и убытках в отчете о совокупном доходе будет отражена сумма в 145,000 долларов (270,000 долларов – 125,000 долларов). В отчете о финансовом положении кредитовое сальдо в размере 270,000 долларов отражается в составе капитала. МСФО (IFRS) 2 не уточняет, какую статью в разделе капитала следует кредитовать. Вопрос 3 1 октября 2009 года самолет будет отражаться в составе основных средств по себестоимости, то есть в сумме 20 млн. долларов (не включая возмещаемые налоги с продаж). Износ на данное основное средство будет начисляться в течение его предполагаемого срока полезной службы. Если активу периодически требуется капитальный ремонт, чтобы сохранить его эксплуатационные свойства, то, согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» затраты на капитальный ремонт следует отражать как отдельный компонент актива для целей износа. Таким образом, сумма начисляемого на самолет износа за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, составит 750,000 долларов ((2.5 млн. долларов x 1 / 2 x 3/12) + (17.5 млн. долларов x 1/10 x 3/12)). Данная сумма отражается в разделе отчета о прибылях и убытках в отчете о совокупном доходе, а частично списанная стоимость самолета в размере 19.25 млн. долларов (20 млн. долларов – 750,000 долларов) будет отражаться по строке «основные средства» в разделе «внеоборотные активы» отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2009 года. Оценочное обязательство в отношении затрат на капитальный ремонт не начисляется, так как не удовлетворяет критериям признания, согласно МСФО (IAS) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», поскольку «Ипсилон» не имеет ни юридических, ни вмененных обязанностей по проведению капитального ремонта. Вопрос 4 Учет данной операции определяется МСФО (IAS) 18 «Выручка». Если товар продается с условием последующего гарантийного обслуживания, то, согласно МСФО (IAS) 18, данная операция должна рассматриваться как два отдельных компонента: – реализация, которая признается немедленно. – оказание услуг, отражаемых в течение периода предоставления данных услуг. Предполагаемые затраты на обслуживание оцениваются в 800,000 долларов. Если обычно норма валовой прибыли компании «Ипсилон» по таким работам составляет 20%, то соответствующая выручка составит 1 млн. долларов (800,000 долларов x 100/80). Следовательно, 1 июля 2009 года «Ипсилон» признает выручку в сумме 11 млн. долларов (12 млн. долларов – 1 млн. долларов) и отнесет 8 млн. долларов на себестоимость на данном этапе. «Ипсилон» также отразит дебиторскую задолженность в размере 12 млн. долларов. 1 млн. долларов будет кредитован на отложенный доход. За год, закончившийся 31 декабря 2009 года, «Ипсилон» признает «выручку от оказания услуг» в размере 250,000 долларов (1 млн. долларов x 6/24). Сумма в 250,000 долларов вычитается из отложенного дохода, сальдо которого на конец периода составит 750,000 долларов. 500,000 долларов из этой суммы (1 млн. долларов x 12/24) будет отражаться как краткосрочное обязательство в отчете о финансовом положении, а оставшаяся сумма в размере 250,000 долларов (750,000 долларов – 500,000 долларов) будет отражаться в составе долгосрочных обязательств. Затраты, понесенные в результате обслуживания оборудования, будут также отнесены на себестоимость. 4 (a) (i) Оценочное обязательство – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения. МСФО (IAS) 37 применяется для всех оценочных обязательств, кроме тех, которые рассматриваются в другом международном стандарте финансовой отчетности. Например, оценочные обязательства в отношении отложенного налогообложения скорее рассматриваются в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», нежели чем в МСФО (IAS) 37. Также, МСФО (IAS) 37 не применяется к корректировкам стоимости активов, например, «оценочное обязательство в отношении износа основных средств». Согласно МСФО (IAS) 37, оценочное обязательство должно признаваться только в случае выполнения следующих условий: – Компания имеет существующую обязанность в результате прошлого события. – Вероятен отток заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения этой обязанности. – Сумма обязанности может быть достоверно оценена. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.424 22 (ii) Юридическая обязанность – это обязанность, приводимая в исполнение в силу закона. Примером юридической обязанности может быть ситуация, когда компания, реализующая товары клиентам, по условиям договора обязана отремонтировать или заменить товары в случае обнаружения их неисправности в течение оговоренного периода. Если дефекты возникают в этом периоде, тогда компания обязана по закону осуществить ремонт или заменить данный товар. Вмененная обязанность – это обязанность, возникающая вследствие установившейся прошлой практики, или когда из достаточно конкретного публичного заявления следует, что в определенных обстоятельствах компания будет действовать определенным образом. Примером вмененной обязанности может служить денежное возмещение покупателям, если компания четко заявила, что такие возмещения будут осуществлены, и она имеет соответствующую устоявшуюся прошлую практику. (iii) Наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения существующей обязанности на отчетную дату, является основой для оценки оценочного обязательства. В тех случаях, когда возможно несколько результатов, чаще всего определяется наиболее вероятный результат, хотя использование предполагаемых затрат также иногда оправдано. При существенном влиянии применяется дисконтирование. (b) Событие 1 На 31 декабря 2009 года у Каппы не возникает обязательства в связи с законом, предписывающим установление контрольных фильтров в трубах. Фактически, завод эксплуатировался с нарушением установленных законом требований в течение 8 месяцев до 20 февраля 2010 года, и, предположительно, завод мог бы и дальше эксплуатироваться с нарушением установленных технологических норм. Таким образом, оценочное обязательство в отношении стоимости установки фильтров не признается. Тем не менее, поскольку завод эксплуатировался с нарушением установленных законом требований в течение 6 месяцев до конца года, то, безусловно, «Каппа» не сможет избежать финансовых последствий незаконных действий. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2009 года необходимо начислить оценочное обязательство в размере 1.8 млн. долларов (2.4 млн. долларов x 6/8). Сумму в 1.8 млн. долларов следует также отразить как операционные расходы, понесенные в течение года. Событие 2 У «Каппы» есть юридическая обязанность привести объект недвижимости в первоначальное состояние по окончании срока аренды. Таким образом, следует отразить оценочное обязательство на сумму затрат по восстановлению. Первоначально оценочное обязательство признается в сумме 1.27 млн. долларов (2.5 млн. долларов x 0.508). Данная сумма будет дебетована на основные средства как часть затрат, связанных с получением экономических выгод от использования данного объекта недвижимости. Начисление оценочного обязательства, в свою очередь, приведет к начислению износа в размере 0.127 млн. долларов (1.27 млн. долларов x 1/10) в 2009 году. К концу года оценочное обязательство, в связи с затратами по устранению причиненного в результате строительных работ ущерба, увеличится до 1.36 млн. долларов (2.5 млн. x 0.544). Увеличение в сумме 0.09 млн. долларов (1.36 млн. долларов – 1.27 млн. долларов) будет отражаться в составе финансовых расходов. Событие 3 В соответствии с договором на продажу товаров у компании «Каппа» возникает юридическая обязанность по их ремонту или замене в течение гарантийного периода. Прошлый опыт указывает на вероятность такого ремонта или замены, поэтому оценочное обязательство в данном случае уместно. Если рассчитываемое обязательство относится к совокупности статей, то, согласно, МСФО (IAS) 37, следует использовать ожидаемые значения для определения размера оценочного обязательства. В данном случае следует начислить оценочное обязательство в размере суммарных оцененных затрат на гарантийное обслуживание товаров, реализованных в 2008 и 2009 годах, за вычетом фактически понесенных затрат до отчетной даты. Таким образом, на 31 декабря 2009 года, оценочное обязательство составит 140,000 долларов, как представлено ниже: Выручка 2008 г. Выручка 2009 г. Итого $’000 $’000 $’000 Незначительные дефекты (выручка x 10% x 20%) 32 36 68 Значительные дефекты (выручка x 5% x 90%) 72 81 153 Минус, фактически понесенные затраты в 2008/2009 годах (56 ) (25) (81) –––– –––– –––– Оценочное обязательство на 31 декабря 2009 года 48 92 140 –––– –––– –––– Формирование данного оценочного отражается по дебету себестоимости. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.425 23 5 (a) Учет затрат на разведку рассматривается в МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых». МСФО (IFRS) 6 применяется в отношении расходов, понесенных после получения юридического права на разведку полезных ископаемых, но до подтверждения технической осуществимости и коммерческой целесообразности разработки месторождения. МСФО (IFRS) 6 разрешает предприятиям разрабатывать политику, определяющую состав затрат, которые признаются в качестве связанных с разведкой и оценкой затрат в случае ее последовательного применения. Такие расходы признаются в качестве активов, которые первоначально признаются по себестоимости, но впоследствии предприятие должно применять к ним соответствующую модель учета (либо модель, описанную в МСФО (IAS) для основных средств, либо модель, предусмотренную МСФО (IAS) 38 для нематериальных активов). После подтверждения технической осуществимости и коммерческой целесообразности проекта, активы, связанные с разведкой и оценкой, должны быть переведены в категорию активов по разработке. В случае наличия соответствующих фактов и обстоятельств, активы, связанные с разведкой и оценкой, должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36. (b) Сводная таблица $ Отчет о совокупном доходе Первоначальные затраты 100,000 Износ (20,000 долларов + 200,000 долларов + 17,436 долларов) 237,436 Арендные платежи 20,000 Амортизация нематериальных активов 31,000 Финансовые расходы – увеличение обязательства при дисконтировании с течением времени 5,231 Отчет о финансовом положении Актив, связанный с разведкой и оценкой (960,000 долларов – 220,000 долларов) 740,000 Авансовый арендный платеж 580,000 Основные средства, использованные на «Проекте X» (5,800,000 долларов + 505,644 долларов) 6,305,444 Нематериальный актив – «Проект X» 899,000 Резерв на восстановление (528,311 ) Баллы Объяснения Согласно МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых», затраты, понесенные до получения юридических прав на разведку, относятся на расходы. 1 Затраты на приобретение активов, связанных с разведкой, капитализируются в составе основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Износ в размере 220,000 долларов (960,000 долларов x 1/4 x 11/12) начисляется в 2009 году. 2 Износ за февраль в размере 20,000 долларов (220,000 долларов x 1/11) относится на расходы, поскольку возникает до получения прав на разведку. 1 Износ в размере 40,000 долларов за март и апрель отражается как актив, связанный с разведкой и оценкой, согласно МСФО (IFRS) 6. 1 Износ за оставшуюся часть года включается в справедливую стоимость прочих активов, связанных с разведкой и оценкой, компании «Омега». 1 Прочие прямые затраты на разведку в размере 420,000 долларов будут включены в стоимость актива, связанного с разведкой и оценкой, согласно МСФО (IFRS) 6. 1 Аренда сроком на пять с половиной лет, скорее всего, будет операционной арендой. В этом случае совокупный арендный платеж на сумму 660,000 долларов выплачивается авансом, но начисляется в течение пяти с половиной лет. Следовательно, арендный платеж, начисленный за 2009 год, составляет 80,000 долларов (660,000 долларов x 1/5.5 x 8/12). 2 Из этой суммы 60,000 долларов (часть арендной платы за период с 1 мая по 1 ноября) будут отражаться в составе расходов на разработку и 20,000 долларов (часть арендной платы за период с 1 ноября по 31 декабря) признаются в качестве расходов в отчете о совокупном доходе. 1 Сальдо авансового платежа в размере 580,000 долларов (660,000 долларов – 80,000 долларов) будет отражаться как авансовый платеж в отчете о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2009 года. 1 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.426 24 Баллы Объяснения 1 мая 2009 года (когда техническая осуществимость и коммерческая целесообразность проекта были подтверждены) актив, связанный с разведкой и оценкой, в размере 460,000 долларов (40,000 долларов + 420,000 долларов) будет переведен в категорию затрат на разработку. 1 410,000 долларов, израсходованные на разработку оборудованияс 1 мая по 1 ноября, будут рассматриваться как затраты на разработку и отражаться в составе нематериальных активовв размере 460,000 долларов (см. выше). 1 Совокупный нематериальный актив на 1 ноября 2009 года составит 930,000 долларов (60,000 долларов + 460,000 долларов + 410,000 долларов). 1 / 2 Как только начнется добыча, нематериальный актив будет амортизироваться в течение 5 лет его предполагаемой полезной службы. В 2009 году амортизация в сумме 31,000 долларов (930,000 долларов x 1/5 x 2/12) будет отражаться в отчете о прибылях и убытках, и сальдо нематериальных активов на конец периода составит 899,000 долларов (930,000 долларов – 31,000 долларов). 1 1 / 2 Затраты на строительство установки будут капитализироваться в составе основных средств, согласно МСФО (IAS) 16. Износ в размере 200,000 долларов (6,000,000 долларов x 1/5 x 2/12) будет отражаться в отчете о прибылях и убытках, а сальдо относящихся к данным затратам основных средств на конец периода составит 5,800,000 долларов (6,000,000 долларов – 200,000 долларов). 2 В результате сооружения установки возникает обязанность по восстановлению земельного участка в конце срока аренды. Данную обязанность следует отразить 1 ноября 2009 года как оценочное обязательство по приведенной стоимости, составляющей 523,080 долларов. 1 Балансовая стоимость оценочного обязательства на конец года будет увеличиваться при дисконтировании 5,231 долларов (523,080 долларов x 6% x 2/12). Данная сумма будет отражаться в отчете о прибылях и убытках как финансовые расходы. Оценочное обязательство будет равно 528,311 долларам (523,080 долларов + 5,231 долларов). 1 Дебетовая проводка в отношении оценочного обязательства на 1 ноября 2009 года должна быть отнесена на основные средства. Это приведет к дополнительному износу на сумму 17,436 долларов (523,080 долларов x 1/5 x 2/12), который будет отражаться в отчете о прибылях и убытках. На конец периода сумма, относимая на увеличение основных средств, составит 505,644 долларов (523,080 долларов – 17,436 долларов) 1 ––– Итого баллов за часть (ii) 20 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.427 25 Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности (Россия) Март 2010 года Шкала баллов Баллы 1 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 2 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 3 (Вопрос 1) Выручка не признается в 2009 году 1 Форвардная сделка – производный финансовый инструмент 1 Таким образом, оценивается по справедливой стоимости как краткосрочный актив 1 Обычно изменения в справедливой стоимости отражаются как прибыль или убыток 1 Учет хеджирования возможен, но не обязателен 1 Описание метода учета – не более 2 ––– Итого баллов по Вопросу 1 7 ––– (Вопрос 2) Объяснение условий вступления прав на опционы согласно МСФО (IFRS) 2 1 Использование правильной рыночной стоимости для оценки опциона 2 Расчет сумм – не более 2 Вопрос: где в капитале отражается кредитовая проводка 1 ––– Итого баллов по Вопросу 2 6 ––– (Вопрос 3) Принцип в основе признания по чистой стоимости 1 Принцип в основе начисления износа в течение срока полезной службы 1 Принцип в основе начисления износа по компонентам основных средств 1 Расчет суммы износа за 2009 год 2 Вывод об отражении в отчете о финансовом положении 1 ––– Итого баллов по Вопросу 3 6 ––– (Вопрос 4) Принцип в основе признания выручки двумя частями 1 Расчет выручки от услуг 1 Объяснение метода учета реализации оборудования в июле 1 Принцип в основе включения отложенного налога 1 Расчет выручки от услуг и сумма на конец периода в отчете о финансовом положении 2 ––– Итого баллов по Вопросу 4 6 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.428 26 Баллы 4 (a) (i) Определение и сфера применения стандарта 2 Условия признания – не более 2 ––– Итого баллов для части (a (i)) 4 ––– (ii) Определение юридической обязанности и соответствующий пример 1 Определение вмененной обязанности 2 Правильный пример вмененной обязанности 1 ––– Итого баллов для части (a (ii)) 4 ––– (iii) Не более 2 баллов 2 ––– (b) – Событие 1 Объяснение, почему не признается оценочное обязательство под затраты на установку фильтров 2 Объяснение, почему необходимо начислить оценочное обязательство в отношении штрафа 1 Расчет суммы оценочного обязательства 1 Проводка по дебету операционных расходов 1 ––– Итого баллов для части (b – событие 1) 5 ––– – Событие 2 Объяснение выпуска обязательств 1 Расчет оценочного обязательства под строительство 1 Проводка по дебету счета основных средств 1 Расчет износа 1 Увеличение обязательства при дисконтировании с течением времени 1 ––– Итого баллов для части (b – событие 2) 5 ––– – Событие 3 Объяснение юридической обязанности 1 Принцип создания оценочного обязательства на основе оценочных значений 1 Расчет оценочного обязательства 2 Проводка по дебету счета себестоимости 1 ––– Итого баллов для части (b – событие 3) 5 ––– 5 (a) Сфера применения МСФО (IFRS) 6 1 Возможность применения собственной последовательной политики 1 Отнесение к материальным и нематериальным активам 1 Реклассификация в затраты на разработку при соответствии требованиям МСФО (IAS) 38 1 Учет обесценения 1 ––– Итого баллов для части (i) 5 ––– (b) Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 20 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.429 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.430 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа Вопросы подразделяются на две части: Раздел A – ОДИН вопрос с ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ответом Раздел B – Ответить на ТРИ вопроса (по выбору) Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Четверг, 10 декабря 2009 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.431 |