Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Раздел A ОДИН вопрос с ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ответом Раздел B Ответить на ТРИ вопроса (по выбору) Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.451 Раздел А – ДАННЫЙ вопрос является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для ответа 1 Отчеты о совокупном доходе и обобщенные отчеты об изменениях капитала компаний «Альфа», «Бета» и «Гамма» за год, закончившийся 31 марта 2009 года, представлены ниже: Отчеты о совокупном доходе «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 Выручка 340,000 180,000 126,000 Себестоимость (210,000) (108,000) (76,000) Валовая прибыль 130,000 72,000 50,000 Коммерческие расходы (9,000) (7,000) (5,000) Управленческие расходы (12,000) (8,000) (7,200) Операционная прибыль 109,000 57,000 37,800 Инвестиционный доход 20,300 500 500 Финансовые расходы (8,000) (5,000) (3,200) Прибыль до налогообложения 121,300 52,500 35,100 Расходы по налогу на прибыль (27,000) (16,800) (8,600) Чистая прибыль за период 94,300 35,700 26,500 Прочий совокупный доход за период ноль ноль ноль Итого совокупный доход за период 94,300 35,700 26,500 Обобщенные отчеты об изменениях капитала Сальдо на 1 апреля 2008 года 232,000 121,000 92,000 Совокупный доход за период 94,300 35,700 26,500 Дивиденды, уплаченные на 31 декабря 2008 года (26,000) (20,000) (15,000) Сальдо на 31 марта 2009 года 300,300 136,700 103,500 Примечание 1 – приобретение акций компании «Бета» 1 октября 2005 года компания «Альфа» приобрела 60% акций компании «Бета», уплатив за них 45 млн. долларов. По оценкам руководства «Альфы» справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании «Бета» на 1 октября 2005 года составляла 30 млн. долларов. В соответствии со своей учетной политикой «Альфа» отражает в консолидированной финансовой отчетности неконтролирующую долю участия на дату приобретения по справедливой стоимости. В финансовой отчетности компании «Бета» по состоянию на 1 октября 2005 года собственный капитал компании отражен в сумме 62 млн. долларов. На эту дату «Бета» владела объектами недвижимости, балансовая и рыночная стоимость которых составляла 20 млн. долларов и 28 млн. долларов, соответственно. По оценкам руководства «Альфы»: - сумма в размере 16 млн. долларов из 28 млн. долларов относилась на компонент «здания», и - срок полезной службы зданий составлял 32 года, начиная с 1 октября 2005 года. В отдельной финансовой отчетности компании «Бета» отражен годовой износ в сумме 350,000 долларов, начисленный на данную недвижимость с даты ее приобретения. Износ начисляется ежемесячно и относится на себестоимость. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.452 Примечание 2 – приобретение акций компании «Гамма» 1 августа 2008 года «Альфа» приобрела 42% акций компании «Гамма». В результате сделки «Альфа» получила право оказывать существенное влияние на «Гамму», но не может осуществлять контроль за ее операционной и финансовой политикой. На дату приобретения акций существенной разницы между рыночной и балансовой стоимостью чистых активов «Гаммы» не было. Примечание 3 – проверки на обесценение Проверка на обесценение по состоянию на 31 марта 2009 года выявила, что 20% деловой репутации, возникшей при приобретении компании «Бета», подлежит списанию. Помимо этого, других признаков обесценения деловой репутации, возникшей при приобретении «Беты», обнаружено не было. Инвестиции в компанию «Гамма» также пока не обесценились. Суммы, списываемые в результате обесценения, относятся на себестоимость. Примечание 4 – приобретение акций компании «Лямбда» 1 октября 2008 года «Альфа» приобрела акции компании «Лямбда», одного из своих ключевых поставщиков. Приобретенная доля участия не дает «Альфе» право осуществлять единоличный или совместный контроль за компанией, либо оказывать существенное влияние на ее операционную и финансовую политику. Руководство «Альфы» классифицировала данную инвестицию как финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи. В финансовой отчетности «Альфы» данная инвестиция отражается по первоначальной стоимости, равной 20 млн. долларов. 28 февраля 2009 года «Альфа» получила дивиденды от «Лямбды» в размере 1.5 млн. долларов и отразила эту сумму в инвестиционном доходе. Справедливая стоимость доли участия «Альфы» в компании «Лямбда» по состоянию на 31 марта 2009 года составляла 22 млн. долларов. Примечание 5 – реализация запасов внутри Группы «Бета» реализует продукцию «Альфе» и «Гамме». За год, закончившийся 31 марта 2009 года, объемы реализации в данные компании (все товары реализуются с наценкой в 25% от их себестоимости) составили: – Реализация компании «Альфа» - 15 млн. долларов. – Реализация компании «Гамма» (начиная с 1 августа 2008 года) - 6 млн. долларов. По состоянию на 31 марта 2009 года и 31 марта 2008 года, запасы «Альфы» и «Гаммы» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Бета». Сумма запасов на 31 марта 2009 года 31 марта 2008 года $’000 $’000 «Альфа» 3,300 1,700 «Гамма» 2,500 ноль Примечание 6 – выплата дивидендов Дивиденды, полученные от «Гаммы» и «Лямбды» за рассматриваемый период, были кредитованы на отчет о прибылях и убытках компании «Альфы», так как прибыль после приобретения, полученная от компаний «Гамма» и «Лямбда», превышала полученные дивиденды. Задание: (a) Подготовьте консолидированный отчет о совокупном доходе компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2009 года. (19 баллов) (b) Подготовьте консолидированный отчет об изменениях капитала компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2009 года. Влияние отложенного налога в расчет не принимается. (6 баллов) (25 баллов) * см.прим * Кузьмин М.Ю. С 2012 года фомулировка была бы следующей: " как финансовый актив, учитываемый по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. или "финансовый актив не предназначенный для торговли". Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.453 3. «Ипсилон» является публичной компанией, в которой Вы работаете финансовым контролером. В настоящее время в компании идет подготовка консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 марта 2009 года. Совет директоров отвечает за все ключевые финансовые и операционные решения, включая распределение ресурсов. Ваш помощник занят подготовкой первого варианта финансовой отчетности. Он обладает достаточными общими знаниями в области бухгалтерского учета, но не знаком с детальными требованиями всех соответствующих стандартов финансовой отчетности. Есть два вопроса, по которым ему нужен Ваш совет, и которые он изложил в своем меморандуме, представленном ниже: Вопрос 1 Наша компания имеет намерение применить МСФО 8 «Операционные сегменты» при составлении финансовой отчетности за этот год. Я знаю, что данный стандарт подвергался существенной критике с даты его выпуска в ноябре 2006 года. Совет директоров получает ежемесячные отчеты о деятельности пяти существенных операционных направлений нашего бизнеса. Соответствующая финансовая информация по пяти направлениям деятельности за год, закончившийся 31 марта 2009 года, а также по нашему головному офису, представлена ниже: Операционное направление Выручка за год Прибыль/(убыток) за год Активы на закончившийся 31 марта 2009 года закончившийся 31 марта 2009 года 31 марта 2009 года $’000 $’000 $’000 «A» 23,000 3,000 8,000 «B» 18,000 2,000 6,000 «C» 4,000 (3,000) 5,000 «D» 1,000 150 500 «E» 3,000 450 400 Промежуточный итог 49,000 2,600 19,900 Головной офис ноль ноль 6,000 Итого по компании 49,000 2,600 25,900 Я не уверен в следующих вопросах, касающихся представления отчетности по операционным сегментам: – Как мы определяем, что такое операционный сегмент? – Следует ли нам отражать сегментную информацию в отношении головного офиса? – Какие из наших операционных направлений должны представлять отдельную информацию? Экономические характеристики операционных направлений «A», «B» и «C» имеют четкие различия, а экономические характеристики операционных направлений «D» и «E» очень схожи. – Почему МСФО 8 вызвал столько критических замечаний? (11 баллов) Вопрос 2 31 января 2009 года совет директоров принял решение о прекращении деятельности ряда наших дочерних компаний. Как я понимаю, данное решение было принято, потому что данные предприятия не соответствуют долгосрочным планам группы, и, по мнению совета директоров, вряд ли могут быть проданы. Данное решение было доведено до сведения сотрудников 28 февраля 2009 года. Начиная с 1 мая 2009 года деятельность данных компаний постепенно сокращалась, и дата закрытия была назначена на 30 сентября 2009 года. У меня есть следующая информация по программе закрытия: (a) Всем сотрудникам компаний, подлежащих закрытию, были предложены выходные пособия, а некоторые сотрудники получили предложение работать в других подразделениях группы. Срок рассмотрения или отклонения данных предложений был определен до 30 апреля 2009 года. 31 марта Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.454 2009 года руководство оценило затраты на выходные пособия в 20 млн. долларов, а стоимость перемещения сотрудников, принявших предложение о работе в другом месте, в 10 млн. долларов. После 30 апреля 2009 года данные расчеты были пересмотрены и составили 22 млн. долларов и 9 млн. долларов, соответственно. (b) По последним оценкам, операционные убытки подлежащих закрытию дочерних компаний за 6 месяцев, заканчивающихся 30 сентября 2009 года, составят 15 млн. долларов. (c) Ряд дочерних компаний арендует объекты недвижимости на условиях не подлежащей отмене операционной аренды. По моему мнению, на 31 марта 2009 года приведенная стоимость будущих арендных платежей в отношении этих объектов недвижимости составляла 6 млн. долларов. Стоимость немедленного прекращения данных арендных обязательств составит 5 млн. долларов. (d) На 31 марта 2009 года балансовая стоимость недвижимости, находящейся в собственности подлежащих закрытию дочерних компаний, составляла 25 млн. долларов. Сумма чистых поступлений от реализации данной недвижимости оценивается в 29 млн. долларов, и, ожидается, что все объекты недвижимости будут реализованы с прибылью. (e) На 31 марта 2009 года балансовая стоимость машин и оборудования, находящихся в собственности подлежащих закрытию дочерних компаний, составляла 18 млн. долларов. Сумма чистых поступлений от реализации данных основных средств в настоящее время оценивается в 2 млн. долларов, а расчетная величина ценности их использования (включая поступления от конечной реализации) равна 1.8 млн. долларов. Я не уверен относительно нескольких аспектов учета данного решения совета директоров. Пожалуйста, объясните, как решение сократить деятельность трех дочерних компаний повлияет на финансовую отчетность. (14 баллов) Задание: Подготовьте ответ на вопросы, заданные Вашим помощником. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из двух вопросов. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.455 4. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение сотрудникам» применяется в отношении всех вознаграждений работникам за исключением тех, которые регулируются положениями МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Учет краткосрочных вознаграждений работникам достаточно прост, в то время как учет вознаграждений по окончании трудовой деятельности может представлять определенную сложность. Особенно это относится к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности в форме планов с установленными выплатами. Задание: Объясните: (a) Что означают вознаграждения по окончании трудовой деятельности, и как выплаты данных вознаграждений с использованием планов с установленными взносами должны оцениваться и признаваться в финансовой отчетности работодателей. (3 балла) (b) Почему отражение в финансовой отчетности работодателя вознаграждений по окончании трудовой деятельности на основе планов с установленными выплатами является более сложным, чем отражение вознаграждений в форме планов с установленными взносами. (2 балла) (c) Суммы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предоставляемых на основе планов с установленными выплатами, которые следует включить в финансовую отчетность работодателей (влияние актуарных прибылей и убытков на данном этапе в расчет не принимается). (6 баллов) Компания «Каппа» выплачивает своим сотрудникам вознаграждения по окончании трудовой деятельности на основе планов с установленными выплатами. Данные по этому плану приведены ниже: Год, закончившийся 31 марта 2009 года 2008 года $’000 $’000 Приведенная стоимость обязательства на конец года 36,000 33,000 Справедливая стоимость активов плана на конец года 31,000 30,000 Стоимость текущих услуг 6,000 5,700 Вознаграждения, выплаченные планом 8,000 7,500 Взносы, уплаченные в план 5,800 5,600 Ставка дисконтирования на начало года 10% 9% Ожидаемая ставка доходности активов плана на начало года 7% 6% Среднее оставшееся количество лет службы работников - участников плана 20 лет 20 лет 1 апреля 2008 года непризнанные актуарные убытки компании « Каппа» составляли 4.2 млн. долларов. «Каппа» учитывает актуарные прибыли и убытки, используя «метод коридора» *. Задание: (d) Подготовьте выписки в отношении плана с установленными выплатами из отчета о финансовом положении компании «Каппа» по состоянию на 31 марта 2009 года и из ее отчета о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 2009 года. (11 баллов) (e) Объясните другие, отличные от «метода коридора», способы учета, которые разрешает использовать МСФО (IAS) 19 для признания актуарных прибылей и убытков. (3 балла) (25 баллов) Примечание Кузьмин М.Ю. (msfo-training.ru): в новой редакции IAS 19 (тестируется на экзамене с 2012 года) метод "коридора" отменен. Все актуарные прибыли и убытки учитываются в составе капитала (как отдельный компонент) через прочий совокупный доход. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.456 5. За год, закончившийся 31 марта 2009 года, компания «Омега» осуществила следующие две операции: (a) Операция 1 1 мая 2008 года «Омега» начала арендовать земельный участок. Срок аренды составляет 50 лет. Данный вид аренды был правильно классифицирован «Омегой» как операционная аренда. Годовые арендные платежи в размере 400,000 долларов производятся в конце каждого года аренды 30 апреля. Однако, в ходе переговоров с «Омегой» арендодатель согласился предоставить компании землю в бесплатную аренду в течение первых двух лет. Таким образом, первый платеж должен быть сделан только 30 апреля 2011 года, и всего будет произведено 48, а не 50 платежей. «Омега» планировала строительство завода на этом участке и 1 июня 2008 года привлекла заемные средства на сумму 8 млн. долларов под годовую ставку процента в размере 9% для частичного финансирования строительства. Строительство началось 1 июля 2008 года, и с этой даты «Омега» понесла следующие затраты: – Были закуплены строительные материалы на сумму 5.5 млн. долларов. Для строительных нужд требовалось материалов на сумму всего 5 млн. долларов, но материалы на сумму 0.5 млн. долларов были израсходованы впустую в ходе строительства из-за просчетов строительной бригады. – Оплата работы строительной бригады составляла 800,000 долларов в месяц в течение периода строительства. – В соответствии со своей учетной политикой «Омега» относит общие управленческие расходы на все проекты, чтобы обеспечить точное определение их рентабельности. Сумма затрат, отнесенная на строительство завода на основании используемого метода распределения нормативных затрат, составила 250,000 долларов в месяц. – Строительство завода было завершено 31октября 2008 года, а его производственная деятельность началась с 1 января 2009 года. За два месяца с 31 октября 2008 года по 1 января 2009 года «Омега» потратила 500,000 долларов на рекламу нового завода и организовала церемонию открытия завода 1 января 2009 года, затратив 100,000 долларов. По оценкам руководства завод будет приносить экономические выгоды «Омеге» до 30 апреля 2058 года. Задание: (i) Рассчитайте суммы, которые следует отразить в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 2009 года, в отношении аренды земельного участка. Ваши расчеты должны быть подтверждены соответствующими объяснениями. (4 балла) (ii) Рассчитайте балансовую стоимость завода для включения в отчет о финансовом положении компании по состоянию на 31 марта 2009 года. Ваши расчеты должны быть подтверждены соответствующими объяснениями в отношении как включаемых сумм, так и сумм, которые Вы не включаете. (9 баллов) (b) Операция 2 1 января 2009 года «Омега» подписала договор на поставку заказчику крупного оборудования, на изготовление которого требовалось 8 месяцев. «Омега» немедленно приступила к его производству. Фиксированная цена, причитающаяся «Омеге» по завершении изготовления продукции и доставки, была определена в 6 млн. долларов. Если оборудование будет изготовлено в соответствии с установленными стандартами и доставлено заказчику до 31 августа 2009 года, то «Омега» получит бонус в размере 1 млн. долларов. По последним оценкам, оборудование будет изготовлено к середине августа и доставлено до 31 августа 2009 года. Тем не менее, вероятность того, что оборудование будет доставлено позже 31 августа 2009 года, оценивалась в 15%. Соответствующие затраты по договору приводятся ниже: – 1 января 2009 года «Омега» приобрела материалы на сумму 2 млн. долларов для использования в строительных работах. – Заработная плата штатных работников, занятых в изготовлении оборудования, составляла 200,000 долларов за полный месяц, начиная с 1 января 2009 года. – Рабочие, занятые в изготовлении оборудования, использовали инструменты, балансовая стоимость которых составляла 4.2 млн. долларов на 1 апреля 2008 года, и срок полезной службы которых Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.457 оценивался в 5 лет, начиная с этой даты. Ликвидационная стоимость инструментов равна нулю. Ожидается, что в течение всего срока изготовления оборудования эти инструменты будут использоваться только в рамках данного договора. Однако, до и после периода производства оборудования эти инструменты используются в других целях. – «Омега» имеет страховое покрытие, чтобы защитить себя от претензий по строительным договорам. По оценкам руководства ежемесячный страховой взнос на сумму 50,000 долларов может быть отнесен на данный договор вместе с общими управленческими расходами в размере 40,000 долларов ежемесячно. По окончании года руководство «Омеги» получило оценку независимых экспертов степени завершенности работ по договору на 31 марта 2009 года. Проведенная оценка показала, что на эту дату договор был выполнен на 40%. В соответствии с условиями договора, «Омега» выставила счет заказчику на промежуточный платеж в размере 1.8 млн. долларов 30 апреля 2009 года. Этот счет был оплачен заказчиком 31 мая 2009 года. Задание: Объясните, предоставив соответствующие расчеты, как данный договор будет отражаться в финансовой отчетности компании «Омега» за год, закончившийся 31 марта 2009 года. (12 баллов) (25 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.458 Ответы Июнь 2009 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.459 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2009 года Ответы Баллы 1 (a) Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2009 года $’000 Выручка (Выч.1) 505,000 1 1 / 2 (Выч.1) Себестоимость (балансирующая цифра) (304,680) 1 / 2 –––––––– Валовая прибыль (Выч.2) 200,320 7 (Выч.2) Коммерческие расходы (9,000 + 7,000) (16,000) 1 / 2 Управленческие расходы (12,000 + 8,000) (20,000) 1 / 2 Инвестиционный доход (Выч.5) 2,500 1 1 / 2 (Выч.5) Финансовые расходы (8,000 + 5,000) (13,000) 1 / 2 Доля в прибыли ассоциированной компании (Выч.6) 7,420 1 1 / 2 (Выч.6) –––––––– Прибыль до налогообложения 161,240 Расходы на налогу на прибыль (27,000 + 16,800) (43,800) 1 / 2 –––––––– Чистая прибыль за период 117,440 –––––––– Прочий совокупный доход (Выч.7) 2,000 1 (Выч.7) –––––––– 119,440 –––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на Неконтролирующую долю участия (Выч.8) 13,608 2 1 / 2 (Выч.8) Контролирующую долю участия 103,832 1 / 2 –––––––– Чистая прибыль за период 117,440 –––––––– Совокупный доход, приходящийся на Неконтролирующую долю участия 13,608 1 / 2 Контролирующую долю участия 105,832 1 / 2 –––––––– ––– Совокупный доход за период 119,440 –––––––– 19 ––– (b) Консолидированный отчет об изменениях капитала за год, закончившийся 31 марта 2009 года Контроли Неконтролиру Итого рующая ющая доля доля $’000 $’000 $’000 Сальдо на 1 апреля 2008 года 266,971 53,314 320,285 2 1 / 2 (Выч.9) + (Выч.9 и Выч.10) (Выч.10) Совокупный доход за период 105,832 13,608 119,440 1 Дивиденды (26,000) (8,000) (34,000) 1 –––––––– ––––––– –––––––– ––– Сальдо на 31 марта 2009 года 346,803 58,922 405,725 6 –––––––– ––––––– –––––––– ––– ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОЙ СЧЕТ Вычисление 1 – выручка $’000 «Альфа» + «Бета» 520,000 1 / 2 Реализация «Бета» – «Альфа» (см. примечание для преподавателя) (15,000) 1 –––––––– –––– 505,000 1 1 / 2 –––––––– –––– Вычисление 2 – валовая прибыль $’000 «Альфа» + «Бета» 202,000 1 / 2 Корректировка нереализованной прибыли: «Альфа»: (1/5 (3,300 – 1,700)) (320) 1 «Гамма»: (1/5 x 2,500 x 42%) (210) 1 Дополнительный износ (Выч.3) (150) 1 1 / 2 (Выч.3) Обесценение деловой репутации (Выч.4) (1,000) 3 (Выч.4) –––––––– ––––––– 200,320 7 –––––––– –––– 13 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.460 Баллы Примечание для преподавателя (распределение баллов для вычислений 1 и 2) Согласно МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании», нереализованные прибыли по операциям между ассоциированными компаниям и другими компаниями группы частично исключаются. Отражается лишь та часть прибыли, которая не принадлежит группе. Это означает, что доля группы в такой прибыли элиминируется, и в этом случае прибыль корректируется на сумму 210,000 долларов (см. Выч. 2 выше). Данный стандарт не дает четких инструкций, каким образом такая корректировка должна быть отражена в консолидированном отчете о прибылях и убытках.Подход принятый в рамках этого стандарта заключается в том, что выручка не корректируется вообще. При корректировке валовой прибыли на сумму 210,000 долларов, величина себестоимости изменится на ту же сумму с противоположным знаком.При альтернативном подходе консолидированная выручка уменьшается на долю группы в выручке, относящуюся на запасы, которые не были реализованы «Гаммой» на конец года. При корректировке валовой прибыли на сумму 210,000 долларов, корректировка себестоимости производится в виде балансирующей проводки. Оба подхода приемлемы. Вычисление 3 – дополнительный износ объекта недвижимости $’000 16,000 x 1/32 – 350 150 1 1 / 2 – (Выч.2) ––––––– ––––––––––––– Вычисление 4 – обесценение деловой репутации, возникшей при приобретении компании «Бета» $’000 $’000 Стоимость инвестиции 45,000 1 / 2 Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения 30,000 1 / 2 ––––––– 75,000 Собственный капитал «Беты» на дату приобретения: Согласно собственной отчетности 62,000 1 / 2 Корректировки до справедливой стоимости: Объект недвижимости 8,000 1 / 2 Для целей консолидации (70,000) –––––––– Таким образом, деловая репутация 5,000 1 / 2 –––––––– Обесценение деловой репутации (20%) 1,000 1 / 2 –––––––– ––––––––––– 3 – (Выч.2) ––––––––––– Вычисление 5 – инвестиционный доход $’000 «Альфа» + «Бета» 20,800 1 / 2 Дивиденды, полученные от консолидируемых компаний: – «Бета» (60% x 20,000) (12,000) 1 / 2 – «Гамма» (42% x 15,000) (6,300) 1 / 2 –––––––– ––––––––– Остаток в консолидированном отчете о прибылях и убытках 2,500 1 1 / 2 –––––––– ––––––––– Вычисление 6 – доля в прибыли ассоциированной компании $’000 Прибыль после налогообложения компании «Гамма» 26,500 1 / 2 –––––––– 26,500 x 42% x 8/12 равно 7,420 1 –––––––– –––––––– 1 1 / 2 –––––––– Вычисление 7 – прочий совокупный доход $’000 Прирост стоимости от переоценки финансового актива, имеющегося в наличии для продажи (22,000 – 20,000) 2,000 1 –––––––– 14 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.461 Баллы Вычисление 8 – неконтролирующая доля участия в компании «Бета» $’000 Чистая прибыль компании «Бета» 35,700 1 / 2 Нереализованная прибыль (Выч.2) (530) 1 / 2 Дополнительный износ (Выч.3) (150) 1 / 2 Обесценение деловой репутации (Выч.4) (1,000) 1 / 2 –––––––– 34,020 –––––––– Неконтролирующая доля участия (40%) 13,608 1 / 2 –––––––– 2 1 / 2 –––––––– Вычисление 9 – консолидированный собственный капитал на 1 апреля 2008 года $’000 $’000 «Альфа» 232,000 1 / 2 «Бета» – после приобретения, согласно данным собственной отчетности (121,000 – 62,000) 59,000 1 / 2 Нереализованная прибыль в запасах на начало периода (1/5 x 1,700) (340) 1 / 2 Дополнительный износ объекта недвижимости (150 (Выч.3) x 2.5) (375) 1 / 2 –––––––– 58,285 Доля группы (60%) 34,971 1 / 2 –––––––– ––––––– 266,971 2 1 / 2 –––––––– ––––––– Вычисление 10 – неконтролирующая доля участия в собственном капитале компании «Бета» на начало периода $’000 $’000 Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения 30,000 1 / 2 Консолидированное увеличение собственного капитала после приобретения с даты приобретения до начала периода (Выч.9) 58,285 1 / 2 –––––––– Доля меньшинства (40%) 23,314 1 / 2 –––––––– ––––––– 53,314 1 1 / 2 –––––––– ––––––– 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.462 3 Ответ финансового контролера своему помощнику Ниже представлен ответ на вопросы, заданные Вами в меморандуме: Вопрос 1 В соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», операционный сегмент – это компонент бизнеса: – Осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов. – Результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения. – По которому имеется отдельная финансовая информация. Понятие «ответственное лицо, принимающее операционные решения» обозначает функцию, и не обязательно руководителя с конкретным наименованием должности. Основная функция состоит в выделении ресурсов и оценке результатов деятельности. Ответственное лицо, принимающее операционные решения, может быть представлено одним директором или группой директоров. В нашем случае ответственное лицо, принимающее операционные решения, представлено советом директоров. Чтобы удовлетворять критериям операционного сегмента, хозяйственное подразделение должно зарабатывать выручку. Таким образом, головной офис не является операционным сегментом, несмотря на определенную существенность его активов относительно активов всей компании. После выделения операционного сегмента компания должна представлять отдельно информацию по операционному сегменту, если его показатели превышают какое-либо из следующих количественных пороговых значений: – Его выручка составляет 10 процентов или более от совокупной выручки всех операционных сегментов. – Абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна или превышает 10 процентов от: (i) совокупной прибыли всех прибыльных операционных сегментов, или (ii) совокупного убытка всех убыточных операционных сегментов. – Его активы равны или превышают 10 процентов совокупных активов всех операционных сегментов. – Если после применения этих критериев к операционным сегментам совокупная выручка от продажи внешним клиентам по операционным сегментам составляет менее 75 процентов от общей выручки всей компании, то следует дополнительно выделять операционные сегменты до тех пор, пока, как минимум, 75 процентов выручки компании не будет приходиться на отчетные сегменты. Если два или более операционных сегментов имеют схожие долгосрочные финансовые результаты, то их следует объединить, чтобы удовлетворять количественным критериям. Этим критериям будут удовлетворять операционные направления «D» и «E». Сегменты «А» и «В» являются отдельными отчетными сегментами, так как в каждом случае их выручка превышает 10% от совокупной выручки компании. Дальнейший анализ не требуется. Сегмент «C» также является отдельным отчетным сегментом, несмотря на то, что его выручка меньше 10% совокупной выручки компании. Его активы превышают 10 процентов совокупных активов всех операционных сегментов. Дальнейший анализ не требуется. Сегменты «D» и «E» рассматриваются как единый сегмент. Они не удовлетворяют требованиям к размеру выручки и активов, но их прибыль (150 + 450 = 600) составляет более 10% совокупной прибыли прибыльных сегментов (3,000 + 2,000 + 600 = 5,600). Таким образом, сегменты являются единым отчетным сегментом. 18 Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.463 Причины, по которыманный стандар вызвал стлько критических замечаний, приводятся ниже: – Определение операционных сегментов и предоставляемая сегментная информация основываются на внутренней организации бизнеса. Таким образом, отчетность потенциально зависит от решения руководства, какую информацию следует включать в отчетность, что затрудняет или даже исключает сравнение внутри компании. – Данный стандарт был выпущен в рамках проекта по сближению стандартов совместно с Советом по стандартам финансового учета США (ССФУ) и в значительной степени основывается на соответствующем стандарте США. Некоторые комментаторы полагают, что разработчики стандарта исходили из прагматических соображений, а не разумных теоретических принципов. – Стандарт не требует от компаний следовать установленным МСФО принципам оценки в своей сегментной отчетности, а скорее подразумевает применение принципов оценки, применяемых внутри компании. Вопрос 2 Программа по закрытию ряда наших дочерних компаний представляет собой реструктуризацию согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В соответствии с МСФО (IAS) 37, обязательство по реструктуризации возникает, когда компания начала программу реструктуризации или вызвала обоснованные ожидания того, что реструктуризация произойдет, путем объявления о ее основных чертах среди тех, кто затрагивается программой. Это произошло 28 февраля 2009 года, поэтому резерв следует признавать в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2009 года. В резерв следует включить суммы, относящиеся к реструктуризации, и не связанные с продолжающейся деятельностью компании. Это означает, что в принципе затраты на выплату выходных пособий должны быть включены в резерв, а стоимость перемещения сотрудников в другие подразделения группы в резерв не включается. По выплатам выходных пособий следует сделать резерв на сумму 22 млн. долларов. Хотя информация о точной сумме выходных пособий была получена после отчетной даты, данная информация будет рассматриваться как корректирующее событие (МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»). Данный резерв будет отражен как текущее обязательство в отчете о финансовом положении и как операционные затраты в отчете о совокупном доходе. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» поощряет компании представлять статьи расходов отдельно в отчете о совокупном доходе, если это способствует достижению прозрачности финансовой отчетности. Это, безусловно, будет относится к резерву на реструктуризацию. Будущие операционные убытки не должны включаться в резерв, так как, согласно МСФО (IAS) 37, компании должны создавать резервы в отношении последствий событий, которые произошли в прошлом, а не в отношении потенциальных последствий будущих событий. С другой стороны, обязательство по закрытию дочерних компаний в рамках программы реструктуризации приводит к образованию обременительного контракта по аренде. В соответствии с МСФО (IAS) 37, резерв необходим, так как существует обязательство по арендным выплатам до конца срока аренды, и поступления экономических выгод в будущем не ожидается. Резерв следует начислить на сумму наименьшей из двух величин: стоимости немедленного прекращения аренды (5 млн. долларов в данном случае) и приведенной стоимости выполнения арендных обязательств (6 млн. долларов в данном случае). Таким образом, резерв, упоминаемый в предыдущем абзаце, должен быть увеличен на сумму в 5 млн. долларов. МСФО (IAS) 37 не разрешает уменьшать резервы на реструктуризацию на сумму ожидаемой прибыли от реализации внеоборотных активов, даже если они возникают а рамках реструктуризации. Таким образом, будет неправильно отражать потенциальную прибыль от реализации недвижимости компаний на данном этапе. Тем не менее, если компания ожидает операционные убытки в будущем, то, согласно МСФО (IAS) 37, то необходимо провести проверку активов на наличие признаков обесценения в соответствии с принципами, изложенными в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Возмещаемая стоимость машин и оборудования представляет собой наибольшую из двух величин: ценности использования активов (1.8 млн. долларов) и их справедливой стоимости за вычетом расходов на реализацию (2 млн. долларов) – в данном случае 2 млн. долларов. Их балансовая стоимость равна 18 млн. долларов. Таким образом, машины и оборудование должны быть списаны до их возмещаемой стоимости, равной 2 млн. долларов, а убыток от обесценения должен быть отражен в отчете о совокупном доходе. В данном случае можно обосновать отражение убытка от обесценения в составе затрат по реструктуризации. Согласно IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», производственная деятельность классифицируется как прекращенная в том периоде, когда она классифицируется как предназначенная для продажи (в случае продажи) или в периоде отказа от продолжения деятельности (в случае отказа без продажи). Данные дочерние компании не будут продаваться, а на самом деле будут закрыты, или от их деятельности откажутся. Таким образом, неправильно отдельно представлять результаты как прекращенную деятельность за год, закончившийся 31 марта 2009 года. Тем не менее, результаты будут отдельно представляться как прекращенная деятельность в финансовой отчетности за следующий отчетный год. Объекты недвижимости подлежащих закрытию дочерних компаний предназначены для продажи, поскольку их стоимость может быть возмещена главным образом именно так. Следовательно, объекты недвижимости (в отличие от других активов) могут быть классифицированы как «предназначенные для продажи» в отчете о 19 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.464 финансовом положении. Объекты недвижимости будут оцениваться по наименьшей их двух величин: их текущей балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на реализацию. Следовательно, в данном случае переоценка не требуется. 4 (a) Вознаграждения по окончании трудовой деятельности представляют собой вознаграждения работникам (за исключением выходных пособий), выплачиваемые по окончании периода занятости. Например, к таким вознаграждениям относятся единовременные выплаты по окончании трудовой деятельности и продолжающиеся ежемесячные выплаты в форме пенсий. Такие вознаграждения часто (но не обязательно) выплачиваются в рамках пенсионных планов. В случае планов с установленными взносами обязательство компании ограничивается размером суммы, которую она соглашается заплатить в план. Таким образом, соответствующее вознаграждение работника оценивается по сумме взносов, выплачиваемых компанией (и, возможно, работником) в фонд. Такие вознаграждения следует отражать как расходы в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда другие стандарты требуют или позволяют включать их в стоимость актива. Любые невыплаченные или предварительно уплаченные взносы следует отражать в отчете о финансовом положении как обязательство или актив. (b) Если вознаграждения по окончании трудовой деятельности предоставляются на основе плана с установленными выплатами, то база для оценки подлежащих выплате вознаграждений отличается от базы, применяемой для плана с установленными взносами. Как правило, вознаграждение рассчитывается исходя из периода службы и заработной платы бывшего сотрудника на момент выхода на пенсию. Нет гарантии, что уплаченные взносы, плюс соответствующий инвестиционный доход, будут достаточны для финансирования выплачиваемого вознаграждения. При таких обстоятельствах компания, выплачивающая взносы, имеет правовые или традиционные, вытекающие из ее практики, обязательства, предоставить дополнительные ресурсы в план для обеспечения выплаты вознаграждения. Кроме того, такие вознаграждения часто выплачиваются регулярно до смерти работника. Таким образом, оценка стоимости вознаграждения для работодателя является более сложной задачей. (c) Согласно МСФО (IAS) 19, компании должны прежде всего сосредоточить свое внимание на суммах, отражаемых в отчете о финансовом положении, при учете вознаграждений, выплачиваемых в рамках плана с установленными выплатами. Основной принцип заключается в том, что в отчете о финансовом положении компании должны оценивать чистое обязательство по предоставлению вознаграждений, исходя из периода службы работника до отчетной даты. Данное обязательство оценивается по чистой величине: – приведенной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами на отчетную дату, минус; – любое обязательство по затратам, относящимся к услугам в прошлых периодах, которое еще не было отнесено на расходы, поскольку соответствующие вознаграждения не были полностью гарантированы, минус; – справедливая стоимость на отчетную дату любых активов плана, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств. Если чистое обязательство имеет отрицательную величину, то МСФО (IAS) 19 разрешает компаниям признавать эту сумму как актив, если она может быть возмещена путем возврата средств из плана или сокращения будущих взносов, уплачиваемых в план. Суммы, признаваемые в отчете о прибылях и убытках как затраты (или в определенных обстоятельствах, в составе стоимости актива) представляют собой чистую величину: – Стоимости текущих услуг. – Стоимости прошлых услуг. – Стоимости процентов по обязательствам плана. – Предполагаемого дохода на любые активы плана (кредитуется на отчет о прибылях и убытках). – Результата любых секвестров или окончательных расчетов по плану. (d) Выписки из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2009 года. $’000 Обязательство на отчетную дату 36,000 Справедливая стоимость активов плана на отчетную дату (31,000) Непризнанные актуарные убытки (Выч.3) (4,755) ––––––– 245 ––––––– 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.465 Выписки из отчета о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 2009 года $’000 Стоимость текущих услуг 6,000 Стоимость процентов (10% X 33,000) 3,300 Предполагаемый доход на активы плана (7% X 30,000) (2,100) ––––––– Признанные актуарные убытки (Выч1) 45 ––––––– Вычисление 1 – Признанные актуарные убытки Границы коридора: 10% x 33,000 = 3,300. Непризнанные актуарные убытки на начало года равны 4,200. Таким образом, превышение равно 900. Сумма, признаваемая в отчете о прибылях и убытках, равна 900 x 1/20 = 45 Вычисление 2 – Актуарные прибыли/убытки, возникающие в течение года $’000 Чистое обязательство на начало года (33,000 – 30,000) 3,000 Стоимость текущих услуг 6,000 Стоимость процентов 3,300 Предполагаемый доход на активы плана (2,100) Взносы (5,800) ––––––– Промежуточный итог 4,400 Актуарный убыток за период 600 ––––––– Чистое обязательство на конец года (36,000 – 31,000) 5,000 ––––––– Вычисление 3 – Непризнанные актуарные убыткина конец года $’000 Сальдо на начало периода 4,200 Признано в отчете о прибылях и убытках (45) Возникло за год (Выч.2) 600 ––––––– 4,755 ––––––– (e) МСФО (IAS) 19 разрешает компаниям признавать актуарные прибыли и убытки в отчете о прибылях и убытках на любой рациональной основе, если это способствует более быстрому их признанию, чем при использовании метода коридора. К таким способам, например, может относиться немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков по мере их возникновения, или признание любого превышения коридора немедленно, а не в течение оставшегося среднего срока службы работников, участвующих в плане. Помимо признания актуарных прибылей и убытков в отчете о прибылях и убытках, компания может признавать их как «прочий совокупный доход (расходы)» в отчете о совокупном доходе. Этот способ возможен, если прибыли или убытки признаются в периоде их возникновения. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.466 Баллы 5 Операция 1 – все данные в $’000, если не указано иное (i) Расчет суммы, отражаемой в отчете о прибылях и убытках в отношении аренды земельного участка Аренда является операционной, поэтому сумма, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, основана на арендных платежах 1 Совокупные арендные платежи равны 19,200 (400 x 48) 1 Арендные платежи регулярно списываются в отчет о прибылях и убытках в течение срока аренды – ,как правило, равномерно 1 Таким образом, сумма, отражаемая в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 2009 года, равна 352 (19,200 x 1/50 x 11/12) 1 –– 4 –– (ii) Расчет балансовой стоимости завода Первоначальная стоимость Объяснение Материалы 5,000 Капитализируются только суммы, рассчитанные нормативным методом 1 Затраты на оплату труда строителей 3,200 Можно капитализировать затраты на персонал в периоде строительства (с 1 июля по 31 октября) 1 Управленческие расходы ноль МСФО (IAS) 16 не относит их на затраты ОС 1 Реклама и церемония открытия ноль МСФО (IAS) 16 особо исключает их из затрат ОС 1 1 / 2 Финансовые расходы 240 Включение финансовых расходов, понесенных в периоде строительства (8,000 x 9% x 4/12) 1 1 / 2 –––––– 8,440 Износ Износ начисляется с 1 ноября 2008 года, даты завершения строительства завода и пуска его в эксплуатацию 1 Срок полезной службы равен 594 месяцам (период с 1 ноября 2008 года по 30 апреля 2058 года) 1 Начислено за год (71) (8,440 x 5/594) 1 –––––– ––– Таким образом, балансовая стоимость на 31 марта 2009 равна 8,369 9 –––––– ––– Операция 2 – все данные в $’000, если не указано иное (a) Расчет сумм, отражаемых в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 2009 года Объяснение Выручка 2,800 40% из 7,000 – наиболее вероятное событие – включая бонус 1 Неопределенность относительно совокупной цены контракта должна раскрываться в отчетности 1 Себестоимость (1,760) Балансирующая цифра –––––– Прибыль, относимая на договор 1,040 См. вычисление 1 внизу –––––– (b) Расчет сумм, отражаемых в отчете о финансовом положении на 31 марта 2009 года Объяснение Себестоимость 2,960 См. вычисление 2 внизу Прибыль, относимая на договор 1,040 См. вычисление 1 внизу 1 Промежуточные платежи от клиента (1,800) 1 ––––––– Суммы к оплате от клиента, отраженные в отчете о финансовом положении 2,200 1 / 2 ––––––– 22 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.467 Баллы Вычисление 1 – Прибыль, относимая на договор Цена контракта – включая бонус 7,000 1 / 2 Материальные затраты (2,000) Непосредственная стоимость договора 1 / 2 Затраты на оплату труда (1,500) 7 1 / 2 месяца по 200 ежемесячно 1 Износ инструментов (525) 4,200 x 7·5/60 1 Страховая премия (375) Отнесено на 7 1 / 2 месяцев – нельзя относить на общие управленческие расходы 1 1 / 2 –––––– Совокупная ожидаемая прибыль 2,600 –––––– Прибыль, относимая на договор (40%) 1,040 1 / 2 –––––– Вычисление 2 – затраты на текущую дату Материальные затраты 2,000 Непосредственная стоимость договора 1 / 2 Затраты на оплату труда 600 3 месяца по 200 ежемесячно 1 / 2 Износ инструментов 210 4,200 x 3/60 1 / 2 Страховая премия 150 Отнесено на 3 месяца – нельзя относить на общие управленческие расходы 1 / 2 –––––– Итого затраты на текущую дату 2,960 Включены в отчет о финансовом положении в –––––– составе сумм, причитающихся к оплате от клиентов’ 1 / 2 –– 12 –– 23 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.468 Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2009 года Шкала баллов Баллы 1 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 2 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 3 (Вопрос 1) Общее определение операционных сегментов 1 Комментарии относительно ответственного лица, принимающего операционные решения 1 Комментарии относительно головного офиса 1 Объяснение, как определить отчетные сегменты –не более 2 Применение критериев к «A» и «В» 1 Применение критериев к «C» 1 Применение критериев к «D»/«E» 2 Объяснение причин для критики – не более 2 ––– Итого баллов по Вопросу 1 11 ––– (Вопрос 2) Объяснение правомерности резерва 1 Объяснение, почему следует создать резерв на выходные пособия, а не на перемещение 2 Комментарии относительно события после отчетной даты 1 Резерв является обязательством 1 Комментарии относительно отдельного представления в отчете о прибылях и убытках 1 Комментарии относительно операционных убытков 1 Комментарии относительно обременительного контракта 2 Объяснение, почему не сокращается резерв в отношении продажи недвижимости 1 Объяснение обесценения в отношении оборудования –не более 2 МСФО, применяемые для учета активов, предназначенных для продажи 1 Таким образом, прекращенная деятельность в следующем году 1 ––– Итого баллов по Вопросу 2 14 ––– 25 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.469 Баллы 4 (a) Определение вознаграждений по окончании трудовой деятельности 1 Оценка стоимости на основе уплачиваемых взносов 1 Стоимость, признаваемая в отчете о прибылях и убытках, или как актив 1 ––– Итого по части (a) – максимальный балл: 3 3 ––– (b) Не более 2 баллов 2 (c) Оценить нацеленность на отчет о финансовом положении 1 Описание состава обязательства – по каждому не более 2 Разумная ссылка на критерии признания актива 1 Описание сумм, отражаемых в отчете о прибылях и убытках – по каждому не более 2 ––– Итого по части (c) 6 ––– (d) Отражение чистого обязательства в отчете о финансовом положении 1 Принцип включения непризнанных актуарных убытков 1 Стоимость текущих услуг t 1 Стоимость процентов 1 Предполагаемый доход на активы плана 1 Вычисление 1 2 Вычисление 2 ( 1 / 2 для каждой цифры – не более) 3 Вычисление 3 ( 1 / 2 для каждой цифры – не более) 1 ––– Итого по части (d) 11 ––– (e) Описание альтернативных способов учета в отчете о прибылях убытках – не более 2 Описание альтернативных способов в составе прочего совокупного дохода 1 ––– Итого по части (e) 3 ––– 5 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 26 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.470 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа Вопросы подразделяются на две части: Раздел A – ОДИН вопрос с ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ответом Раздел B – Ответить на ТРИ вопроса (по выбору) Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности ( на русском языке) Четверг, 12 марта 2009 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.471 |