Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Раздел А – ДАННЫЙ вопрос является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для ответа 1 «Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом положении данных трех компаний по состоянию на 31 марта 2010 года представлены ниже: «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (Прим. 1) 135,000 100,000 110,000 Инвестиции (Прим. 1 и 2) 139,000 15,000 ноль –––––––– –––––––– –––––––– 274,000 115,000 110,000 –––––––– –––––––– –––––––– Оборотные активы: Запасы (Прим. 4) 45,000 32,000 27,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 5) 50,000 34,000 35,000 Денежные средства и их эквиваленты 10,000 4,000 8,000 –––––––– –––––––– –––––––– 105,000 70,000 70,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого активы 379,000 185,000 180,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал Акционерный капитал (1 доллар за акцию) 120,000 80,000 60,000 Нераспределенная прибыль 163,000 44,000 55,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал 283,000 124,000 115,000 –––––––– –––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования 40,000 25,000 30,000 Отложенный налог 20,000 8,000 10,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 60,000 33,000 40,000 –––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 30,000 22,000 20,000 Краткосрочные заимствования 6,000 6,000 5,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 36,000 28,000 25,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 379,000 185,000 180,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета»: 1 апреля 2009 года «Альфа» приобрела 60 млн. акций компании «Бета» за наличный расчет, уплатив 100 млн. долларов. По состоянию на 1 апреля 2009 года нераспределенная прибыль «Беты» составляла 35 млн. долларов. В соответствии с учетной политикой группы неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях отражается на дату приобретения по справедливой стоимости. По состоянию на 1 апреля 2009 года справедливая стоимость одной акции «Беты» оценивалась в 1.70 долларов. По мнению руководства «Альфы», данная справедливая стоимость является разумной основой для расчета неконтролирующей доли участия в компании «Бета» на 1 апреля 2009 года. Условия сделки предусматривают дополнительный платеж в размере 15 млн. долларов прежним акционерам «Беты» 31 марта 2011 года. Согласно кредитному рейтингу «Альфы» на 1 апреля 2009 года, компания могла рассчитывать на привлечение заемных средств по ставке 8% годовых. В отчете о финансовом положении компании «Альфа» данная инвестиция отражена по первоначальной стоимости, составляющей 100 млн. долларов. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.390 3 [P.T.O. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 апреля 2009 года. Проведенная переоценка выявила следующее: – Справедливая стоимость объекта недвижимости балансовой стоимостью в 40 млн. долларов (амортизируемый компонент – 24 млн. долларов) составляла 60 млн. долларов (амортизируемый компонент – 36 млн. долларов). Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента недвижимости на 1 апреля 2009 года составлял 30 лет. – Справедливая стоимость машин и оборудования балансовой стоимостью в 51 млн. долларов составляла 54 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 апреля 2009 года составлял 3 года. Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для расчета отложенного налогообложения. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 30%. С 1 апреля 2009 года деловая репутация, возникшая при приобретении «Беты», не обесценилась. Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма»: 1 октября 2009 года «Альфа» приобрела 30% акций компании «Гамма», уплатив 39 млн. долларов. Данная инвестиция дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму». По состоянию на 1 октября 2009 года нераспределенная прибыль компании «Гамма» составляла 60 млн. долларов. Влияние отложенного налогообложения в отношении инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» в расчет не принимается. С 1 октября 2009 года обесценения инвестиции в «Гамму» не произошло. Примечание 3 – Инвестиции компании «Бета»: Компания «Бета» имеет стратегические инвестиции в акционерном капитале компании «Сигма», являющейся ее ключевым поставщиком. Данные инвестиции не дают «Бете» право осуществлять контроль за «Сигмой» или оказывать существенное влияние на нее. «Сигма» не является совместным предприятием «Беты». Данное финансовое вложение в «Сигму» было правильно классифицировано как имеющееся в наличии для продажи и на 1 апреля 2009 года отражалось в финансовой отчетности «Беты» по справедливой стоимости в размере 15 млн. долларов. Справедливая стоимость данного финансового вложения в «Сигму» на 31 марта 2010 года составила 17 млн. долларов. Налоговая юрисдикция, в которой зарегистрирована «Бета», не предусматривает текущее налогообложение нереализованной прибыли, возникающей при переоценке вложений в акции. Любая прибыль, полученная таким образом, облагается налогом только при реализации инвестиций. Примечание 4 - Реализация запасов внутри Группы: По состоянию на 31 марта 2010 года запасы «Беты» и «Гаммы» включали компоненты, приобретенные у компании «Альфа» в течение года. «Бета» приобрела их за 10 млн. долларов, а Гамма за 12 млн. долларов. «Альфа» реализовала данные компоненты с коэффициентом валовой маржи в размере 25%. Влияние отложенного налогообложения в данном примечании в расчет не принимается. Примечание 5 – Дебиторская и кредиторская задолженность по основной деятельности: Дебиторская задолженность «Альфы» по основной деятельности включала задолженность «Беты» на сумму 5 млн. долларов и задолженность «Гаммы» на сумму 4 млн. долларов по приобретенным компонентам (см. Прим. 4). Кредиторская задолженность «Беты» и «Гаммы» по основной деятельности не включает каких-либо сумм, причитающихся «Альфе», так как 29 марта 2010 года «Бета» и «Гамма» уплатили «Альфе» 5 млн. долларов и 4 млн. долларов, соответственно, чтобы ликвидировать этот долг. «Альфа» получила и отразила данные платежи 2 апреля 2010 года. Задание: Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 31 марта 2010 года. Баллы по данному вопросу распределяются следующим образом: 25 баллов (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.391 8 3 «Ипсилон» является публичной компанией, которая ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 марта. Подробное описание некоторых сложных операций, произошедших за последнее время, приводится ниже: (a) 1 апреля 2007 года другая компания, «Лямбда», выпустила 200,000 облигаций номинальной стоимостью 100 долларов за облигацию. Облигации были выпущены по цене 90 долларов за штуку и подлежат погашению по номинальной стоимости 31 марта 2012 года. «Ипсилон» приобрела все 200,000 облигаций и имеет намерение удерживать их до погашения. Проценты в размере 6 долларов за облигацию выплачиваются ежегодно в конце периода 31 марта. Эффективная годовая процентная ставка (внутренняя норма доходности) по данным облигациям составляет 8.5%. «Лямбда» полностью уплатила причитающиеся «Ипсилон» проценты 31 марта 2008 года и 31 марта 2009 года. 31 марта 2009 года выяснилось, что «Лямбда» испытывает финансовые трудности и не сможет осуществить все причитающиеся по облигациям выплаты. Было достигнуто соглашение, по которому «Лямбда» будет производить сокращенные выплаты процентов в размере 2 долларов за облигацию 31 марта 2010 года, 31 марта 2011 года и 31 марта 2012 года, а затем осуществит погашение облигаций по номинальной стоимости 31 марта 2012 года. На 31 марта 2009 года «Ипсилон» установила бы эффективную годовую ставку доходности по аналогичным инвестициям в размере 7.5%. Сокращенная сумма процентов в размере 2 долларов за облигацию была получена «Ипсилон» 31 марта 2010 года. На 31 марта 2010 года с высокой вероятностью ожидалось, что «Лямбда» будет придерживаться пересмотренных условий погашения задолженности. «Ипсилон» не намерена оценивать финансовые инструменты по справедливой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности. Соответствующие коэффициенты дисконтирования представлены ниже: Приведенная стоимость 1 доллара к получению через: 7.5% 8.5% 1 год 93.0 цента 92.2 цента 2 года 86.5 цента 84.9 цента 3 года 80.5 цента 78.3 цента Задание: Подготовьте соответствующие выписки, показывающие, как данные инвестиции в облигации будут отражаться в отчете о финансовом положении компании «Ипсилон» по состоянию на 31 марта 2008 года, 31 марта 2009 года и 31 марта 2010 года, и в отчете о совокупном доходе за годы, закончившиеся 31 марта 2008 года, 31 марта 2009 года и 31 марта 2010 года. Представьте соответствующие объяснения. (12 баллов) Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.392 9 [P.T.O. (b) 1 апреля 2009 года «Ипсилон» взяла в операционную аренду офисное помещение. Срок аренды составляет 10 лет. Для первых пяти лет аренды годовые арендные платежи установлены в размере 400,000 долларов и подлежат выплате в начале каждого года аренды. В течение последних пяти лет аренды годовые арендные платежи, выплачиваемые в начале каждого года аренды, увеличиваются до 450,000 долларов. 1 апреля 2009 года «Ипсилон» частично изменила помещение, установив временные перегородки для создания комфортной рабочей обстановки. Общая стоимость данных изменений составила 600,000 долларов. По условиям аренды объект должен быть возвращен арендодателю в его первоначальном состоянии. По оценкам компании, стоимость демонтажа перегородок в конце срока аренды составит 300,000 долларов. Соответствующая, скорректированная с учетом риска, годовая ставка дисконтирования равна 5%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через 10 лет по ставке дисконтирования 5% , равна 61.4 цента. Задание: Подготовьте соответствующие выписки, показывающие, как данная операция будет отражаться в отчете о финансовом положении компании «Ипсилон» по состоянию на 31 марта 2010 года и в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года. Представьте соответствующие объяснения. (9 баллов) (c) 1 октября 2009 года «Ипсилон» заказала партию товаров у поставщика, использующего евро в качестве функциональной валюты. Согласованная цена приобретения составила 200,000 евро. Товары были поставлены 1 декабря 2009 года, а соответствующий платеж был произведен 31 января 2010 года. Половина товаров была реализована до 31 марта 2010 года. Соответствующие валютные курсы приводятся ниже (курс доллара к евро): 1 октября 2009 года – 1.20 1 декабря 2009 года – 1.25 31 января 2010 года – 1.30 31 марта 2010 года – 1.35. «Ипсилон» не хеджировала валютные риски, связанные с приобретением товаров в евро. Задание: Подготовьте соответствующие выписки, показывающие, как данная операция будет отражаться в отчете о финансовом положении компании «Ипсилон» по состоянию на 31 марта 2010 года и в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года. Представьте соответствующие объяснения. (4 балла) (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.393 10 4 (a) Выручка, как правило, представляет собой один из наиболее существенных по величине показателей, отражаемый в финансовой отчетности компании. Поэтому, необходимо обеспечить надлежащее признание и оценку выручки. МСФО (IAS) 18 «Выручка» был разработан для определения стандартной практики учета данного показателя. Задание: (i) Объясните значение термина «выручка» и принципы, лежащие в основе ее оценки, согласно МСФО (IAS) 18; (3 балла) (ii) Перечислите критерии признания выручки в соответствии с МСФО (IAS) 18. Следует рассмотреть выручку от реализации товаров и выручку от предоставления услуг. (5 баллов) (b) Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 марта. Компания осуществила следующие операции за год, закончившийся 31 марта 2010 года: (i) 29 марта 2010 года «Каппа» поставила два станка заказчику. Необходимая информация о данных станках приводится ниже: Станок Стоимость изготовления Указанная в счете цена $ $ «A» 190,000 250,000 «B» 200,000 300,000 Станок «A» был распакован и подключен к сети для приведения его в рабочее состояние 2 апреля 2010 года. Сразу после этого станок был готов к эксплуатации. Чтобы привести станок «B» в рабочее состояние в соответствии с его эксплуатационными характеристиками потребовалась его установка специалистом. Процесс установки был завершен, и станок был передан в эксплуатацию 4 апреля 2010 года. Платеж за оба станка был осуществлен заказчиком 30 апреля 2010 года. (5 баллов) (ii) 15 марта 2010 года «Каппа» передала товары третьей стороне, компании «Омикрон», на консигнацию. «Омикрон» приняла обязательство реализовать данные товары по поручению «Каппы» и перечислить ей полученную выручку, за вычетом комиссии в размере 10%, после получения «Омикрон» последнего платежа за данные товары. Указанная в счете стоимость данных товаров (сумма, уплачиваемая по получении последнего платежа от покупателя) составляла 400,000 долларов. «Каппа» затратила на изготовление данных товаров 320,000 долларов. К 31 марта 2010 года «Омикрон» реализовала товаров на сумму 240,000 долларов по выставленным покупателям счетам и получила платежи на сумму 160,000 долларов. На 31 марта 2010 года «Каппа» не получала никаких платежей от компании «Омикрон». После 31 марта 2010 года «Омикрон» реализовала оставшуюся часть товаров, получила всю выручку и перечислила 360,000 долларов (400,000 долларов x 90%) «Каппе». (5 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.394 11 [P.T.O. (iii) 1 апреля 2009 года «Каппа» продала находившуюся в ее собственности недвижимость банку за 3,000,000 долларов. Балансовая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 апреля 2009 года составляла 2,000,000 долларов. Из этой суммы на амортизируемый компонент приходилось 1,200,000 долларов. Начиная с 1 апреля 2009 года, оставшийся срок полезной службы амортизируемого компонента составлял 30 лет. «Каппа» продолжала занимать данный объект недвижимости и нести ответственность за его безопасность и эксплуатацию. Рыночная стоимость этого объекта недвижимости на 1 апреля 2009 года была равна 5,000,000 долларов, и ее существенное снижение в обозримом будущем рассматривалось как маловероятное. «Каппа» оценивает все основные средства, используя модель учета по первоначальной стоимости. Данная сделка предусматривает право «Каппы» на обратный выкуп недвижимости на следующих условиях: – 31 марта 2010 года – за 3,300,000 долларов. – 31 марта 2011 года – за 3,630,000 долларов. – 31 марта 2012 года – за 3,993,000 долларов. (7 баллов) Задание: По каждой операции, приведенной выше: – Объясните и рассчитайте, используя принципы МСФО (IAS) 18, суммы выручки, признаваемые в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года. – Определите и рассчитайте другие суммы, относящиеся к каждой операции, которые следует включить в отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года, и отчет о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2010 года. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.395 12 5 Компания «Омега» составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). За два года, закончившиеся 31 марта 2010 года, произошли следующие события: (a) 1 октября 2008 года «Омега» начала строительство нового завода. Затраты, относящиеся к заводу, приводятся ниже: Статья затрат Сумма $’000 Приобретение участка земли для строительства завода 20,000 Затраты на выравнивание участка до начала строительства 850 Стоимость материалов, требующихся для строительства завода (Прим. 1) 8,000 Ежемесячные затраты, связанные с наймом строителей (Прим. 1) 500 Прочие ежемесячные накладные расходы, непосредственно связанные со строительством (Прим. 1) 200 Платежи внешним консультантам, привлекаемым по вопросам строительства 500 Доход от временного использования части участка в качестве автомобильной стоянки во время строительства (250 ) Затраты на перемещение персонала для работы на новом заводе 400 Затраты на официальное открытие завода (Прим. 2) 200 Примечание 1 В декабре 2008 года в результате пожара были уничтожены материалы на сумму 500,000 долларов. Стоимость данных материалов включена в приведенную выше стоимость материалов. По причине пожара строительные работы были приостановлены на две недели, но данный двухнедельный период был оплачен строителям. Кроме того, в данный период компания понесла дополнительные накладные расходы на сумму 40,000 долларов, связанные с обеспечением безопасности строительного участка в течение временной остановки строительства. Примечание 2 Строительство завода было завершено 28 февраля 2009 года, и с этой даты строители были переведены на другие проекты. Завод не был готов к вводу в эксплуатацию до 31 марта 2009 года – даты проведения проверки завода местными представителями власти (согласно требованиям местного законодательства), официально подтвердившей безопасность его эксплуатации. Фактически завод был пущен в эксплуатацию только 31 мая 2009 года после официальной церемонии открытия. Примечание 3 Затраты на строительство в основном финансировались из заемных средств на сумму 30 млн. долларов, которые были привлечены в течение сентября 2008 года. Эффективная годовая процентная ставка по данным заимствованиям составляет 8%. Данные инвестиции были сделаны до того, как появилась необходимость финансирования строительства, и за период, закончившийся 31 марта 2009 года, полученный от данных временных инвестиций доход составил 300,000 долларов. Примечание 4 Амортизируемый компонент завода включает затраты, относящиеся к зданию. Для большей части этих затрат срок полезной службы оценивается в 40 лет. Однако, замена крыши завода потребуется через 20 лет. Стоимость замены крыши в текущих ценах оценивается в 2.4 млн. долларов. Примечание 5 «Омега» начисляет износ ежемесячно и отражает основные средства, используя модель учета по первоначальной стоимости. Примечание 6 К 31 марта 2010 года здание завода не обесценилось. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.396 13 Задание: Рассчитайте балансовую стоимость завода, отражаемую в отчете о финансовом положении компании «Омега» по состоянию на 31 марта 2010 года. Подтвердите ваши расчеты соответствующими объяснениями суммы, которую вы включаете в первоначальную стоимость завода, и на которую в дальнейшем будет начисляться износ. (17 баллов) (b) 31 декабря 2009 года руководство компании «Омега» приняло решение о продаже двух объектов недвижимости, расположенных в разных регионах. С 1 января 2010 года руководство проводило активные маркетинговые мероприятия для продажи обоих объектов, реализация которых ожидается до конца июля 2010 года. Необходимая информация по данным двум объектам недвижимости представлена ниже: Объекты Балансовая Амортизируемая Оценочный срок Оценочная у недвижимости стоимость сумма полезной службы справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу На 31 марта На 31 марта На 31 марта На 31 декабря 2009 года 2009 года 2009 года 2009 года $’000 $’000 $’000 $’000 «A» 25,000 15,000 30 лет 28,000 «B» 22,000 16,000 40 лет 18,000 Объект недвижимости «A» был готов для продажи без каких-либо модификаций, начиная с 1 января 2010 года. 31 марта 2010 года руководство «Омеги» обоснованно предполагало, что объект может быть продан за 28 млн. долларов. Однако, после окончания года цены на недвижимость в регионе объекта «А» начали снижаться. Падение цен было вызвано неожиданным неблагоприятным событием, произошедшим в этом регионе в апреле 2010 года. После этого события, по оценкам руководства компании, объект «A» может быть реализован за 22 млн. долларов за вычетом затрат на продажу. Руководство компании уверено, что такая более низкая цена является достижимой. Чтобы продать объект недвижимости «B», компании необходимо было выполнить его ремонт. Ремонт был начат 10 апреля 2010 года и завершен в двухнедельный срок. Затраты на ремонтные работы отражены в оценочной справедливой стоимости данного объекта, за вычетом затрат на продажу, в размере 18 млн. долларов (см. выше). Данное оценочное значение не пересматривалось. Задание: Рассчитайте: – Справедливую стоимость обоих объектов недвижимости, отражаемую в отчете о финансовом положении компании «Омега» по состоянию на 31 марта 2010 года. – Суммы, отражаемые в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года, в отношении обоих объектов недвижимости. Подтвердите Ваши расчеты соответствующими объяснениями выбранных Вами методов учета. (8 баллов) (25 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.397 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.398 ОТВЕТЫ Июнь 2010 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.399 17 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2010 года Ответы Баллы 1 (a) Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 31 марта 2010 года (все данные в $’000, если не указано иное) АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (135,000 + 100,000 + 19,600 + 2,000 (Выч.1)) 256,600 1 / 2 + 1 / 2 Деловая репутация (Выч.2) 15,760 4 (Выч.2) Инвестиции в ассоциированную компанию (Выч.6) 36,600 1 1 / 2 (Выч.6) Финансовые вложения, имеющиеся в наличии для продажи 17,000 1 / 2 –––––––– 325,960 –––––––– Оборотные активы: Запасы (45,000 + 32,000 – 2,500 (Выч.4)) 74,500 1 / 2 + 1 / 2 Дебиторская задолженность по основной деятельности (50,000 + 34,000 – 5,000 (расчеты внутри группы)) 79,000 1 / 2 + 1 Денежные средства и их эквиваленты (10,000 + 4,000 + 5,000 (денежные переводы в пути)) 19,000 1 / 2 + 1 / 2 –––––––– 172,500 –––––––– Итого активы 498,460 –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, принадлежащий акционерам материнской компании Акционерный капитал 120,000 1 / 2 Нераспределенная прибыль (Выч.4) 163,086 8 1 / 2 (Выч.4) Прочие компоненты собственного капитала (Выч.5) 1,050 1 / 2 (Выч.5) –––––––– 284,136 Неконтролирующая доля участия (Выч.3) 36,355 1 (Выч.3) –––––––– Итого собственный капитал 320,491 –––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования (40,000 + 25,000) 65,000 1 / 2 Отложенный налог (20,000 + 8,000 + 600 (Выч.1) + 6,480 (Выч.7)) 35,080 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 –––––––– Итого долгосрочные обязательства 100,080 –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (30,000 + 22,000) 52,000 1 / 2 Отложенная компенсация (12,860 (Выч.2) + 1,029 (Выч.4)) 13,889 1 / 2 + 1 / 2 Краткосрочные заимствования (6,000 + 6,000) 12,000 1 / 2 –––––––– ––– Итого краткосрочные обязательства 77,889 25 –––––––– ––– Итого собственный капитал и обязательства 498,460 –––––––– –––––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.400 18 Баллы Вычисления – все данные в $’000, – избегайте двойной счет Вычисление 1 – Таблица чистых активов («Бета») 1 апреля 31 марта Для Для 2009 года 2010 года Выч.2 Выч.4 Акционерный капитал 80,000 80,000 Нераспределенная прибыль: По данным отчетности «Беты» 35,000 44,000 1 / 2 1 / 2 Корректировка стоимости объекта недвижимости – см. ниже 20,000 19,600 1 / 2 1 / 2 Корректировка стоимости маши и оборудования – см. ниже 3,000 2,000 1 / 2 1 / 2 Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости (6,900) (6,480) 1 / 2 1 / 2 Переоценка финансовых вложений, имеющихся в (Выч.7) (Выч.7) наличии для продажи, до справедливой стоимости (см. ниже) 1,400 1 / 2 –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 131,100 140,520 –––––––– –––––––– Прибыль после приобретения равна 9,420 (140,520 – 131,100). Из этой суммы 1,400 переносится в резервы и 8,020 (9,420 – 1,400) переносится на счет нераспределенной прибыли 1 2 3 1 / 2 ––– –––– ⇒ Выч.2 ⇒ Выч.4 Прим.: корректировки износа после приобретения: Для объекта недвижимости сумма составляет 400 ((36,000 – 24,000) x 1/30). Таким образом, корректировка на конец периода равна 19,600 (20,000 – 400). Для машин и оборудования сумма составляет 1,000 ((54,000 – 51,000) x 1/3). Таким образом, корректировка на конец периода равна 12,000 (3,000 – 1,000). Прим.: переоценка финансовых вложений: Балансовая стоимость составит 17,000 – увеличение на 2,000 с 15,000 отражено в предварительном варианте отчетности «Беты». Соответствующий отложенный налог составит 600 (2,000 x 30%). Таким образом, чистая корректировка равна 1,400 (2,000 – 600). Вычисление 2 – Деловая репутация, возникшая в результате консолидации «Беты» Стоимость инвестиции: Денежные средства 100,000 1 / 2 Отложенная компенсация (15,000/(1.08) 2 ) 12,860 1 Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия на дату приобретения (20,000 x 1.70 долларов) 34,000 1 / 2 ––––––––– 146,860 Чистые активы на 1 апреля 2009 года (131,100 (Выч.1)) (131,100) 2 (Выч.1) ––––––––– –––– Таким образом, деловая репутация равна 15,760 4 ––––––––– –––– Вычисление 3 – Неконтролирующая доля участия в компании «Бета» Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.2) 34,000 1 / 2 25% от прибыли после приобретения (9,420 (Выч.1)) 2,355 1 / 2 ––––––– –––– 36,355 1 ––––––– –––– Вычисление 4 – Нераспределенная прибыль «Альфа» 163,000 1 / 2 Процент, применяемый в отношении отложенной компенсации (12,860 (Выч.2) x 8%) (1,029) 1 «Бета» (75% x 8,020 (Выч.1)) 6,015 1 / 2 + 3 1 / 2 (Выч.1) «Гамма» (30% x (55,000 – 60,000)) (1,500) 1 Нереализованная прибыль по реализации компании «Бета» (10,000 x 25%) (2,500) 1 Нереализованная прибыль по реализации компании «Гамма» (12,000 x 25% x 30%)) (900) 1 –––––––– –––– 163,086 8 1 / 2 –––––––– –––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.401 19 Баллы Вычисление 5 – Прочие компоненты собственного капитала 75% x 1,400 (Выч.1) – переоценка финансовых вложений, имеющихся в наличии для продажи 1,050 1 / 2 ––––––– –––– Вычисление 6 – Инвестиции в компанию «Гамма» Стоимость 39,000 1 / 2 Доля в убытках после приобретения (Выч.4) (1,500) 1 / 2 Нереализованная прибыль (Выч.4) (900) 1 / 2 ––––––– –––– 36,600 1 1 / 2 ––––––– –––– Вычисление 7 – Отложенный налог, возникший в результате временных разцниц Корректировки до справедливой стоимости: 1 апреля 31 марта 2009 года 2010 года Корректировка стоимости земли 20,000 19,600 Корректировка стоимости машин и оборудования 3,000 2,000 ––––––– ––––––– Чистые налогооблагаемые временные разницы 23,000 21,600 1 / 2 ––––––– ––––––– Соответствующий отложенный налог (30%) 6,900 6,480 1 / 2 ––––––– ––––––– –––– 1 –––– ⇒ Выч.1 Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.402 22 3 Операция (a) Расчеты (все данные в $’000) Балансовая стоимость в отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта: 2008 год – 18,330 2009 год – 16,682 2010 год – 17,700 Финансовый доход в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта: 2008 год – 1,530 2009 год – 1,558 2010 год – 1,418 Убыток от обесценения финансового актива за год, закончившийся 31 марта 2009 года Объяснения «Ипсилон» будет классифицировать инвестиции в облигации как удерживаемые до погашения, и намерена использовать альтернативную классификацию «инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи» только в том случае, если это потребуется в соответствии с МСФО. Таким образом, данные инвестиции будут оцениваться по амортизированной стоимости. В приведенной ниже таблице показано, как будут оцениваться данные инвестиции за годы, закончившиеся 31 марта 2008 года и 31 марта 2009 года, до отражения в учете последствий, связанных с финансовыми трудностями «Лямбды»: Год, закончившийся Сальдо на Финансовый Денежные Сальдо на 31 марта начало периода доход (8.5%) поступления конец периода 2008 год 18,000 1,530 (1,200) 18,330 2009 год 18,330 1,558 (1,200) 18,688 После получения информации о финансовых трудностях компании «Лямбда» финансовый актив следует подвергнуть проверке на обесценение. Возмещаемая стоимость актива по состоянию на 31 марта 2009 года будет равна приведенной стоимости (пересмотренных) прогнозируемых будущих денежных потоков, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента. Данная сумма составит 16,682 (400 x 0.922 + 400 x 0.849 + 400 x 0.783 + 20,000 x 0.783). Убыток от обесценения в размере 2,006 (18,688 – 16,682) будет признаваться в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2009 года. За год, закончившийся 31 марта 2010 года, финансовый актив следует продолжать оценивать по амортизированной стоимости, используя первоначальную эффективную ставку процента. Таким образом, балансовая стоимость на 31 марта 2010 года и сумма, отражаемая в отчете о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года, будут равны следующим величинам: Сальдо на Финансовый Денежные Сальдо на начало периода доход (8.5%) поступления конец периода 16,682 1,418 (400) 17,700 Операция (b) Расчеты (все данные в $’000) Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года Арендные платежи– 425 Износ – 78 (60 + 18) Финансовые расходы – 9 Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2010 года Внеоборотные активы – 706 (540 + 166) Долгосрочные обязательства – 218 (25 + 193) Объяснения Данный вид аренды относится к операционной аренде, поэтому арендные платежи отражаются как расходы в отчете о совокупном доходе. Согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда», данные суммы следует начислять равномерно, если только иной вид учета не является более уместным. Совокупные арендные платежи составят 4,250 (400 x 5 + 450 x 5). Таким образом, в отчете о прибылях и убытках ежегодно будет отражаться сумма в размере 425 (4,250 x 1/10). Поскольку фактически за год, закончившийся 31 марта 2010 года, будет произведен арендный платеж в размере 400, то сумма равная 25 (425 – 400) будет отражаться в отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2010 года. Несмотря на то, что в задании рассматривается операционная аренда, улучшения арендованного имущества капитализируются и отражаются как внеоборотный актив со сроком полезной службы в 10 лет. Следовательно, будет начисляться износ в размере 60 (600 x 1/10), и сальдо внеоборотных активов на конец периода, относящееся к улучшениям, составит 540 (600 – 60) на 31 марта 2010 года. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.403 23 Согласно положениям МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», выполнение каких-либо изменений арендованного актива ведет к возникновению обязывающего события, а именно, приведение актива в его первоначальное событие в конце срока аренды. Поэтому в этом случае признается оценочное обязательство. Сумма оценочного обязательства рассчитывается как приведенная стоимость ожидаемых будущих платежей и составляет 184 (300 x 0.614). Данные расходы ведут к получению будущих экономических выгод, поэтому они капитализируются вместе с выполненными изменениями. В результате возникает дополнительный износ в размере 18 (184 x 1/10), а на внеоборотные активы по состоянию на 31 марта 2010 года относится сумма в размере 166 (184 – 18). По мере приближения даты восстановления актива приведенная стоимость обязательства увеличивается по соответствующей ставке дисконтирования, и это изменение отражается как финансовые расходы в отчете о совокупном доходе. За год, закончившийся 31 марта 2010 года, данные расходы составят 9 (184 x 5%). Оценочное обязательство на конец периода составит 193 (184 + 9). Операция (c) Расчеты Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года Себестоимость – 125,000 долларов (250,000 долларов x 50%) Убыток по курсовым разницам, возникшим в результате расчетов по кредиторской задолженности по основной деятельности – 10,000 долларов. Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2010 года Запасы – 125,000 долларов. Объяснения Обязательство по оплате товаров возникает 1 декабря 2009 года в момент поставки. На эту дату сумма в размере 250,000 долларов (200,000 x 1.25) отражается по дебету запасов и кредиту кредиторской задолженности по основной деятельности. На дату оплаты обязательства стоимость 200,000 евро равнялась 260,000 долларов (200,000 x 1.30). Поэтому, убыток, возникший в результате курсовой разницы, в размере 10,000 долларов (260,000 долларов – 250,000 долларов) признается в отчете о совокупном доходе. Запасы представляют собой неденежный актив, поэтому оцениваются с использованием валютного курса, действующего на дату покупки. В этом случае курсовых разниц не возникает. 4 (a) (i) Согласно определению МСФО (IAS) 18, выручка – это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. В выручку не включаются суммы, получаемые в пользу третьей стороны, например, налог с продаж. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного возмещения. (ii) Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда: (i) компания передала покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами. (ii) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары. (iii) сумма выручки может быть надежно оценена. (iv) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию. (v) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены. Выручка от предоставления услуг должна признаваться, когда: (i) сумма выручки может быть надежно оценена. (ii) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию. (iii) стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена. (iv) затраты, понесенные для осуществления сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть точно оценены. (b) (i) Когда товары подлежать установке и проверке, выручка, как правило, признается только по окончании установки и проверки. Однако, если процесс установки несложен по своему характеру, то выручка признается на момент приемки товара покупателем. Следовательно, выручка в размере 250,000 долларов от продажи станка «A» может быть признана за год, закончившийся в марте 2010 года. Данная сумма будет дебетована на дебиторскую задолженность по Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.404 24 основной деятельности. Стоимость изготовления станка в размере 190,000 долларов следует включить в себестоимость. Тем не менее, доход от реализации станка «B» не может быть признан до апреля 2010 года, пока не завершится установка. Таким образом, данный станок будет отражаться в составе запасов по стоимости его производства в размере 200,000 долларов. (ii) Когда реализация товаров осуществляется на условиях консигнации, то, как указывается в приложении к МСФО (IAS) 18, выручка признается, когда получатель (в данном случае компания «Омикрон») реализует товары третьей стороне. Единственная возможность более раннего признания выручки в соответствии с общими принципами данного стандарта существует там, где по условиям консигнационного договора риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, передаются «Омикрон», а это из условия задания не следует. Таким образом, выручка признается в отношении только тех товаров, которые компания «Омикрон» продала последнему покупателю до 31 марта. Выручка представляет собой справедливую стоимость возмещения, уплачиваемого последним покупателем, то есть 240,000 долларов. Стоимость изготовления данных товаров, учтенных как реализованные, следует отнести на себестоимость. Эта сумма составит 192,000 долларов (320,000 долларов x (240,000 долларов/400,000 долларов)). Комиссионное вознаграждение в размере 24,000 долларов (240,000 долларов x 10%) тоже следует отражать в составе себестоимости. Сумма в размере 216,000 долларов (240,000 долларов – 24,000 долларов) отражается по дебету счета дебиторской задолженности по основной деятельности. Стоимость не реализованных компанией «Омикрон» товаров по состоянию на 31 марта 2010 года на сумму 128,000 долларов (320,000 долларов – 192,000 долларов) следует отразить в запасах «Каппы» по состоянию на 31 марта 2010 года. (iii) Для операций по реализации, предусматривающих возможность или обязательство последующей покупки ранее проданных товаров, МСФО (IAS) 18 предусматривает проведение анализа таких операций, чтобы точно определить, были ли все риски и выгоды, вытекающие из права собственности, действительно переданы покупателю. Если перехода права собственности не происходит, то такие операции рассматриваются как операции по финансированию, которые не приводят к возникновению выручки. В данном случае по условиям продажи «Каппа» имеет право занимать недвижимость, будучи ответственной за ее эксплуатацию. Кроме того, существует высокая вероятность того, что право обратной покупки будет реализовано либо 31 марта 2011 года, либо 31 марта 2012 года. Следовательно, выручка не признается, и «выручка от реализации» будет отражаться как заимствования. Это означает, что данный актив будет отражаться компанией «Каппа» как актив, и на него будет начисляться износ в размере 40,000 долларов (1,200,000 долларов x 1/30). Балансовая стоимость данного актива на конец периода составит 1,960,000 долларов (2,000,000 долларов – 40,000 долларов). Чем дольше «Каппа» не будет реализовывать свое право на обратную покупку недвижимости, тем выше будет цена обратной покупки. Стоимость обратной покупки будет ежегодно возрастать на 10% по сложной процентной ставке – например, 3,300,000 долларов/3,000,000 долларов = 1.10. Таким образом, данное заимствование будет отражаться как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости при эффективной годовой процентной ставке в размере 10%. Финансовые расходы за год, закончившийся 31 марта 2010 года, составят 300,000 долларов (3,000,000 долларов x 10%), а заимствования на конец периода составят 3,300,000 долларов (3,000,000 долларов + 300,000 долларов). Данная сумма будет отражаться как обязательство. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.405 25 Баллы 5 (a) Расчет первоначальной стоимости (все данные в $’000) Компоненты Сумма Объяснение Приобретение земли 20,000 Прямые затраты на строительство 1 Выравнивание земельного участка 850 Прямые затраты на строительство 1 Приобретение материалов 7,500 Не включает стоимость материалов, уничтоженных в результате пожара 1 1 / 2 Стоимость найма строителей 2,250 Период строительства – пять месяцев, минус две недели простоя 1 1 / 2 Прочие накладные расходы, 900 Период строительства такой же (см. выше/). Не связанные со строительством включаются накладные расходы, понесенные после окончания строительства 1 1 / 2 Оплата услуг консультантов 500 Прямые затраты на строительство 1 Доход от автостоянки ноль Доход от побочных операций, не связанных непосредственно со строительством, отражаемый в отчете о совокупном доходе 1 1 / 2 Затраты на перемещение персонала ноль Не являются прямыми затратами на строительство 1 Затраты на церемонию открытия завода ноль Не являются прямыми затратами на строительство 1 ––––––– 32,000 Капитализированные финансовые 800 Проценты начисляются на сумму 30 млн. долларов в расходы течение пяти с половиной месяцев по ставке8%, ––––––– минус временные инвестиции избыточных денежных средств 2 Итого первоначальная стоимость 32,800 ––––––– Расчет износа, начисляемого за год, закончившийся 31 марта 2010 года Износ начисляется с 1 апреля 2009 года (дата готовности к эксплуатации) 1 Амортизируемая сумма равна 12,300 (32,000 – 20,000 + 800 x 12/32) 1 Износ за год равен 368 (2,400 x 1/20 + (12,300 – 2,400) x 1/40) 1 Расчет балансовой стоимости на 31 марта 2010 года Первоначальная стоимость 32,800 1 / 2 Износ (368) 1 / 2 ––––––– ––– Балансовая стоимость 32,432 17 ––––––– ––– Примечание для преподавателя Необходимость замены крыши через 20 лет признается путем начисления износа на амортизируемый компонент, а оценочное обязательство не создается. (b) (все данные в $’000) Краткое описание методов учета Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2010 года. Внеоборотные активы 18,000 Оборотные активы (или долгосрочные активы, предназначенные для продажи) 24,625. Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 марта 2010 года Износ 775 (375 + 400) Обесценение 3,600 (21,600 – 18,000) С 1 января 2010 года объект недвижимости «A» будет учитываться как предназначенный для продажи в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Данный объект в его текущем состоянии может быт реализован в любой момент времени, и компания активно ищет покупателя для его продажи по разумной цене. Объект «B» невозможно реализовать в любой момент времени в его текущем состоянии, так как он может быть продан только после ремонта. Износ на объект недвижимости «A» начисляется до даты его классификации как предназначенного для продажи. В последующий период износ не начисляется. Таким образом, износ в размере 375 (15,000 x 1/30 x 9/12) должен быть начислен за год, закончившийся 31 марта 2010 года. Объект переводится из категории внеоборотных активов в категорию оборотных активов или отражается в отдельном разделе в составе активов в отчете о финансовом положении. Объект оценивается по наименьшей из двух величин: его балансовой стоимости на дату классификации в сумме 24,625 (25,000 – 375) или справедливой стоимости, Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.406 26 за вычетом затрат на продажу, в сумме 28,000 – 24,625. Снижение цен на недвижимость, повлиявшее на данную недвижимость, вызвано экономическим событием, произошедшим после отчетной даты. Таким образом, его следует рассматривать как некорректирующее событие после отчетной даты. Данное событие раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, но снижение стоимости признаваться не будет. Износ на объект «B» будет начисляться в течение всего периода, и он будет учитываться в составе внеоборотных активов. Износ за год, закончившийся 31 марта 2010 года, составит 400 (16,000 x 1/40). Тот факт, что его справедливая стоимость, за вычетом затрат на продажу, оценивается в 18 млн. долларов, в то время как его балансовая стоимость до какого-либо списания равна 21,600 (22,000 – 400), является очевидным свидетельством обесценения. Поскольку компания имеет намерение продать данный объект, даже если он не может быть классифицирован как предназначенный для продажи на 31 марта 2010 года, то цена реализации будет наилучшей основой для определения его возмещаемой стоимости. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.407 27 Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2010 года Шкала баллов Баллы 1 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 2 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 3 (a) Определение надлежащей основы оценки 1 Оценка финансового актива и соответствующего дохода до 31 марта 2009 года – до 2 обесценения 1 Выявление аспекта обесценения 1 Принцип в основе использования ставки дисконтирования в размере 8.5% 1 Баллы за расчет дисконтированной стоимости 2 1 / 2 Определение убытка от обесценения и новой балансовой стоимости 1 1 / 2 Принцип оценки в 2010 году по амортизированной стоимости по ставке 8.5% 1 Баллы для расчетов по 2010 году 1 ––– Итого баллов за часть 3(a) 12 ––– (b) Основная сумма арендных платежей, отражаемая в отчете о совокупном доходе 1 Расчет суммы расхода за год 1 Объяснение, почему отражается как долгосрочное обязательство (только 1 / 2 , если не указано) 1 Принцип в основе капитализации улучшений и начисления износа 1 Расчеты соответствующих показателей (см.выше) 1 Принцип в основе признания оценочного обязательства и отражения по дебету внеоборотных активов 1 Расчет суммы, которая капитализируется 1 Расчет величины износа и финансовых расходов 2 ––– Итого баллов за часть 3(b) 9 ––– (c) Принцип в основе учета операции с 1 декабря 2009 года 1 Расчет балансовой стоимости запасов и кредиторской задолженности по основной деятельности на начало периода 1 Расчет курсового убытка, возникающего при оплате кредиторской задолженности по основной деятельности 1 Расчет сальдо запасов на конец периода и суммы, относимой на себестоимость в отношении реализованных товаров 1 ––– Итого баллов за часть 3(c) 4 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.408 28 Баллы 4 (a) (i) Определение выручки (валовый доход, получаемый в ходе обычной деятельности, не связанный с вкладами акционеров) 2 Выбор метода оценки по справедливой стоимости (только 1 / 2 , если в ответе указано по выставленной в счете цене) 1 ––– Итого баллов за часть (a)(i) 3 ––– (ii) Период отражения в учете: товары – 1 / 2 не более 2 1 / 2 Период отражения в учете: услуги – 1 / 2 не более 2 1 / 2 ––– Итого баллов за часть (ii) 5 ––– (b) (i) Общий принцип признания выручки 2 Применение в случае реализации станка «A» 2 Применение в случае реализации станка «В» 1 ––– Итого баллов за часть (b)(i) 5 ––– (ii) Общий принцип признания выручки 2 Применение к реализации и с расчет суммы выручки, себестоимости, дебиторской задолженности и запасов 3 ––– Итого баллов за часть (ii) 5 ––– (iii) Общий принцип признания выручки 2 Вывод об отсутствии выручки 1 Учет основных средств 1 Вывод о поступлениях в результате заимствований 1 Расчет финансовых расходов 1 Определение обязательства на конец периода 1 ––– Итого баллов за часть (iii) 7 ––– 5 (a) Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 17 ––– (b) Вывод о классификации как предназначенные для продажи – 1 по каждому объекту 2 Износ объекта недвижимости «A» 1 Оценка и раскрытие объекта недвижимости «A» в отчете о финансовом положении 2 Износ объекта недвижимости «B» 1 Определение и объяснение обесценения объекта недвижимости«B» 1 Раскрытие объекта недвижимости «B» в отчете о финансовом положении 1 ––– Итого баллов за часть 2 8 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.409 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.410 Dip IFR Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Продолжительность Чтение и планирование: 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно): 3 часа Вопросы подразделяются на две части: Раздел A – ОДИН вопрос с ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ответом Раздел B – Ответить на ТРИ вопроса (по выбору) Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Четверг, 11 марта 2010 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.411 |