Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Раздел А – ДАННЫЙ вопрос является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для ответа 1 Отчеты о прибылях и убытках компаний «Альфа», «Бета» и «Гамма» за год, закончившийся 30 сентября 2009 года, представлены ниже: «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 Выручка 240,000 150,000 120,000 Себестоимость (190,000) (110,000) (100,000) ––––––––– ––––––––– ––––––––– Валовая прибыль 50,000 40,000 20,000 Коммерческие расходы (7,000) (6,000) (6,000) Управленческие расходы (10,000) (7,000) (8,000) Инвестиционный доход 18,000 ноль ноль Финансовые расходы (8,000) (4,000) (7,200) ––––––––– ––––––––– ––––––––– Прибыль/(убыток) до налогообложения 43,000 23,000 (1,200) Расходы по налогу на прибыль (12,800) (7,500) ноль ––––––––– ––––––––– ––––––––– Чистая прибыль (убыток) за год 30,200 15,500 (1,200) ––––––––– ––––––––– ––––––––– Примечание 1 – приобретение акций компании «Бета» Компания «Альфа» подписалась на приобретение 100% акций «Беты» 1 октября 2005 года на дату учреждения «Беты». «Альфа» также предоставила «Бете» заем на сумму 40 млн. долларов под фиксированную годовую ставку процента в размере 5%. Сумма годового процента за год, закончившийся 30 сентября 2009 года, была уплачена «Бетой» компании «Альфа» до конца года. Заем подлежит погашению 30 сентября 2015 года. Примечание 2 – приобретение акций компании «Гамма» 1 января 2009 года «Альфа» приобрела 80% акций компании «Гамма». Компенсация при приобретении включала следующее: – «Альфа» выпустила 30 млн. акций для обмена с акционерами «Гаммы». Рыночная стоимость одной акции компании «Альфа» на 1 января 2009 года составляла 2 доллара. – «Альфа» согласилась дополнительно выплатить 25 млн. долларов акционерам компании «Гамма» 31 декабря 2010 года, если прибыль «Гаммы» за 2 года после ее приобретения достигнет определенного уровня по состоянию на 31 декабря 2010 года. По оценкам руководства «Альфы», справедливая стоимость условной компенсации по состоянию на 1 января 2009 года составляла 14 млн. долларов. Сумма переоценки справедливой стоимости условной компенсации, выполненной руководством компании на 30 сентября 2009 года, составила 9 млн. долларов. Снижение справедливой стоимости условной компенсации было вызвано убытками, понесенными компанией «Гамма» после приобретения ее акций. – При приобретении «Гаммы» компания «Альфа» понесла дополнительные расходы в размере 1 млн. долларов, связанные с юридическими и другими профессиональными услугами, и дебетовала их на стоимость инвестиций в компанию «Гамма». Из этой суммы 400,000 долларов представляли собой затраты на выпуск акций «Альфы». Примечание 3 – оценка справедливой стоимости По состоянию на 1 января 2009 года чистые активы в отдельной финансовой отчетности компании «Гамма» отражены в сумме 80 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости чистых активов «Гаммы». Справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» соответствует их балансовой стоимости, за исключением следующих статей: – Балансовая стоимость машин и оборудования равна 60 млн. долларов, а их справедливая стоимость составляет 66 млн. долларов. Предполагаемый оставшийся срок полезной службы машин и оборудования на 1 января 2009 года составляет 3 года. Износ машин и оборудования списывается на себестоимость. – Обязательство по займу, отраженному по амортизированной стоимости, составляет 32 млн. долларов. Фиксированная годовая ставка процента, выплачиваемого в конце периода по данному займу, равна 10%. Заем подлежит погашению 31 декабря 2013 года. На 1 января 2009 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.432 года рыночные процентные ставки для аналогичных заимствований составляли 8% годовых. Таким образом, справедливая стоимость данного займа на эту дату равна 34.55 млн. долларов. Примечание 4 – принципы, лежащие в основе оценки неконтролирующей доли участия В соответствии со своей учетной политикой компания «Альфа» отражает неконтролирующую долю участия по справедливой стоимости на дату приобретения. Оценочная справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании «Гамма» по состоянию на 1 января 2009 года составляла 15 млн. долларов. Примечание 5 – проверка на обесценение 30 сентября 2009 года руководство «Альфы» провело оценку деловой репутации, образовавшейся при приобретении компании «Гамма», на обесценение. По оценкам руководства компании, возмещаемая стоимость «Гаммы» на эту дату (как обособленной единицы, генерирующей денежные средства) составила 86 млн. долларов. «Альфа» относит обесценение на себестоимость. Примечание 6 – реализация запасов внутри группы «Альфа» поставляет продукцию, используемую «Бетой» и «Гаммой». За год, закончившийся 30 сентября 2009 года, объемы реализации данным компаниям были следующими (прибыль от каждой реализации составляла 20%): – Реализация компании «Бета» – 20 млн. долларов. – Реализация компании «Гамма» (начиная с 1 января 2009 года) – 10 млн. долларов. Запасы «Беты» и «Гаммы» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Альфа». Сумма запасов по состоянию на 30 сентября 2009 года 30 сентября 2008 года $’000 $’000 «Бета» 4,000 2,400 «Гамма» 2,500 ноль Примечание 7 – выплата дивидендов За год, закончившийся 30 сентября 2009 года, «Альфа» и «Бета» выплатили дивиденды своим акционерам в размере 20 млн. долларов и 10 млн. долларов, соответственно. Примечание 8 – убытки, понесенные компанией «Гамма» «Гамма» не отражает в своей отдельной финансовой отчетности отложенный налоговый актив, возникающий в отношении убытков компании. Однако, согласно налоговой юрисдикции страны, в которой группа осуществляет свою деятельность, налоговые убытки одной компании группы могут быть зачтены против налогооблагаемой прибыли другой компании группы, но только в отношении убытков, возникающих после даты приобретения соответствующей компании группы. По оценкам руководства «Альфы», налоговая выгода группы после приобретения в результате реализации этой возможности составит 300,000 долларов. Задание: Подготовьте консолидированный отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. Примечание: Отложенное налогообложение в отношении корректировок до справедливой стоимости и прибыли внутри группы в расчет не принимается. Влияние дисконтирования на оценку условной компенсации в расчет не принимается. (25 баллов) 3 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.433 3 Вы работаете финансовым контролером в компании «Ипсилон». Ваш помощник занят подготовкой первого варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. Он обладает достаточными общими знаниями в области бухгалтерского учета, но не знаком с детальными требованиями всех соответствующих стандартов финансовой отчетности. Есть четыре вопроса, по которым ему необходима Ваша консультация, и которые он изложил в своем меморандуме, представленном ниже: Вопрос 1 30 июня 2009 года компания «Ипсилон» поставила партию компонентов клиенту, которому был выставлен счет на сумму 500,000 долларов. Мы предполагали получить платеж 31 августа 2009 года. Денежные средства перечислены не были, а 31 октября 2009 года отдел кредитного контроля нашей компании получил информацию о том, что клиент испытывает серьезные финансовые трудности в связи с неудачным исходом одного из его проектов в августе 2009 года. Было принято решение предоставить клиенту отсрочку платежа до 30 сентября 2010 года, поскольку наши специалисты уверены, что финансовые проблемы клиента к этому сроку будут улажены. Меня немного беспокоит льготный период, который мы предоставили клиенту. В то время как текущая годовая ставка кредитования, применяемая нашей компанией, составляет 6%, мы предоставляем клиенту беспроцентный период отсрочки платежа. Возможно, что вся эта информация не существенна, так как мы узнали о проблемах клиента только 31 октября 2009 года. Я не знаю, какие корректировки следует сделать, если они вообще необходимы. (8 баллов) Вопрос 2 1 октября 2008 года наша компания приобрела объект недвижимости, включающий землю и здания, за 20 млн. долларов, в том числе землю за 12 млн. долларов. У меня есть следующая информация об этом объекте: – Оценочная рыночная стоимость объекта недвижимости на 30 сентября 2009 года составляла 22 млн. долларов (компонент «земля» – 13.5 млн. долларов), а на 30 сентября 2010 года – 24 млн. долларов (компонент «земля» – 14.5 млн. долларов). – Оценочный срок полезной службы зданий по состоянию на 1 октября 2008 года составляет 40 лет. Данная оценка не пересматривалась. – Мы осуществляем ежегодный перенос суммы избыточного износа, образовавшегося в результате переоценки активов, на счет нераспределенной прибыли. Мне известно, что мы используем модель переоценки для определения стоимости объектов недвижимости, но у меня нет опыта расчетов, и я не знаю, что означает избыточный износ. Покажите, пожалуйста, как рассчитать стоимость объекта недвижимости и прирост стоимости от переоценки, отражаемые в отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2009 года и 30 сентября 2010 года. Пожалуйста, покажите также, как рассчитать сумму износа, отражаемого в отчете о прибылях и убытках за годы, закончившиеся 30 сентября 2009 года и 30 сентября 2010 года. (7 баллов) Вопрос 3 1 октября 2006 года наша компания приобрела оборудование за 5 млн. долларов. Первоначально срок полезной службы актива был оценен в 5 лет, а его ликвидационная стоимость – равной нулю. Данная оценка использовалась в предыдущие годы, и балансовая стоимость актива в финансовой отчетности за прошлый год была отражена в сумме 3 млн. долларов. В начале года, закончившегося 30 сентября 2009 года, мы вновь обратились к этим расчетам, и первоначальная оценка показалась нам слишком оптимистичной. Скорее всего, данное оборудование не будет приносить никаких экономических выгод компании после 30 сентября 2010 года, но ликвидационная стоимость актива может составить 200,000 долларов в текущих ценах. Мы не начислили износ в полном объеме за 2007 и 2008 годы, но я не знаю, как это отразить – следует ли мне изменить сальдо на начало периода. (5 баллов) Вопрос 4 В течение года, закончившегося 30 сентября 2009 года, наша компания поставила клиенту продукцию, которая, как выяснилось, имела дефекты. В результате клиент понес финансовые убытки 6 Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.434 и возбудил судебный иск против нас на сумму ущерба. Иск пока не удовлетворен, но нам, вероятно, придется заплатить 800,000 долларов для урегулирования иска в начале января 2010 года. Мы расследовали причину дефекта и выяснили, что он был вызван неисправным компонентом, поставленным нам одним из наших поставщиков. Наш юридический отдел собирается направить встречный иск на сумму 800,000 долларов против данного подрядчика, чтобы получить полную компенсацию. По нашим оценкам, на это потребуется около 4 месяцев. Я полагаю, что в нашем случае создание резерва не требуется, так как наши расходы будут покрыты, но нужно ли мне раскрывать эту информацию в примечаниях? (5 баллов) Задание: Подготовьте ответ на вопросы, заданные Вашим помощником. Включите в Ваш ответ дополнительные объяснения, которые Вы считаете уместными. Для всех случаев рассчитайте влияние на прибыль, отраженную в финансовой отчетности за годы, закончившиеся 30 сентября 2009 года и 30 сентября 2010 года. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из четырех вопросов. (25 баллов) 7 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.435 4 В последние годы компании все чаще используют операции с третьими сторонами, предусматривающие выплаты на основе долевых инструментов. Изданный МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» определяет основные принципы учета таких операций. Выплаты на основе долевых инструментов могут осуществляться долевыми инструментами или денежными средствами. Задание: (a) Дайте определение сделок на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами и денежными средствами. (3 балла) (b) Объясните принципы, лежащие в основе оценки справедливой стоимости сделок на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами. (3 балла) (c) Объясните методы учета сделок на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами и денежными средствами с наемными работниками. (8 баллов) (d) Компания «Лямбда» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. В компании работает ряд высококвалифицированных сотрудников, которых она хочет удержать. Для этого компания разработала две схемы для их мотивации: Схема А 1 октября 2007 года «Лямбда» предоставила 200 сотрудникам опционы на покупку акций. Каждому сотруднику было предоставлено 500 опционов, дающих им право приобрести акции по цене 10 долларов за акцию. Права на данные опционы вступают в силу 30 сентября 2010 года при условии, что сотрудники в течение всего трехлетнего периода продолжают работать в компании. Необходимая информация представлена ниже: Дата Цена Справедливая Предполагаемое количество 1 акции ($) стоимость сотрудников, вступающих опциона ($) в права на 500 опционов 1 октября 2007 года 10 2.40 190 30 сентября 2008 года 11 2.60 185 30 сентября 2009 года 12 2.80 188 Схема В 1 октября 2006 года «Лямбда» предоставила каждому из 250 сотрудников по два права на прирост фондовой стоимости акций, по каждому из которых держателю акций причитается денежная выплата в размере 100 долларов всякий раз, когда цена акции увеличивается на 50 центов, за период с 1 октября 2006 года до даты вступления прав в силу. Права на предоставляемые инструменты вступят в силу 30 сентября 2009 года для тех сотрудников, которые будут продолжать работать в компании в течение 3 лет. Выплаты должны производиться 31 января 2010 года. Необходимая информация представлена ниже: Дата Цена Справедливая Предполагаемое 1 акции ($) стоимость количество сотрудников, права ($) для которых два права вступят в силу 1 октября 2006 года 9 500 240 30 сентября 2007 года 10 520 235 30 сентября 2008 года 11 540 240 30 сентября 2009 года 12 600 238 (фактическое количество работников, для которых 2 права вступят в силу) 8 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.436 Задание: Объясните: (i) Для двух схем рассчитайте сумму, которую надлежит отразить в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. (8 баллов) (ii) Для двух схем рассчитайте сумму, которую следует отразить в отчете о финансовом положении компании «Лямбда» по состоянию на 30 сентября 2009 года и укажите, где именно в отчете следует отразить данную сумму. (3 балла) (25 баллов) 9 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.437 5 Компания «Омега» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. Финансовая отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2009 года, еще не утверждена к выпуску. (a) 1 июля 2009 года руководство компании приняло решение о прекращении деятельности одного из ее хозяйственных подразделений. Публичное сообщение о данном решении было сделано 31 июля 2009 года. Начиная с 1 октября 2009 года, деятельность данного хозяйственного подразделения постепенно сокращалась, и дата закрытия была назначена на 31 марта 2010 года. По состоянию на 31 июля 2009 года руководство оценило финансовые последствия закрытия подразделения следующим образом: (i) Затраты по выплате выходных пособий были первоначально оценены на сумму 2 млн. долларов. Потребуются дополнительные затраты на сумму 800,000 долларов для переподготовки работников, которых затронет закрытие данного подразделения, но которые продолжат работу в других хозяйственных подразделениях компании. Переподготовка начнется в начале января 2010 года. По последним оценкам, затраты по выплате выходных пособий составят 1.9 млн. долларов, а затраты на переподготовку – 850,000 долларов. (ii) Возмещаемая стоимость машин и оборудования, оценочная балансовая стоимость которых на 30 сентября 2009 года равна 8 млн. долларов, составит 1.5 млн. долларов. Данная оценка не пересматривалась. (iii) Данное хозяйственное подразделение имеет договорное обязательство на осуществление поставок заказчику в течение следующих трех лет по заранее установленной цене. Данному заказчику необходимо было выплатить компенсацию в размере 600,000 долларов. Сумма фактической компенсации, выплаченной 30 ноября 2009 года, составила 550,000 долларов. (iv) Операционные убытки данного подразделения оцениваются на сумму 300,000 долларов ежемесячно за последние три месяца 2009 года и на сумму 200,000 долларов ежемесячно за первые три месяца 2010 года. Данные оценки подтвердились на октябрь и ноябрь 2009 года. (v) Хозяйственное подразделение осуществляет свою деятельность на арендованной площади. Аренда представляет собой не подлежащую отмене операционную аренду. На 30 сентября 2009 года неистекший срок аренды составляет 5 лет. Годовые арендные платежи составляют 1.5 млн. долларов и подлежат уплате в конце каждого года аренды 30 сентября. Владелец данной площади не готов обсуждать досрочное прекращение аренды. По оценкам, после закрытия хозяйственного подразделения «Омега» сможет сдать данный объект недвижимости в субаренду, начиная с 1 апреля 2010 года. «Омега» может ожидать арендный платеж на сумму 300,000 долларов за 6 месяцев с 1 апреля 2010 года по 30 сентября 2010 года, а затем годовые арендные платежи в размере 500,000 долларов за каждый период, заканчивающийся 30 сентября с 2011 года по 2014 год, включительно. Все арендные платежи производятся в конце каждого года аренды. Ставка, применяемая при расчете дисконтированной стоимости, составляет 5% годовых. Данные для дисконтирования по ставке 5% годовых приводятся ниже: Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце первого года аренды = 0.95 доллара Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце второго года аренды включительно = 1 доллар 86 центов Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце третьего года аренды включительно = 2 доллара 72 цента Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце четвертого года арены включительно = 3 доллара 54 цента Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце пятого года аренды включительно = 4 доллара 32 цента 10 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.438 Задание: Рассчитайте суммы, которые следует отразить в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 30 сентября 2009 года, в связи с решением о закрытии хозяйственного подразделения. Ваши расчеты должны сопровождаться соответствующими объяснениями. Объясните случаи, когда предоставленная выше финансовая информация НЕ требует расчета сумм для отражения в отчете о прибылях и убытках. (13 баллов) (b) Ставка налога, применяемая ко всем компаниям группы «Омега», равна 25%. Отложенное налоговое обязательство «Омеги» по состоянию на 30 сентября 2008 года составляло 2 млн. долларов. Данное обязательство относится к налогооблагаемым временным разницам в отношении основных средств в сумме 8 млн. долларов. Для расчета отложенного налога за год, закончившийся 30 сентября 2009 года, предоставлена следующая информация: (i) По состоянию на 30 сентября 2009 года, балансовая стоимость основных средств равна 44 млн. долларов, а их налогооблагаемая база составляет 27 млн. долларов. В балансовую стоимость (44 млн. долларов) входит прирост стоимости от проведенной 30 сентября 2009 года переоценки объектов недвижимости в размере 6 млн. долларов. Данная переоценка не повлияла на налогооблагаемую базу объектов недвижимости. Данные объекты ранее не переоценивались. (ii) Начиная с июня 2008 года «Омега» осуществляет проект, направленный на разработку более эффективного производственного процесса. 1 апреля 2009 года проведенная оценка проекта показала, что он находится на этапе, позволяющем капитализацию будущих затрат по проекту. Соответственно, нематериальный актив в сумме 900,000 долларов был отражен в предварительном отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2009 года. Амортизация начнет начисляться в отчетном периоде, заканчивающемся 30 сентября 2010 года. Применение налоговых вычетов правомерно в отношении всех расходов по проекту по мере их возникновения. (iii) 1 сентября 2009 года «Омега» реализовала товары одной из своих дочерних компаний на сумму 4,000,000 долларов. «Омега» затратила 3,000,000 долларов на изготовление данных товаров. Данная дочерняя компания продала 40% товаров компании, не входящей в состав группы, за 2,200,000 долларов до 30 сентября 2009 года. (iv) 30 сентября 2009 года «Омега» получила заемные средства на сумму 20 млн. долларов от компании, не входящей в состав группы. Финансовое обязательство не было классифицировано как оцениваемое через прибыль или убыток. Затраты «Омеги», связанные с данным займом, составили 1 млн. долларов, и соответствовали требованиям для предоставления налогового вычета за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. (v) Другие временные разницы, влияющие на группу компаний «Омега» по состоянию на 30 сентября 2009, года отсутствуют. Задание: Рассчитайте суммы, которые следует дебетовать или кредитовать на счет отложенного налога в консолидированном отчете о прибылях и убытках компании «Омега» за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. Подтвердите ваши расчеты соответствующими объяснениями. (12 баллов) (25 баллов) Конец Экзаменационной Работы 11 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.439 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.440 ОТВЕТЫ Декабрь 2009 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.441 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2009 года Ответы Баллы 1 Консолидированный отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за год, закончившийся 30 сентября 2009 года $’000 Выручка (Выч.1) 450,000 1 1 / 2 (Выч.1) Себестоимость (балансирующая цифра) (348,547) 1 / 2 ––––––––– Валовая прибыль (Выч.2) 101,453 12 1 / 2 (Выч.2) Коммерческие расходы (7,000 + 6,000 + 9/12 X 6,000) (17,500) 1 / 2 Управленческие расходы (10,000 + 7,000 + 9/12 X 8,000 + 600 (Прим. 2)) (23,600) 1 1 / 2 Инвестиционный доход (Выч.6) 6,000 2 (Выч.6) Финансовые расходы (Выч.7) (15,073) 1 1 / 2 (Выч.7) Прочие доходы (уменьшение справедливой стоимости условной компенсации) 5,000 1 ––––––––– Прибыль до налогообложения 56,280 Расходы по налогу на прибыль (12,800 + 7,500 – 300 (Прим. 8)) (20,000) 1 / 2 + 1 ––––––––– Чистая прибыль за период 36,280 ––––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на Неконтролирующую долю участия (Выч.8) (600) 2 (Выч.8) Контролирующую долю участия 36,880 1 / 2 ––––––––– ––– Чистая прибыль за год 36,280 25 ––––––––– ––– ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОЙ СЧЕТ Вычисление 1 – выручка $’000 «Альфа» + «Бета» + 9/12 X «Гамма» 480,000 1 Реализация внутри группы (30,000) 1 / 2 –––––––– –––– 450,000 1 1 / 2 –––––––– –––– Вычисление 2 – валовая прибыль $’000 «Альфа» + «Бета» + 9/12 X «Гамма» 105,000 1 Корректировка нереализованной прибыли: «Альфа»: (20% (4,000 – 2,400)) (320) 1 «Гамма»: (20% X 2,500) (500) 1 / 2 Дополнительный износ (Выч.3) (1,500) 1 1 / 2 (Выч.3) Обесценение деловой репутации (Выч.5) (1,227) 8 1 / 2 (Выч.5) –––––––– ––––– 101,453 12 1 / 2 –––––––– ––––– Вычисление 3 – дополнительный износ машин и оборудования $’000 (66,000 – 60,000) X 1/3 X 9/12 1,500 1 1 / 2 ⇒ (Выч.2) –––––––– –––––––––––––– Вычисление 4 – деловая репутация, возникшая при приобретении компании «Гамма» $’000 $’000 Стоимость инвестиции: Обмен акциями (30,000 X 2 доллара) 60,000 1 Условная компенсация 14,000 1 Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия на дату приобретения 15,000 1 / 2 ––––––– 89,000 Чистые активы «Гаммы» на дату приобретения: Сумма, отраженная в отчетности компании 80,000 1 / 2 Корректировки до справедливой стоимости: Машины и оборудование (66,000 – 60,000) 6,000 1 / 2 Заем (34,550 – 32,000) (2,550) 1 / 2 ––––––– Для целей консолидации (83,450) ––––––– Таким образом, деловая репутация 5,550 1 / 2 ––––––– –––––––––––––– 4 1 / 2 ⇒ (Выч.5) 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.442 Баллы Вычисление 5 – обесценение деловой репутации «Гаммы» $’000 $’000 Балансовая стоимость «Гаммы»: Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.4) 83,450 1 / 2 Убыток после приобретения: Сумма, отраженная в отчетности компании (1,200 X 9/12) (900) 1 / 2 Дополнительный износ (Выч.3) (1,500) 1 / 2 Сокращенные финансовые расходы ((3,200 – (34,550 X 8%)) X 9/12) 327 1 Дополнительная выгода, связанная с налоговым убытком 300 1 ––––––– (1,773) Деловая репутация (Выч.4) 5,550 4 1 / 2 (Выч.4) ––––––– 87,227 Возмещаемая сумма (86,000) 1 / 2 ––––––– Таким образом, обесценение равно 1,227 1 / 2 ––––––– –––– 8 1 / 2 –––– Вычисление 6 – инвестиционный доход $’000 Сумма, отраженная в отчетности «Альфы» 18,000 1 / 2 Дивиденды, полученные от «Беты» (10,000) 1 / 2 Проценты, полученные от «Беты» (40,000 X 5%) (2,000) 1 ––––––– ––– Остаток в консолидированном отчете о прибылях и убытках 6,000 2 ––––––– ––– Вычисление 7 – финансовые расходы $’000 «Альфа» + «Бета» + 9/12 X «Гамма» 17,400 1 / 2 Проценты, уплаченные «Бетой» компании «Альфа» (Выч.6) (2,000) 1 / 2 Корректировка до справедливой стоимости (Выч.5) (327) 1 / 2 ––––––– –––– Остаток в консолидированном отчете о прибылях и убытках 15,073 1 1 / 2 ––––––– –––– Вычисление 8 – Неконтролирующая доля участия в «Гамме» $’000 Чистый скорректированный убыток «Гаммы» после приобретения (Выч.5) (2,073) 1 / 2 Выгода от переноса налогового убытка 300 1 Обесценение деловой репутации (1,227) 1 ––––––– (3,000) ––––––– Неконтролирующая доля участия (НДУ) (20%) (600) 1 / 2 ––––––– ––– 3 ––– Примечание: Существуют другие методы, применяющиеся для распределения обесценения деловой репутации между группой и НДУ. Баллы будут присуждаться за разумные альтернативные методы учета при указании соответствующих допущений. 16 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.443 3 Вопрос 1 Нам следует учитывать информацию о финансовых проблемах клиента, так как они возникли до 30 сентября 2009 года. Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты», данное событиерассматривается как корректирующее, поскольку оно дополнительно свидетельствует о событиях, имевших место на отчетную дату. В данном случае дополнительная информация свидетельствует об обесценении финансового актива. Согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», на каждую отчетную дату следует оценивать наличие признаков обесценения финансовых активов. В данном случае такие признаки есть, так как несмотря на то, что компания предполагает получить платеж от клиента, дата платежа была отсрочена. В таких случаях, в соответствии с МСФО (IAS) 39, величина актива переоценивается путем вычисления дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по текущей рыночной ставке процента (в случае дебиторской задолженности по основной деятельности). Таким образом, в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2009года, актив должен быть оценен в сумму 471,698 долларов (500,000 долларов/1.06), а убыток от обесценения в размере 28,302 долларов (500,000 долларов – 471,698 долларов) следует отразить в отчете о прибылях и убытках. За год, закончившийся 30 сентября 2010 года, процентный доход на сумму 28,302 долларов (471,698 долларов X 6%) следует отразить в отчете о прибылях и убытках. Вопрос 2 Объекты недвижимости рассматриваются как «составные» активы для целей износа. Два компонента недвижимости –это земля и здания. На здания начисляется износ, а земля не амортизируется. В данном случае величина компонента «здания» составляет 8 млн. долларов (20 млн. долларов – 12 млн. долларов) на 1 октября 2008 года. Следовательно, сумма износа за год, закончившийся 30 сентября 2009 года, равна 200,000 долларов (8 млн. долларов X 1/40). 19 Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.444 Поскольку для определения стоимости объектов недвижимости используется модель переоценки, то ее балансовая стоимость по состоянию на 30 сентября 2009 года составит 22 млн. долларов. Разница между ее рыночной стоимостью в размере 22 млн. долларов и ее балансовой стоимостью непосредственно перед переоценкой в размере 19.8 млн. долларов (20 млн. долларов – 200,000 долларов) кредитуется на прирост стоимости от переоценки и отражается в составе собственных средств. Сальдо резерва переоценки по состоянию 30 сентября 2009 года составит 2.2 млн. долларов (22 млн. долларов – 19.8 млн. долларов). После переоценки сумма амортизируемого компонента актива составляет 8.5 млн. долларов (22 млн. долларов – 13.5 млн. долларов). Поскольку оставшийся предполагаемый срок полезной службы зданий по состоянию на 1 октября 2009 года составляет 39 лет, то величина годового износа за год, закончившийся 30 сентября 2010 года, будет равна 217,949 долларов (8.5 млн. долларов/39). Избыточный износ в размере 17,949 долларов представляет собойразницу между суммой износа, фактически начисленного на переоцененный актив (217,949 долларов) и износом, который был бы начисленна актив, если бы он не подвергался переоценке (200,000 долларов). МСФО (IAS) 16 «Основные средства» разрешает ежегодный перенос этой суммы из категории «прирост стоимости от переоценки» на счет нераспределенной прибыли. Данный перенос не влияет на отчет о прибылях и убытках. После переоценки по состоянию на 30 сентября 2010 года балансовая стоимость объекта недвижимости составит 24 млн. долларов. Его балансовая стоимость непосредственно перед переоценкой будет равна 21,782,051 долларов (22 млн. долларов – 217,949 долларов). Следовательно, в резерв переоценки надо будет перенести и сумму в 2,217,949 долларов (24 млн. долларов – 21,782,051 долларов). Сальдо резерва переоценки на конец периода по состоянию на 30 сентября 2010 года составит 4.4 млн. долларов (2.2 млн. долларов – 17,949 долларов (избыточный износ) + 2,217,949 долларов). Вопрос 3 При расчете износа внеоборотных активов используются расчетные оценки. В данном случае в двух таких оценках, срок полезной службы актива и предполагаемая ликвидационная стоимость, произошли изменения. Согласно МСФО (IAS) 8 – «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», изменения в расчетных оценках следует отражать перспективно. Входящие остатки не корректируются. В данном случае будущий износ, начисляемый на внеоборотный актив с 1 октября 2008 года, составит 2,800,000 долларов (3,000,000 долларов – 200,000 долларов). Данная сумма отражается в отчете о прибылях и убытках в течение оставшегося предполагаемого срока полезной службы актива, начиная с 1 октября 2008 года, который в нашем случае составляет 2 года. Таким образом, износ в сумме 1,400,000 долларов будут начисляться в 2009 и 2010 годах, если только не будет новых изменений расчетных оценок в следующем году. Вопрос 4 Две части вопроса следует рассматривать отдельно. Иск, поданный нашим клиентом, следуетпризнать как обязательство в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. Согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», резерв следует начислять, если на отчетную дату: – компания имеет существующую обязанность в результате прошлого события – отток, заключающих в себе экономические выгоды ресурсов, является вероятным; – величина данного оттока может быть достоверно оценена. Все эти три условия присутствуют в нашем случае, поэтому следует начислить резерв в размере 800,000 долларов и отразить его в отчете о прибылях и убытках . Встречный иск против нашего поставщика представляет собой условный актив. Согласно МСФО (IAS) 37, условные активы признаются только в том случае, если наступление условного события действительно определено, но раскрываются в финансовой отчетности, когда поступление экономических выгод становится вероятным. Именно эта ситуация изложена в вопросе. Таким образом, информация об условном активе будет раскрываться в примечании к финансовой отчетности за 2009 год и, исходя из предположения, что наступление условного события произойдет как ожидалось, соответствующий доход будет признан в финансовой отчетности за 2010 год. 4 (a) Выплаты на основе долевых инструментов возникают в результате сделок с третьей стороной, которая: – Получает долевые инструменты организации (включая опционы на акции) в обмен на товары и услуги – сделка на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами; или – Получает денежные средства или другие активы организации в сумме, основывающейся на стоимости ее акций – сделка на основе долевых инструментов с выплатами денежными средствами. (b) Во всех случаях, за исключением сделок с работниками, справедливая стоимость сделки на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами оценивается исходя из стоимости товаров и услуг, предоставляемых третьей стороной. Для сделок с наемными работниками справедливая стоимость оценивается на основе стоимости предоставленных долевых инструментов. 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.445 (c) Для сделок на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами признанные суммы определяются на основе справедливой стоимости (см. часть (b)) выплат на дату наделения долевыми правами без каких-либо корректировок последующих изменений до справедливой стоимости. Совокупная стоимость формируется в течение периода вступления работника в долевые права (период с даты наделения долевыми правами до даты безусловного вступления третьей стороной в права на соответствующие долевые инструменты). Ежегодно в отчете о прибылях и убытках признается разница между совокупными суммами, признанными на начало и конец периода. Совокупное сальдо на конец периода будет отражаться в составе собственного капитала. Если вступление работником в права зависит от каких-либо условий, то совокупная стоимость будет определяться исходя из предполагаемого количества долевых инструментов, в права на которые вступает работник, на основе информации, имеющейся в наличии на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску. После даты вступления в права увеличение или уменьшение собственного капитала невозможно. Однако, компания может признавать перенос из одного компонента капитала в другой при исполнении опционов или лишении права на них. Для сделок на основе долевых инструментов с выплатами денежными средствами обязательство признается в течение периода вступления работника в долевые права , исходя из его справедливой стоимости на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску. После даты вступления в права обязательство продолжает переоцениваться по справедливой стоимости до его исполнения. (d) (i) Схема A Итоговая предполагаемая стоимость схемы на 30 сентября 2009 года составляет 225,600 долларов (500 X 188 X 2.40 доллара). Таким образом, совокупная величина, отражаемая в отчете о прибылях и убытках до этой даты, равна 150,400 долларов (225,600 долларов X 2/3). Совокупная предполагаемая стоимость схемы на 30 сентября 2008 года составляла 222,000 долларов (500 X 185 X 2.40 доллара). Таким образом, совокупная величина, отражаемая в отчете о прибылях и убытках до этой даты равна 74,000 долларов (222,000 долларов X 1/3). Следовательно, годовая сумма, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, составляет 76,400 долларов (150,400 долларов – 74,000 долларов). Схема B Итоговая стоимость схемы на дату вступления в долевые права (30 сентября 2009 года) составляла 285,600 долларов (2 X 238 X 600 долларов). Совокупная предполагаемая стоимость схемы на 30 сентября 2008 года составляла 259,200 долларов (2 X 240 X 540 долларов). Таким образом, совокупная величина, отражаемая в отчете о прибылях и убытках до этой даты, равна 172,800 долларов (259,200 долларов X 2/3). Следовательно, годовая сумма, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, составляет 112,800 долларов (285,600 долларов – 172,800 долларов). (ii) Схема A Сумма, признаваемая в отчете о финансовом положении, является совокупной величиной, признанной в отчете о прибылях и убытках на текущую дату – 150,400 долларов (см. часть (d)(i) выше). Данная сумма будет признаваться в составе капитала. Схема B Признается совокупная величина – в данном случае – 285,600 долларов (см. часть (d)(i) выше). Данная сумма будет отражаться как текущее обязательство. 5 (a) Закрытие хозяйственного подразделения представляет собой реструктуризацию согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Как указано в МСФО (IAS) 37, вмененное обязательство по осуществлению реструктуризации возникает только тогда, когда на отчетную дату компания: – начала деятельность, связанную с реструктуризацией; или – объявила об основных характеристиках реструктуризации тем, кого она затрагивает. В данном случае было сделано официальное заявление, поэтому на 30 сентября 2009 года следует создать резерв. В результате в отчете о прибылях и убытках будут отражены следующие суммы: (i) затраты на выплату выходных пособий в размере 1,900,000 долларов (Прим. (i)). Сумма резерва представляет собой наилучшую оценку расходов на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску. Изменения в оценках после отчетной даты принимаются во внимание для этой цели как корректирующее событие после отчетной даты. Никаких начислений в отношении затрат на переподготовку не требуется, так как они не производились в 2008/09 годах и не могут включаться в резерв по реструктуризации, так как они относятся к продолжающейся деятельности предприятия. (ii) Обесценение машин и оборудования на сумму 6.5 млн. долларов (Прим. (ii)). Не имея, строго говоря, прямого отношения к резерву по реструктуризации, решение, принятое о проведении 21 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.446 реструктуризации до конца года, означает, что соответствующие активы должны быть проверены на наличие признаков обесценения. В данном случае возмещаемая сумма машин и оборудования будет равна лишь 1.5 млн. долларов, и, согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», их стоимость должна быть списана до этой суммы. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках следует отразить сумму в 6.5 млн. долларов. (iii) Компенсация за нарушение условий контракта на сумму 550,000 долларов (Прим. (iii)). Применяется тот же принцип, что и при рассмотрении затрат на выплату выходных пособий (См. (i) выше). (iv) Никаких начислений в отношении будущих операционных убытков не требуется (Прим. (iv)). Будущие операционные убытки относятся к будущим событиям, а резервы начисляются только в отношении последствий прошлых событий. (v) Начисление оценочного обязательства в отношении обременительного контракта на сумму 4,520,000 долларов (Прим. (v)). Согласно МСФО (IAS) 37, обременительный контракт – это контракт, в котором затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Резерв формируется на сумму наименьших из предполагаемых чистых затрат на исполнение контракта и затрат, связанных с досрочным расторжением контракта (отсутствуют в данном случае). Чистые затраты на исполнение контракта составят 4,510,000 долларов (1,500,000 долларов X 4.32 – 300,000 долларов X 0.95 –500,000 долларов X (4.32 – 0.95)). (b) Отражение отложенного налога по дебету или кредиту в отчете о прибылях и убытках отражает изменение обязательства от одного периода к следующему, за исключением изменений, признаваемых в прочем совокупном доходе. Таким образом, следует начислить следующие суммы: (i) Основные средства. Балансовая стоимость равна 44 млн. долларов, а налогооблагаемая база составляет 27 млн. долларов. В результате возникает налогооблагаемаявременная разница в сумме 17 млн. долларов и соответствующее отложенное налоговое обязательство на сумму 4.25 млн. долларов (17 млн. долларов X 25%). Изменение данного обязательство за период составляет 2.25 млн. долларов (4.25 млн. долларов – 2 млн. долларов). Из этой суммы 1.5 млн. долларов (6 млн. долларов X 25%) относятся на переоценку объектов недвижимости и отражаются в прочем совокупном доходе. Оставшиеся 750,000 долларов (2.25 млн. долларов – 1.5 млн. долларов) признаются в отчете о прибылях и убытках. (ii) Нематериальный актив. Балансовая стоимость нематериального актива равна 900,000 долларов, а его налогооблагаемая база равна нулю, так как налоговый вычет был уже предоставлен. Таким образом, существует налогооблагаемая временная разница в размере 900,000 долларов, в отношении которой будет признан отложенный налог в размере 225,000 долларов (900,000 долларов X 25%). В отчет о прибылях и убытках будет дебетована сумма в размере 225,000 долларов. (iii) Реализация внутри группы. В отношении реализации внутри группы следует сделать корректировку нереализованной прибыли на сумму 600,000 долларов (60% (4,000,000 долларов – 3,000,000 долларов). Запасы, которые стоили дочерней компании 2,400,000 долларов (60% X 4,000,000 долларов), будут включены в консолидированные запасы в размере 1,800,000 долларов (60% X 3,000,000 долларов). Тем не менее, когда запасы будут реализованы, группа получит налоговый вычет в размере 2,400,000 долларов. Таким образом, на уровне группы, балансовая стоимость запасов составит 1,800,000 долларов, а их налогооблагаемая база будет равна 2,400,000 долларов. В результате образуется уменьшаемая налогооблагаемую базу временная разница в сумме 600,000 долларов и отложенный налоговый актив в сумме 150,000 долларов (600,000 долларов X 25%). Существование более крупных, зачитываемых налогооблагаемых разниц означает, что данный актив можно признать. В отчет о прибылях и убытках будет кредитована сумма в размере 150,000 долларов. (iv) Заемные средства на сумму 20 млн. долларов. Затраты на выпуск займа будут зачтены против его балансовой стоимости в финансовой отчетности. Затраты на выпуск займа ведут к образованию налогооблагаемой временной разницы, так как при будущем списании данных затрат (как части будущих финансовых расходов по займу) налоговый вычет применяться не будет, поскольку он уже был предоставлен. Таким образом, налогооблагаемая временная разница равна 1,000,000 долларов, а соответствующее отложенное налоговое обязательство равно 250,000 долларов (1,000,000 долларов X 25%). Следовательно, отложенный налог будет отражаться по дебету в отчете о прибылях и убытках. Совокупная сумма отложенного налога составит 1,075,000 долларов (750,000 долларов + 225,000 долларов – 150,000 долларов + 250,000 долларов). 22 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.447 Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2009 года Шкала баллов Баллы 1 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 2 Баллы, согласно разбивке, приведенной в ответах 25 ––– 3 (Вопрос 1) Надлежащий комментарий относительно даты, на которую используется информация – не более 2 Объяснение обесценения актива – с аргументацией – не более 2 Оценка актива на 30 сентября, используя ставку дисконтирования в размере 6% – не более 2 Расчет влияния на прибыль за 2009 и 2010 годы (по 1 баллу за каждый год) 2 ––– Итого 8 ––– (Вопрос 2) Расчет и объяснение износа за год, закончившийся 30 сентября 2009 года 1 Расчет и объяснение балансовой стоимости за год, закончившийся 30 сентября 2009 года 1 Расчет сальдо резерва переоценки на 30 сентября 2009 года 1 Расчет износа, начисляемого за год, заканчивающийся 30 сентября 2010 года 1 Расчет балансовой стоимости на 30 сентября 2010 года 1 / 2 Расчет избыточного износа за 2010 год 1 Расчет сальдо резерва переоценки на 30 сентября 2010 года 1 1 / 2 ––– Итого 7 ––– (Вопрос 3) Износ является расчетной оценкой 1 Общее описание трактовки 1 Расчет сумм за 2009 и 2010 годы – не более 3 ––– Итого 5 ––– (Вопрос 4) Общий принцип учета – 2 аспекта 1 Отражение резерва – не более 2 Отражение условного актива – не более 2 ––– Итого 5 ––– 23 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.448 24 Баллы 4 (a) Не более 3 баллов 3 ––– (b) Не более 3 баллов 3 ––– (c) Отражение выплат долевыми инструментами по справедливой стоимости на дату предоставления прав 1 Принцип отражения стоимости в течение периода вступления работника в долевые права – с объяснением 1 Объяснение переоценки, исходя из изменений в ожиданиях, связанных с вступлением в права 1 Объяснение «кумулятивной природы» оценки 1 Принципы в основе пересмотра оценки выплат денежными средствами по справедливой стоимости 1 Соответствующие комментарии относительно: условий наделения долевыми правами и распределения стоимости – не более 2 Учет на дату погашения обязательства по выплатам денежными средствами – по справедливой стоимости до погашения 1 ––– Итого 8 ––– (d) (i) Расчет суммы на текущую дату для схемы A – не более 2 Расчет суммы входящего остатка для схемы A 1 Таким образом, сумма за год является разницей 1 Расчет совокупной суммы для схемы B – не более 2 Расчет суммы входящего остатка для схемы B 1 Таким образом, сумма за год является разницей 1 ––– Итого 8 ––– (ii) Расчет совокупной суммы, отражаемой в отчете о финансовом положении 1 Схема А – сумма в составе капитала 1 Схема B – сумма в составе обязательств 1 ––– Итого 3 ––– 5 (a) Общий принцип в основе формирования резерва по реструктуризации – с аргументацией 2 Включение затрат на выходные пособия, но не на переподготовку – с аргументацией 2 Включение обесценения – с аргументацией 2 Включение компенсации по контракту 1 Операционные убытки не включаются 1 Принцип (v) – обременительный контракт 1 Принцип в основе формирования резерва под чистую стоимость исполнения контракта 1 Сумма для обременительного контракта – не более 3 ––– Итого 13 ––– (b) В основе начисления – изменение обязательства 1 Расчет 750,000 долларов в отношении основных средств – не более 3 Расчет 225,000 долларов в отношении нематериального актива – не более 2 Расчет 150,000 долларов, начисляемых по кредиту, для запасов – не более 3 Расчет 250,000 долларов для займа – не более 2 Сведение в общую сумму для получения совокупной величины 1 ––– Итого 12 ––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.449 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.450 |