Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
7 (с) Поскольку данная продажа с обратной арендой является 5-летней арендой недвижимости, имеющей срок полезной службы в 25 лет, эта аренда рассматривается как операционная аренда. 1 / 2 Таким образом, недвижимость должна быть удалена из состава основных средств. 1 / 2 Поскольку недвижимость арендуется по ставке арендной платы меньшей рыночной, очевидный убыток по продаже в сумме 3 млн. долл. (23 млн. долл. – 20 млн. долл.) будет признан в течение срока аренды 1 / 2 Таким образом, в году, заканчивающемся 30 сентября 2013 года, будет признан убыток от продажи в сумме 300 тыс. долл. (3 млн. долл. х 6/60) в отчете о прибыли и убытках. 1 Непризнанный убыток от продажи в сумме 2.7 млн. долл. (3 млн. долл. – 300 тыс. долл.) будет отражен как расходы будущих периодов. 1 / 2 600 тыс. долл. (3 млн. долл. х 12/60) из вышеуказанной суммы будет показан как краткосрочный актив, а остальная часть (2.7 млн. долл. – 600 тыс. долл.) – как долгосрочный актив. 1 Расходы по аренде в сумме 900 тыс. долл. (1.8 млн. долл. х 6/12) признается в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 30 сентября 2013 года. 1 / 2 Предоплата в сумме 900 тыс. долл. отражается в краткосрочных активах на 30 сентября 2013 года. 1 / 2 5 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.259 3 (a) Налоговая база актива представляет собой сумму, которая вычитается в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, поступающих предприятию при возмещении актива. Если данные выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости. 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 Налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за минусом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства в будущих периодах. Если ‘обязательство’ представляет собой выручку, полученную авансом, налоговой базой будет его балансовая стоимость за минусом всей выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах. 1 / 2 + 1 / 2 +1 Общим требованием МСФО 12 является признание отложенных налоговых обязательств по всем налогооблагаемым временным разницам. 1 / 2 МСФО 12 указывает, что отложенный налоговый актив должен признаваться для вычитаемых налоговых разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу. 1 / 2 + 1 / 2 5 (b) (i) Поскольку нереализованная прибыль от переоценки инвестиции в капитал не подлежит налогообложению до момента продажи, не возникает текущих налоговых последствий. 1 / 2 Поскольку нереализованная прибыль от переоценки инвестиции в капитал не подлежит налогообложению до момента продажи, налоговая база инвестиции равна 200 тыс. долл. 1 Переоценка создает налогооблагаемую временную разницу в размере 40 тыс. долл. (240 тыс. долл. – 200 тыс. долл.). 1 / 2 + 1 / 2 Это создает отложенное налоговое обязательство в сумме 10 тыс. долл. (40 тыс. долл. х 25%). Обязательство будет долгосрочным. Тот факт, что не имеется намерения продать инвестицию, не влияет на учетную трактовку. 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 Поскольку нереализованная прибыль показывается в прочем совокупном доходе, соответствующий отложенный налоговый расход также отражается в прочем совокупном доходе. 1 / 2 + 1 / 2 5 (ii) Когда «Каппа» продает продукцию «Омеге», «Каппа» получает налогооблагаемую прибыль в размере 16 тыс. долл. (80 тыс. долл. – 64 тыс. долл.). Это создает для «Каппы» и ее группы текущее налоговое обязательство в сумме 4 тыс. долл. (16 тыс. долл. х 25%). Данное обязательство будет показано как краткосрочное обязательство и отнесено в качестве расхода при расчете прибылей и убытков за период. 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 В консолидированной финансовой отчетности балансовая стоимость нереализованных запасов составит 38,400 долларов (64 тыс. долл. х 60%). Налоговой базой нереализованных запасов будет сумма 48 тыс. долл. (80 тыс. долл. х 60%). 1 / 2 + 1 / 2 В консолидированной финансовой отчетности будет отражена вычитаемая временная разница в сумме 9,600 долл. (38,400 долл. – 48,000 долл.) и потенциальный отложенный налоговый актив в размере 2,400 долл. (9,600 долл. х 25%). Он будет признан в качестве отложенного налогового актива, поскольку ожидается, что «Омега» будет генерировать достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу. 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 Отложенный налоговый актив будет признаваться в качестве краткосрочного актива. Итоговый кредитовый остаток уменьшит консолидированный отложенный налоговый расход при расчете прибылей и убытков. 1 / 2 + 1 / 2 6 (iii) Получение авансовой выручки 31 марта 2013 года создаст краткосрочное налоговое обязательство в размере 50 тыс. долл. (200 тыс. долл. х 25%) по состоянию на 30 сентября 2013 года. 1 / 2 + 1 / 2 Балансовое значение выручки, полученной авансом на 30 сентября 2013 года составит 80 тыс. долл. (200 тыс. долл. – 120 тыс. долл.). Ее налоговая база равна нулю (80 тыс. долл. – 80 тыс. долл.). 1 / 2 + 1 / 2 Вычитаемая временная разница в 80 тыс. долл. создаст отложенный налоговый актив в сумме 20 тыс. долл. (80 тыс. долл. х 25%). Актив может быть признан, поскольку «Каппа» имеет достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой может зачесть вычитаемую временную разницу. Он будет признан в качестве краткосрочного актива, поскольку оставшаяся выручка признается в следующем отчетном периоде. 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 4 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.260 4 (a) Вычисление стоимости фабрики Описание Включено в Основные средства $’000 Пояснение Баллы Покупка земли 10,000 Оба расхода, покупка земли и сопутствующие юридические расходы являются прямыми затратами по строительству фабрики 1 Подготовка участка и выравнивание 300 прямые затраты по строительству фабрики 1 / 2 Материалы 6,080 прямые затраты по строительству фабрики 1 / 2 Расходы по заработной плате строительных рабочих 1,400 прямые затраты по строительству фабрики за 7-месячный период 1 / 2 Прямые накладные расходы 700 прямые затраты по строительству фабрики за 7-месячный период 1 / 2 Доля распределенных накладных расходов Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 1 / 2 Доход от использования парковки автомобилей Ноль Не является необходимым для строительства, поэтому признано непосредственно в прибыли и убытках 1 Затраты по переселению Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 1 / 2 Церемония открытия Ноль Не являются прямыми затратами по строительству 1 / 2 Финансовые расходы 700 Капитализировать расходы по процентам, понесенные в 8-месячный период (покупка земли является событием, являющимся точкой отсчета капитализации) 1 1 / 2 Инвестиционный доход от временного размещения поступлений по займу (100) Должны быть взаимозачтены относительно капитализированной суммы 1 / 2 Затраты по сносу, признанные в качестве резерва 920 Когда являются обязательством, должны признаваться как часть первоначальной стоимости 1 Итого 20,000 ½ Вычисление накопленного износа 1 / 2 + 1 / 2 Общая сумма, по которой начисляется износ 10,000 Вся сумма чистого финансового расхода в 600 тыс. долл. (700 тыс. долл. – 100 тыс. долл) распределена на сумму, по которой начисляется износ. Также допустимым является ее уменьшение путем распределения части на компонент земли, не подвергающийся износу 1 Износ должен быть разделен на две части Принцип 1 / 2 Износ компонента кровли 50 10,000 х 30% х 1/20 х 4/12 1 1 / 2 Износ остальной части 58 10,000 х 70% х 1/40 х 4/12 1 Общая сумма износа 108 1 / 2 Вычисление текущей балансовой стоимости 19,892 20,000 - 108 1 / 2 14 b) Сумма, включенная в отчет о финансовом положении на 30 сентября 2013 года Сумма Объяснение Число руководящих работников 190 Использование ожидаемого числа работников, основанного на последних оценках, в качестве нерыночного условия вступления в силу опционов 1 / 2 + 1 / 2 Опционы, вступающие в силу для одного работника 2,000 Использование ожидаемого числа опционов, основанного на последних оценках, в качестве нерыночного условия вступления в силу опционов 1 / 2 Влияние ожидаемой цены акций Нет Это рыночное условие вступления в силу опциона и оно игнорируется для данной цели 1 / 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.261 Справедливая стоимость опциона 50 центов Использовать справедливую стоимость на дату предоставления опциона, в соответствии с IFRS 2 1 / 2 Пропорция вступления в силу 2/3 Два года на протяжении трех лет вступления в силу 1 / 2 Включено в капитал 126,667 190 х 2,000 х 0.5 х 2/3 1 Сумма, включенная в отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2013 года Накопленная сумма, признаваемая в капитале на 30 сентября 2013 года (см. выше) 126,667 1 / 2 Сумма, признанная в предыдущем году (50,000) 200 х 1,500 х 0.50 х 1/3 1 Таким образом в прибыли и убытки текущего года будет включено 76,667 1 / 2 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.262 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Вторник, 11 июня 2013 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.263 Это- пустая страница. Экзаменационные вопросы начинаются со страницы 3. 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.264 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 1«Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 31 марта 2013 года представлены ниже: «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (Прим. 1) 280,000 225,000 200,000 Инвестиции (Прим. 1, 2 и 3) 78,500 40,000 10,000 –––––––– –––––––– –––––––– 358,500 265,000 210,000 –––––––– –––––––– –––––––– Оборотные активы: Запасы (Прим. 4) 85,000 56,000 42,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 5) 70,000 42,000 38,000 Денежные средства и их эквиваленты 14,000 11,000 9,000 –––––––– –––––––– –––––––– 169,000 109,000 89,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого активы 527,500 374,000 299,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 160,000 120,000 100,000 Нераспределенная прибыль 211,396 115,000 76,000 Прочие компоненты собственного капитала (Прим. 2, 3 и 6) 5,604 4,000 2,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал 377,000 239,000 178,000 –––––––– –––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Оценочное обязательство (Прим. 7) 1,500 ноль ноль Долгосрочные заимствования (Прим. 8) 60,000 50,000 60,000 Отложенный налог 22,000 25,000 17,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 83,500 75,000 77,000 –––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (Прим. 5) 45,000 40,000 34,000 Краткосрочные заимствования 22,000 20,000 10,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 67,000 60,000 44,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 527,500 374,000 299,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 апреля 2012 года «Альфа» приобрела 90 млн. акций компании «Бета» путем обмена акций. Условия объединения компаний представлены ниже: − «Альфа» выпустила восемь акций в обмен на каждые девять акций, приобретаемых у «Беты». На 1 апреля 2012 года рыночная стоимость одной акции «Альфы» составляла 2 доллара 80 центов. − «Альфа» сделает еще денежный платеж в пользу бывших акционеров «Беты» 30 июня 2015 года. Этот платеж будет основан на скорректированной прибыли «Беты» за трехлетний период до 31 марта 2015 года. На 1 апреля 2012 года справедливая стоимость данной дополнительной выплаты оценивалась в 25 миллионов долларов. Эта оценка увеличилась к 31 марта 2013 года 3 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.265 до 28 миллионов долларов в связи с изменившимися с даты приобретения обстоятельствами. − Ни один из компонентов инвестиций в «Бету» не был отражен в предварительной финансовой отчетности «Альфы», представленной выше. В соответствии с учетной политикой группы, неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях на дату приобретения отражается по справедливой стоимости. Для этой цели может быть использована рыночная стоимость одной акции компании «Бета» по состоянию на 1 апреля 2012 года. Рыночная стоимость одной акции «Беты» по состоянию на 1 апреля 2012 года составляла 2 доллара 60 центов. На 1 апреля 2012 года в отдельной финансовой отчетности «Беты» были отражены следующие резервы: − Нераспределенная прибыль в размере 86 млн. долларов. − Прочие компоненты собственного капитала в размере 2.4 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 апреля 2012 года. При этом было выявлено следующее: − Балансовая стоимость объекта недвижимости составляла 140 млн. долларов (амортизируемая часть 80 млн. долларов), а его рыночная стоимость оценивалась в 160 млн. долларов (амортизируемая часть 92 млн. долларов). Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента на 1 апреля 2012 года составлял 16 лет и до настоящего времени пересмотру не подвергался. − Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 111 млн. долларов, а их рыночная стоимость оценивалась в 120 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы машин и оборудования на 1 апреля 2012 года составлял 3 года и до настоящего времени пересмотру не подвергался. Компания не продала ни одной единицы своих машин и оборудования после 1 апреля 2012 года. − Рыночная стоимость нематериальных активов оценивалась в 8 млн. долларов и эта сумма не была отражена в отдельной финансовой отчетности «Беты». Предполагаемый срок полезной службы данных нематериальных активов на 1 апреля 2012 года составлял 4 года. − Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. Обесценения деловой репутации, возникшей при приобретении «Беты», с 1 апреля 2012 года не произошло. Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» 1 апреля 2012 года «Альфа» приобрела 40 млн. акций компании «Гамма», уплатив за каждую 1 доллар 85 центов, и отразила сумму 74 млн. долларов как инвестиции в своем отчете о финансовом положении. Данное приобретение дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму», но не контролировать ее. «Альфа» рассматривает инвестицию в «Гамму» в качестве финансового актива и приняла решение отражать ее по справедливой стоимости как прочий совокупный доход. На 1 апреля 2012 года в отдельной финансовой отчетности «Гаммы» были отражены следующие резервы: − Нераспределенная прибыль в размере 66 млн. долларов. − Прочие компоненты собственного капитала в размере 1.2 млн. долларов. На 1 апреля 2012 года рыночная стоимость чистых активов «Гаммы» не отличалась существенно от их балансовой стоимости, отраженной в отдельной финансовой отчетности. На 31 марта 2013 года справедливая стоимость инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» оценивалась в 78.5 млн. долларов и это сальдо отражено в отдельной финансовой отчетности «Альфы». 31 марта 2013 года «Альфа» кредитовала сумму 4.5 млн. долларов на прочие компоненты собственного капитала. При этом не было признано отложенного налога. 4 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.266 |