Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Задание: Объясните и покажите, каким образом налоговые последствия (текущие и отложенные) данных трех операций будут отражаться в отчете о финансовом положении компании «Каппа» за год, закончившийся 30 сентября 2013 года, а также в отчете о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе за год, заканчивающийся 30 сентября 2013 года. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. Вы должны сделать допущение, что: Ставка налога на прибыль в налоговой юрисдикции, в которой действует «Каппа», составляет 25%. Обе компании, «Каппа» и «Омега», являются прибыльными и последовательно генерируют ежегодную налогооблагаемую прибыль в размере не менее 1 млн. долларов. При ответе на эту часть вопроса вы НЕ должны рассматривать возможный зачет отложенных налоговых активов против отложенных налоговых обязательств. (20 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.252 4 « Омега» является публичной компанией, которая составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). (a) 1 октября 2012 года «Омега» приобрела участок земли за 10 млн. долларов (включая расходы на юридическое сопровождение в сумме 1 млн. долл.) для строительства новой фабрики. Работы по строительству начались 1 ноября 2012 года. «Омега понесла следующие расходы в связи со строительством: Приготовление и выравнивание участка – 300 тыс. долл. Покупка материалов для строительства – на общую сумму 6.08 млн. долл. Расходы по заработной плате строительных рабочих – 200 тыс. долл. в месяц. Накладные расходы, понесенные непосредственно по строительству фабрики – 100 тыс. долл. в месяц. Текущие накладные расходы, распределенные на проект по строительству, с использованием обычной модели распределения накладных расходов «Омеги» - 50 тыс. долл. в месяц. Доход, полученный в течение временного использования помещений фабрики в качестве парковки для автомобилей в период строительства – 50 тыс. долл. Расходы по перемещению персонала для работы на новой фабрике – 300 тыс. долл. Расходы по проведению церемонии открытия 31 июля 2013 года – 150 тыс. долл. Строительство было завершено 31 мая 2013 года и производство началось 1 августа 2013 года. Общий срок полезной службы здания фабрики оценивался в 40 лет, начиная с даты завершения. Однако по оценкам, крышу необходимо будет заменить через 20 лет после даты завершения, а расходы по замене крыши в текущих ценах составят 30% общей стоимости здания. В конце 40-летнего периода «Омега» юридически обязана снести фабрику и восстановить участок земли в первоначальном состоянии. Руководство оценивает затраты по сносу в конце 40 летнего периода (основываясь на ценах, существующих на тот момент) в 20 млн. долларов. Годовая ставка дисконтирования, скорректированная с учетом риска, применимая к данному проекту, составляет 8%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого в конце 40 летнего периода, составляет 4.6 цента по годовой ставке дисконтирования 8%. Строительство фабрики было частично профинансировано за счет средств займа в 17.5 млн. долларов, полученного 1 октября 2012 года под процентную ставку 6% годовых. В течение периода с 1 октября 2012 года по 28 февраля 2013 года (когда поступления от займа были полностью использованы для финансирования строительства), «Омега» получила инвестиционный доход в сумме 100 тыс. долларов от временного размещения данных поступлений. Задание: Рассчитайте балансовую стоимость фабрики в отчете о финансовом положении «Омеги» на 30 сентября 2013 года. При ответе на эту часть вопроса необходимо пояснить вашу трактовку всех сумм, на которые вы ссылаетесь. (14 баллов) (b) 1 октября 2011 года «Омега» предоставила опционы на покупку акций для 200 своих руководящих сотрудников. Права вступают в силу 30 сентября 2014 года при следующих условиях: Каждый руководящий сотрудник получит 1,000 опционов в случае, если накопленная прибыль за 3-х летний период с 1 октября 2011 года по 30 сентября 2014 года превысит 30 млн. долларов. Если накопленная прибыль за этот период составит сумму от 35 млн. долл. до 40 млн. долларов, тогда вступят в силу права на 1,500 опционов. Если накопленная прибыль за период превысит сумму 40 млн. долларов, тогда вступят в силу права на 2,000 опционов. Если руководящий сотрудник покидает компанию в течение 3-х летнего периода вступления в силу опционов, то данный сотрудник теряет все права на получение опционов. Несмотря на вышесказанное, опционы не вступят в силу, если только стоимость одной акции на 30 сентября 2014 года не превысит 5 долларов. Необходимые данные о справедливой стоимости акций и опционам на соответствующие даты приведены ниже: Дата Рыночная стоимость: Акции «Омеги» Предоставляемого опциона $ $ 1 октября 2011 года 4.00 0.50 30 сентября 2012 года 4.40 0.60 30 сентября 2013 года 4.60 0.75 Оценка накопленной прибыли за 3-х летний период, заканчивающийся 30 сентября 2014 года, пересматривалась ежегодно, как показано ниже: Дата Ожидаемая прибыль за 3-х летний период Млн. долл. 1 октября 2011 года 32 30 сентября 2012 года 39 30 сентября 2013 года 45 На 1 октября 2011 года не ожидалось, что кто-либо из соответствующих руководящих сотрудников покинет компанию в течение 3-х летнего периода с 1 октября 2011 года по 30 сентября 2014 года и никто не покинул компанию в году, закончившемся 30 сентября 2012 года. Однако 10 руководящих сотрудников неожиданно уволились 30 июня 2013 года. Не предполагается, что кто-либо из остальных руководящих сотрудников покинет компанию до 30 сентября 2014 года. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.253 « Омега» правильно отразила это соглашение в своей финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. Задание: Приготовьте соответствующие выдержки из отчета о финансовом положении «Омеги» на 30 сентября 2013 года, а также отчета о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2013 года. Вы должны подкрепить Ваши выдержки соответствующими пояснениями. (6 баллов) (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.254 ________ ОТВЕТЫ ___________ Декабрь 2013 года Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.255 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2013 года Ответы и шкала баллов 1. Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 2013 года Баллы АКТИВЫ $'000 Внеоборотные активы: Основные средства (Выч.6) 553,000 1 1 / 2 ( Выч. 6) Нематериальные активы (Выч.7) 29,000 2 ( Выч. 7) Деловая репутация (Выч.2) 117,966 7 1 / 2 ( Выч. 2) Инвестиция в компанию «Гамма» (Выч.11) 82,400 1 1 / 2 ( Выч. 11) 782,366 Оборотные активы: Запасы (88,000 + 61,000 – 3,500 (Выч.4)) 145,500 1 / 2 + 1 / 2 Дебиторская задолженность по основной деятельности (65,000 + 49,000 – 8,000 ( внутригрупповые) – ноль (зависимая компания)) 106,000 1 / 2 + 1 / 2 Финансовый актив (дериватив) 1,100 1 Денежные средства и их эквиваленты (12,000 + 10,000) 22,000 1 / 2 274,600 Итого активы 1,056,966 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал 195,000 1 / 2 Нераспределенная прибыль ( Выч.4) 147,232 11 1 / 2 ( Выч.4) Прочие компоненты собственного капитала (Выч.5) 194,324 3 1 / 2 ( Выч.5) 536,556 Неконтролирующая доля участия ( Выч.3) 53,200 1 ( Выч.3) Итого собственный капитал 589,756 Долгосрочные обязательства: Отложенное вознаграждение (Выч.8) 42,356 1 1 / 2 ( Выч.8) Долгосрочные заимствования (170,000 + 54,000 – 60,000 + 62,454 ( Выч.9)) 226,454 1 / 2 + 1 / 2 + 1 / 2 + 1 1 / 2 ( Выч.9) Отложенный налог (50,000 + 35,000 – 1,500 ( Прим.3) + 2,900 (Выч.12)) 86,400 1 / 2 + 1 + 1 / 2 Итого долгосрочные обязательства 355,210 Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (48,000 + 45,000 – 8,000 ( расчеты внутри группы)) – ноль (зависимая компания)) 85,000 1 / 2 Краткосрочные заимствования (22,000 + 5,000) 27,000 1 / 2 Итого краткосрочные обязательства 112,000 40 Итого собственный капитал и обязательства 1,056,966 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.256 Баллы Вычисления – Избегайте двойной счет. Все значения приведены в тыс. долларов, если не указано иное. NB: «Альфе» принадлежит 80% акций «Беты» и 40% акций «Гаммы» Вычисление 1 – Таблица чистых активов - «Бета»: 1 июля 2012 года 30 сентября 2013 года Для Выч.2 Для Выч.5 $'000 $'000 Акционерный капитал 150,000 150,000 1 / 2 Прочие компоненты собственного капитала 5,000 11,000 1 / 2 1 / 2 Сторнирование переоценки после приобретения (6,000) 1 / 2 Нераспределенная прибыль: Из отчетности «Беты» 98,000 115,000 1 / 2 1 / 2 Корректировка собственной деловой репутации (60,000) (60,000) 1 / 2 1 / 2 Корректировка стоимости машин и оборудования 10,000 8,000 1 / 2 1 / 2 Дополнительный износ ((8,000 х 15/48) (2,500) 1 / 2 Корректировка стоимости нематериальных активов 12,000 12,000 1 / 2 Дополнительная амортизация (12,000 х 15/60) (3,000) 1 / 2 Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости (4,400) (2,900) 1 1 / 2 ( Выч.12) 1 1 / 2 ( Выч.12) Чистые активы для консолидации 210,600 221,600 Увеличение чистых активов после приобретения составило 11,000 (221,600 – 210,600). Вся эта сумма относится на нераспределенную прибыль. 1 / 2 4 1 / 2 5 1 / 2 → Выч.2 → Выч.4 Вычисление 2 - Деловая репутация, возникшая при консолидации («Бета») $'000 Стоимость инвестиции: Обмен акциями (120 млн. x 5 / 6 x 2.40 доллара) 240,000 1 Отложенное вознаграждение (50 млн.)/1.10 3 37,566 1 / 2 Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения (30 млн. x 1.70 доллара) 51,000 1 328,566 Чистые активы на 1 апреля 2012 года (Выч.1) (210,600) 4 1 / 2 ( Выч.1) Деловая репутация 117,966 7 1 / 2 Вычисление 3 – Неконтролирующая доля участия в компании «Бета»: $'000 Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.2) 51,000 1 / 2 20% от суммы увеличения чистых активов после приобретения (11,000 (Выч.1)) 2,200 1 / 2 53,200 1 Вычисление 4 - Нераспределенная прибыль $'000 « Альфа» 185,000 1 / 2 Финансовые расходы по отложенному вознаграждению (939 (Выч.8) + 3,851 (Выч.8) (4,790) 1 / 2 + 1 / 2 Корректировка по нематериальным активам (Выч.7) (35,000) 1 / 2 Корректировка по финансовым расходам по займу (Выч.9) (5,678) 1 / 2 Компания «Бета» (80% х 11,000 (Выч.1)) 8,800 1 / 2 + 5 1 / 2 ( Выч.1) Компания «Гамма» (40% x (75,000 – 66,000)) 3,600 1 / 2 + 1 / 2 Нереализованная прибыль от продаж компании «Бета» (14,000 x 1/4) (3,500) 1 Нереализованная прибыль от продаж компании «Гамма» (12,000 x 1/4 x 40%) (1,200) 1 147,232 11 1 / 2 Вычисление 5 – Прочие компоненты собственного капитала – «Альфа» $'000 « Альфа» 192,000 1 / 2 Вычитание прибыли от переоценки инвестиций в «Гамму» (2,000) 1 Прибыль от справедливой стоимости дериватива с учетом хеджирования 1,100 1 / 2 Компонент капитала в конвертируемом займе (Выч.10) 3,224 1 1 / 2 ( Выч.10) 194,324 3 1 / 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.257 Баллы Вычисление 6 – Основные средства $’000 « Альфа» плюс «Бета» 555,000 1 / 2 Сторнирование переоценки после приобретения – «Бета» (7,500) 1 / 2 Корректировка до справедливой стоимости – «Бета» (8,000 – 2,500 – Выч.1) 5,500 1 / 2 553,000 1 1 / 2 Вычисление 7 - Нематериальные активы $’000 « Альфа» (из собственной финансовой отчетности) 55,000 1 / 2 Ноябрь – майские расходы, некорректно капитализированные (35,000) 1 « Бета» по справедливой стоимости (12,000 – 3,000 – Выч.1) 9,000 1 / 2 29,000 2 Вычисление 8 – Отложенное вознаграждение $’000 На 1 июля 2012 года (Выч.1) 37,566 1 / 2 Финансовые расходы до 30 сентября 2012 года (10% х 3/12) 939 1 / 2 На 1 октября 2012 года (38,505) Финансовые расходы до 30 сентября 2013 года (10%) 3,851 1 / 2 На 30 сентября 2013 года 42,356 1 1 / 2 Вычисление 9 – Конвертируемые облигации $’000 Первоначальная балансовая стоимость (75,600 x 0.751) 56,776 1 Финансовые расходы до 30 сентября 2013 года (10% x 56,776) 5,678 1 / 2 На 30 сентября 2013 года 62,454 1 1 / 2 Вычисление 10 – Компонент капитала в конвертируемом займе $’000 Балансовой стоимостью является балансирующая сумма (60,000 – 56,776 (Выч.9)) 3,224 1 → Выч.5 Вычисление 11 – Инвестиции в компанию «Гамма» $’000 Стоимость приобретения 80,000 1 / 2 Доля в прибыли после приобретения (Выч. 4) 3,600 1 / 2 Нереализованная прибыль (Выч. 4) (1,200) 1 / 2 82,400 1 1 / 2 Вычисление 12 - Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: Корректировки до справедливой стоимости: 1 июля 2012 года 30 сентября 2013 года $'000 $'000 Корректировка стоимости машин и оборудования 10,000 5,500 1 Корректировка стоимости нематериальных активов 12,000 9,000 1 Чистые налогооблагаемые временные разницы 22,000 14,500 Соответствующий отложенный налог (20%) 4,400 2,900 1 3 → Выч.1 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.258 2 (а) МСФО 9 – Финансовые инструменты – требует от предприятий оценивать финансовые активы или по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости, в зависимости от оснований, по которым они удерживаются на балансе, и от природы ожидаемой выгоды от актива. 1 В данном случае, должна применяться амортизированная стоимость, поскольку «Дельта» имеет целью удерживать активы, чтобы получить причитающиеся по контракту денежные потоки, связанные с ними, а эти денежные потоки состоят исключительно из выплаты компанией «Эпсилон» сумм основного долга и процентов. 1 Актив первоначально оценивается в 36 млн. долл.(40 млн. х 90 центов). 1 / 2 Финансовый доход за 6 месяцев до 30 сентября 2013 года составит 1 млн. 782 тыс. долларов (36 млн. долл. х 9.9% х 6/12). 1 Итоговая балансовая стоимость актива будет равна 37 млн. 782 тыс. долл. (36 млн. долл. + 1 млн. 782 тыс. долл.). 1 / 2 Актив разделяется на краткосрочную и долгосрочную составные части. 1 / 2 Процентный платеж, причитающийся 31 марта 2014 года, в сумме 1.6 млн. долларов (40 млн. долл. x 4%), будет краткосрочным активом. 1 Оставшаяся часть актива в сумме 36 млн. 182 тыс. долл. (37 млн. 782 тыс. долл. – 1.6 млн. долл.) будет являться долгосрочным активом. 1 / 2 Информация о финансовых затруднениях «Эпсилон» является событием после отчетной даты. 1 / 2 Это событие является некорректирующим, поскольку оно свидетельствует об условиях, возникших после окончания отчетного периода 1 / 2 Таким образом, финансовая отчетность не корректируется, но «Дельта» должна раскрыть суть данного события в приложении и оценить его финансовый эффект, поскольку отсутствие такого раскрытия может оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. 1 8 (b) Бизнес будет рассматриваться как удерживаемый с целью продажи, начиная с 1 июня 2013 года. Данные критерии классификации применяются, поскольку данный бизнес активно выставляется на продажу по обоснованной цене и сделка по его продаже ожидается к завершению в течение года с даты классификации. 1 С учетом этой классификации МСФО 5 – Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность – требует, чтобы активы были классифицированы отдельно по статье краткосрочных активов в отчете о финансовом положении. В дальнейшем по данным активам никакого износа начисляться не будет. 1 Активы будут оцениваться по наименьшей стоимости из их текущей балансовой стоимости на дату классификации и их справедливой стоимости за минусом расходов по продаже. В данном случае текущая балансовая стоимость после переоценки будет 46 млн. долл. (46.5 млн. долл. – 0.5 млн. долл.) 1 Убыток от обесценения в сумме 17 млн. долл. (63 млн. долл. - 46 млн. долл.) будет вначале относиться на деловую репутацию, уменьшив ее балансовую стоимость до нуля. 1 Никакая часть оставшегося убытка от обесценения не будет отнесена на запасы или дебиторскую задолженность по основной деятельности, поскольку их возмещаемые стоимости, по меньшей мере, равны их текущей балансовой стоимости. 1 Оставшаяся сумма убытка от обесценения в размере 7 млн. долл. (17 млн. долл. – 10 млн. долл.) будет распределена между основными средствами и патентами на пропорциональной основе. 1 Исходящие балансовые остатки по основным средствам и патентам будут, соответственно, 15 млн. долл. и 6 млн. долл. 1 |