Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Вычисление 2 – Деловая репутация, возникшая при консолидации («Бета») $’000 Стоимость инвестиции: Обмен акциями (90 млн. x 8/9 x 2.80 доллара) 224,000 1 Условная компенсация 25,000 ½ Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения (30 млн. x 2.60 доллара) 78,000 1 –––––––– 327,000 Чистые активы на 1 апреля 2012 года (Выч.1) (238,000) 4 (Выч.1) –––––––– ––– Деловая репутация 89,000 6½ –––––––– ––– Вычисление 3 – Неконтролирующая доля участия в компании «Бета»: $’000 Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.2) 78,000 ½ 25% от суммы увеличения чистых активов после приобретения (26,000 (Выч.1)) 6,500 ½ ––––––– ––– 84,500 1 ––––––– ––– Вычисление 4 – Нераспределенная прибыль $’000 «Альфа» 211,396 ½ Корректировка до справедливой стоимости условной компенсации (28,000 – 25,000) (3,000) ½ Корректировка на сумму обязательства по опционам (Выч.6) (1,128) 1½ (Выч.6) Корректировка на сумму оценочного обязательства (Выч.7) 233 3½ (Выч.7) Корректировка на сумму балансовой стоимости займа (Выч.8) (900) 1½ (Выч.8) Компания «Бета» (75% x 24,400 (Выч.1)) 18,300 ½ + 4½ (Выч.1) Компания «Гамма» (40% x (76,000 – 66,000)) 4,000 ½ Нереализованная прибыль от продаж компании «Бета» (14,000 x 1/4) (3,500) 1 Нереализованная прибыль от продаж компании «Гамма» (12,000 x 1/4 x 40%) (1,200) 1 –––––––– ––– 224,201 15 –––––––– ––– 14 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.275 Баллы Вычисление 5 – Прочие компоненты собственного капитала $’000 «Альфа» 5,604 ½ Премия по выпуску акций для покупки «Беты» (80 млн. x 1.80 доллара) 144,000 1 Сторнирование в отношении инвестиций в «Гамму» (4,500) 1 Корректировка суммы выплаты на основе долевых инструментов (Выч.6) 1,128 ½ «Бета» (75% x 1,600 (Выч.1)) 1,200 1 «Гамма» (40% (2,000 – 1,200)) 320 ½ –––––––– ––– 147,752 4½ –––––––– ––– Вычисление 6 – Выплаты на основе долевых инструментов $’000 Предполагаемая совокупная стоимость (9.3 млн. x 0.36 доллара) 3,348 ½ Накопленная сумма, признаваемая на 31 марта 2013 года (2/3) 2,232 ½ Накопленная сумма, признанная в предыдущие периоды (1,104) ½ –––––– ––– Таким образом, необходимая корректировка составляет 1,128 1½ –––––– ––– ⇒Выч.4 Вычисление 7 – Оценочное обязательство $’000 Оценочное обязательство, требуемое по состоянию на 31 марта 2012 года (14,250 x 0.48) 6,840 ½ Увеличение обязательства при дисконтировании (амортизация дисконта) (6,840 x 8%) 547 1 –––––– Таким образом, оценочное обязательство, требуемое по состоянию на 31 марта 2013 года, составляет 7,387 –––––– Сумма, включенная в Основные средства на 31 марта 2012 года 6,840 ½ Износ на 31 марта 2013 года (1/9.5) (720) ½ –––––– Таким образом, по статье Основные средства на 31 марта 2013 года добавляется 6,120 –––––– Сумма, относимая на счет прибылей и убытков (547 + 720) 1,267 ½ Сумма, отражаемая в финансовой отчетности (1,500) ½ –––––– ––– Таким образом, необходимая корректировка составляет (233) 3½ –––––– ––– ⇒Выч.4 Вычисление 8 – Долгосрочные заимствования в иностранной валюте $’000 Балансовая стоимость на начало периода (20,000 – 1,000) 19,000 ½ Финансовые расходы (10%) 1,900 ½ ––––––– 20,900 По данным предварительной финансовой отчетности (20,000) ½ ––––––– ––– Таким образом, корректировка составляет 900 1½ ––––––– ––– ⇒Выч.4 Вычисление 9 – Инвестиции в компанию «Гамма» (учет по методу капитала) $’000 Стоимость 74,000 ½ Доля в изменении чистых активов после приобретения: Нераспределенная прибыль (Выч.4) 4,000 ½ Прочие компоненты собственного капитала (Выч.5) 320 ½ Нереализованная прибыль (Выч.4) (1,200) ½ ––––––– ––– 77,120 2 ––––––– ––– 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.276 Баллы Вычисление 10 – Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: Корректировки до справедливой стоимости: 1 апреля 31 марта 2012 года 2013 года $’000 $’000 Корректировка стоимости земли 20,000 19,250 ½ Корректировка стоимости машин и оборудования 9,000 6,000 ½ Корректировка стоимости нематериальных активов 8,000 6,000 ½ ––––––– ––––––– Чистые облагаемые временные разницы 37,000 31,250 ––––––– ––––––– Соответствующий отложенный налог (20%) 7,400 6,250 ½ ––––––– ––––––– ––– 2 ––– ⇒Выч.1 2 (a) Первоначальная оценка займа в евро составляет 49 млн. евро ( €50 млн. – €1 млн.). ½ Финансовые расходы в евро равняются €4.9 млн. (€49 млн. x 10%). ½ Исходящее сальдо займа в евро равняется €49.9 млн. (€49 млн. + €4.9 млн. – €4 млн.). ½ МСФО 21 – Влияние изменений обменных курсов иностранных валют – устанавливает, что операции в иностранной валюте первоначально отражаются в учете по обменному курсу валют, действовавшему на дату совершения операции (когда операция стала удовлетворять критериям признания). ½ Поэтому заем первоначально учитывается в сумме 68.6 млн. долларов ( €49 млн. x 1.40). ½ Финансовые расходы учитываются по среднему курсу за период, поскольку они накапливаются на протяжении периода времени. ½ Финансовые расходы составят 6 млн. 958 тыс. долларов ( €4.9 млн. x 1.42). ½ Фактическая выплата процентов будет отражена в сумме 5.8 млн. долларов ( €4 млн. x 1.45). ½ Сальдо по займу является денежной статьей, поэтому оно переводится по обменному курсу на отчетную дату. ½ Таким образом, исходящее сальдо по займу равняется 72 млн. 355 тыс. долларов ( €49.9 млн. x 1.45). ½ Курсовые разницы, которые образуются в результате такого подхода, признаются на счете прибылей и убытков. ½ В данном случае курсовая разница составляет – 2 млн. 597 тыс. долларов ((68.6 млн. долларов + 6·млн. 958 тыс. долларов – 5.8 млн. долларов) – 72 млн.·355 тыс. долларов). 1 Этот убыток по курсовым разницам относится на счет прибылей и убытков. ½ ––– 7 ––– (b) Как указано в стандарте МСФО 11 – Совместные предприятия – это является совместным предприятием, поскольку два или более участников осуществляют совместный контроль над трубопроводом на условиях договорного соглашения. 1 Соглашение рассматривается как совместная деятельность, поскольку «Дельта» и другой инвестор имеют права на активы и отвечают по обязательствам данного совместного соглашения. 1 Это означает, что «Дельта» и другой инвестор будут признавать каждый по 50% затрат на строительство актива на счете основных средств. ½ Затраты по займу, понесенные в связи со строительством трубопровода, должны, в соответствии с принципами МСФО 23 – Затраты по займам – быть включены как составная часть в стоимость актива в течение периода его строительства. ½ 16 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.277 Баллы В данном случае соответствующими затратами для включения стоимость будет сумма 500 тыс. долларов (10 млн. долларов x 10% x 6/12). 1 Суммарная стоимость актива составит 40.5 млн. долларов (40 млн. долларов + 500 тыс. долларов), из которых 20 млн. 250 тыс. долларов будут отнесены на основные средства «Дельты» и такая же сумма – на основные средства другого инвестора. 1 Сумма износа, начисляемого за год, заканчивающийся 31 марта 2013 года, таким образом составит 1,012,500 долларов (40.5 млн. долларов x 1/20 x 6/12). В отчете о прибыли и убытках «Дельты» будет отражена сумма 506,250 долларов и такая же сумма – в отчете о прибыли и убытках другого инвестора. 1 Прочие расходы, относящиеся к соглашению в текущем году в сумме 900 тыс. долларов (финансовые расходы за вторую половину года (500 тыс. долларов), плюс расходы по обслуживанию и ремонту (400 тыс. долларов)) будут отнесены поровну, по 450 тыс. долларов, на счет прибылей и убытков «Дельты» и другого инвестора. 1 ––– 7 ––– (c) Согласно принципам МСФО 10 – Консолидированная финансовая отчетность – «Дельта» контролирует компанию «Эпсилон» по следующим основаниям. 1 Целью учреждения «Эпсилон» является предоставление возможности «Дельте» достичь собственной цели. ½ Зависимость «Эпсилон» от «Дельты» свидетельствует о том, что «Дельта» обладает реальными полномочиями в отношении «Эпсилон». 1 Директора «Дельты» де факто действуют как представители «Дельты» применительно к их функциям акционеров «Эпсилон». ½ «Дельта» может получать различный доход (от арендованного актива), на размер которого в процессе использования «Дельта» имеет возможность оказывать влияние. 1 Таким образом «Дельта» будет консолидировать «Эпсилон», а арендованный актив и соответствующее обязательство будут включены в консолидированную отчетность в качестве финансовой аренды. 1 Арендные платежи между «Дельтой» и «Эпсилон» исключаются, будучи внутригрупповой операцией. 1 ––– 6 ––– 20 ––– 3 (a) (i) Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод за определенный период в процессе обычной деятельности предприятия. Выручка не включает возмещаемые налоги с продаж. ½ + ½ + ½ Выручка оценивается по справедливой стоимости причитающегося вознаграждения. Справедливая стоимость учитывает временную стоимость денег, а также все скидки с розничной цены и скидки на объем покупки, относящиеся к конкретной операции. ½ + ½ + ½ (ii) Выручка от продажи товаров может быть признана при выполнении следующих условий: Компания передала покупателю все существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары. ½ Предприятие передало покупателю право контроля товаров. ½ Сумма выручки может быть надежно измерена. ½ Существует вероятность того, что связанные со сделкой экономические выгоды, поступят предприятию. ½ Затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены. ½ 17 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.278 Баллы Что касается оказания услуг, то дополнительным условием является возможность надежно измерить степень завершенности оказания услуг по состоянию на конец отчетного периода. ½ ––– 6 ––– (b) (i) 400 тыс. долларов признаются в качестве выручки. МСФО 18 устанавливает, что выручка уменьшается на размер предоставленных скидок на объем покупки. 1 Скидка 20 тыс. долларов на оперативность платежа не уменьшает выручку, но признается либо как часть себестоимости реализованной продукции, либо как финансовые расходы. 1 ––– 2 ––– (ii) Поскольку процесс монтажа прост, выручка от продажи 1-й единицы оборудования подлежит признанию 31 марта 2013 года. ½ Поэтому для 1-й единицы оборудования 320 тыс. долларов признаются в качестве выручки, а 160 тыс. долларов – как себестоимость реализованной продукции. 1 Выручка от продажи 2-й единицы оборудования не будет признаваться до 5 апреля, даты завершения монтажа. До этой даты «Каппа» еще не передала риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар. ½ Поэтому в периоде, заканчивающемся 31 марта 2013 года, не будет признано выручки и себестоимости реализованной продукции по 2-й единице оборудования. 1 Затраты на производство 2-й единицы оборудования (150 тыс. долларов) будут признаны в составе запасов по состоянию на 31 марта 2013 года, а стоимость монтажа (10 тыс. долларов) признана в составе себестоимости реализованной продукции одновременно с признанием выручки 5 апреля 2013 года, т.е. в периоде, заканчивающемся 31 марта 2014 года. 1 ––– 4 ––– (iii) Никакой выручки от продажи недвижимости не будет признаваться, поскольку риски и выгоды, связанные с правом собственности, остаются у «Каппы». Это объясняется тем, что возможность обратного выкупа будет почти со всей определенностью реализована, благодаря тому, что передача была по цене существенно ниже рыночной при ожидаемом росте цен на недвижимость. 1 Следовательно, данная операция будет рассматриваться как обеспеченный заем. ½ Объект недвижимости сохранится в составе отчета о финансовом положении «Каппы». ½ Финансовые расходы за период, закончившийся 31 марта 2013 года, составят 100 тыс. долларов (2 млн. долларов x 10% x 6/12). Данная сумма будет отражена в отчете о прибыли и убытках. 1 Исходящее сальдо заимствований составит 2.1 млн. долларов (2 млн. долларов + 100 тыс. долларов). Данная сумма будет отражена в качестве долгосрочного обязательства. 1 ––– 4 ––– (iv) «Каппа» признает выручку 30 сентября 2012 года, поскольку риски и выгоды, связанные с правом собственности, передаются и «Каппа» больше не участвует в постоянном управлении единицей оборудования. ½ Признаваемая сумма должна быть равна справедливой стоимости причитающегося возмещения, которая, согласно принципам МСФО 13 – Оценка справедливой стоимости – включает дисконтирование суммы возмещения до приведенной стоимости. ½ Сумма признаваемой выручки равна 800 тыс. долларов (1,007,557 x 0.794). ½ «Каппа» признает 600 тыс. долларов в себестоимости реализованной продукции. ½ «Каппа» признает финансовый доход в сумме 32 тыс. долларов (800 тыс. долларов x 8% x 6/12), который будет отражен в отчете о прибыли и убытках. 1 18 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.279 Баллы «Каппа» признает исходящее сальдо дебиторской задолженности в сумме 832 тыс. долларов (800 тыс. долларов + 32 тыс. долларов). Эта сумма будет отражена как долгосрочный актив. 1 ––– 4 ––– 20 ––– 4 (a) Несмотря на верность утверждения о том, что большая часть признаваемых в финансовой отчетности активов и обязательств оцениваются на основе их первоначальной стоимости, какая-то их часть оценивается по справедливой стоимости. Ниже приводятся три примера, иллюстрирующих использование подхода, основанного на справедливой стоимости: Активы и обязательства вновь приобретенного дочернего общества оцениваются в консолидированной финансовой отчетности по их справедливой стоимости на дату покупки. 1 Многие финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости. 1 Отдельные группы основных средств могут оцениваться по справедливой стоимости. 1 Примечание: Другие правильные примеры – например, инвестиционное имущество или биологические активы – также принимаются во внимание. МСФО 13 – Оценка справедливой стоимости – определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка. ½ + ½ + ½ + ½ Определение МСФО 13 устраняет неопределенность, которая прежде представляла собой проблему, поскольку это определение подтверждает, что справедливая стоимость это исходящая оценка, а не входящая. ½ Иерархически справедливую стоимость можно разделить в соответствии с тремя уровнями исходных данных для ее оценки. Эти три уровня различаются по их надежности, начиная с самого надежного и заканчивая наименее надежным: 1-й уровень исходных данных – рыночные цены, когда актив или обязательство имеют котировку на активном рынке. Этим исходным данным дается наивысший приоритет при оценке справедливой стоимости и в их отношении, как правило, не делается корректировок. В качестве примера можно привести использование котировочных цен при оценке долевых инструментов. 1½ 2-й уровень исходных данных для оценки справедливой стоимости – такие, которые, не являясь рыночными, тем не менее, доступны для обозрения внешнему пользователю. В качестве примера можно привести котировочные цены на акции в сопоставимых компаниях, когда оценивается справедливая стоимость некотируемой акции. Исходные данные 2-го уровня иногда корректируются для отражения характерных различающих обстоятельств. 1½ К 3-му уровню исходных данных относятся такие, которые не доступны для наблюдения внешнему пользователю. Примером являются допущения в отношении будущей прибыли при оценке справедливой стоимости некотируемой акции. При оценке справедливой стоимости использование исходных данных 3-го уровня должно быть сведено к минимуму. 1½ ––– 10 ––– (b) Отчетным сегментом является операционный сегмент, который удовлетворяет определенным количественным критериям. ½ Операционный сегмент это компонент предприятия, который: Осуществляет хозяйственную деятельность, от которой оно может генерировать Fдоходы и нести расходы. ½ + ½ Операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, принимающим операционные решения. ½ + ½ В отношении которого имеется дискретная финансовая информация. ½ 19 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.280 Баллы Термин “руководитель, принимающий операционные решения” определяет функцию, которая не является конкретной должностью. Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности. ½ + ½ + ½ В качестве количественных критериев (порогов) применяется любой из нижеследующих: ½ Его заявленный в отчетности доход составляет 10 или более процентов совокупного дохода всех операционных сегментов. ½ Сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка составляет |