Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
по абсолютной величине 10 или более процентов суммы, которая является большей (по абсолютной величине) из суммы совокупного заявленного в отчетности дохода по всем неубыточным операционным сегментам и суммы совокупного заявленного в отчетности убытка всех убыточных операционных сегментов. ½ + ½ + ½ Его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов. ½ Два или более операционных сегмента, обладающих схожими экономическими особенностями, могут быть для целей составления отчетности агрегированы в один операционный сегмент. ½ + ½ Даже если операционный сегмент не соответствуют ни одному из количественных порогов, он может считаться отчетным, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности. ½ Совокупный внешний доход, заявленный в отчетности операционными сегментами, должен, как минимум, составлять 75 процентов дохода предприятия. Если этот минимум не достигнут в результате применения количественного порогового критерия к отдельным сегментам, к ним должны быть добавлены дополнительные отчетные сегменты до тех пор, пока данный порог не будет достигнут. ½ + ½ ––– 10 ––– 20 ––– 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.281 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.282 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Вторник, 11 декабря 2012 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.283 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 Отчеты о совокупном доходе компаний «Альфа», «Бета» и «Гамма» за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, представлены ниже: Отчеты о совокупном доходе «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 Выручка 240,000 150,000 120,000 Себестоимость (190,000) (110,000) (70,000) –––––––– –––––––– –––––––– Валовая прибыль 50,000 40,000 50,000 Коммерческие расходы (7,000) (6,000) (8,000) Управленческие расходы (10,000) (7,000) (8,000) –––––––– –––––––– –––––––– Операционная прибыль 33,000 27,000 34,000 Инвестиционный доход 15,300 ноль ноль Финансовые расходы (8,000) (4,900) (7,300) –––––––– –––––––– –––––––– Прибыль до налогообложения 40,300 22,100 26,700 Расходы по налогу на прибыль (10,100) (6,000) (6,700) –––––––– –––––––– –––––––– Чистая прибыль за период 30,200 16,100 20,000 Прочий совокупный доход 4,000 ноль ноль –––––––– –––––––– –––––––– Итого совокупный доход 34,200 16,100 20,000 –––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Приобретение акций компании «Бета» 1 октября 2011 года «Альфа» приобрела 80% акций компании «Бета». Условия оплаты акций приводятся ниже: – «Альфа» выпустила 32 млн. акций в пользу акционеров «Беты». На 1 октября 2011 года рыночная стоимость одной акции «Альфы» составляла 2.50 доллара. – «Альфа» согласилась дополнительно выплатить акционерам «Беты» 30 млн. долларов 30 сентября 2013 года. Платеж будет произведен в том случае, если прибыль «Беты» через 2 года после приобретения, то есть на 30 сентября 2013 года, достигнет запланированного уровня. По оценкам руководства «Альфы», справедливая стоимость данной условной компенсации на 1 октября 2011 года составляла 20 млн. долларов. «Альфа» дебетовала данную сумму на стоимость инвестиции в «Бету». 30 сентября 2012 года руководство «Альфы» провело переоценку справедливой стоимости условной компенсации, скорректировав ее до 22 млн. долларов. Увеличение справедливой стоимости условной компенсации было обусловлено тем, что результаты деятельности «Беты» за период после её приобретения превысили ожидаемые показатели. Руководство «Альфы» не корректировало балансовую стоимость инвестиции в «Бету» по результатам данной переоценки. – В связи с приобретением «Беты» компания «Альфа» понесла дополнительные затраты в размере 1.5 млн. долларов, связанные с юридическими и другими профессиональными услугами, и дебетовала эти издержки на стоимость инвестиции в «Бету». 500,000 долларов из этой суммы «Альфа» израсходовала на выпуск своих акций. Примечание 2 – Оценка справедливой стоимости Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости чистых активов «Беты» на 1 октября 2011 года. По состоянию на 1 октября 2011 года, собственный капитал «Беты», отраженный в ее отдельной финансовой отчетности, составлял 88 млн. долларов. Справедливая стоимость чистых активов «Беты» соответствовала их балансовой стоимости, за исключением следующих статей: – Машины и оборудование, балансовая стоимость которых составляла 80 млн. долларов, а справедливая стоимость оценивалась в 84 млн. долларов. Предполагаемый срок оставшейся полезной службы машин и оборудования на 1 октября 2011 года составлял 2 года. Износ машин и оборудования относится на себестоимость. 3 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.284 – Нематериальный актив, справедливая стоимость которого составляла 6 млн. долларов. «Бета» не признавала данный актив в своей финансовой отчетности, поскольку он был самостоятельно создан «Бетой». Предполагаемый срок полезной службы данного актива на 1 октября 2011 года составлял 18 месяцев. Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость. – Запасы, балансовая стоимость которых составляла 3 млн. долларов, а справедливая стоимость оценивалась в 3.2 млн. долларов. Все данные запасы были реализованы за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. – Корректировки до справедливой стоимости представляют собой временные разницы, ведущие к образованию отложенного налога по ставке 25%. Примечание 3 – Принципы оценки неконтролирующей доли участия В соответствии с учетной политикой «Альфы» неконтролирующие доли участия отражаются на дату приобретения по справедливой стоимости. По состоянию на 1 октября 2011 года, справедливая стоимость неконтролирующей доли участия «Альфы» в компании «Бета» оценивалась в 20 млн. долларов. Примечание 4 – Прочая информация по компании «Бета» – 1 октября 2011 года «Альфа» предоставила заемные средства компании «Бета» в размере 40 млн. долларов. Фиксированная годовая процентная ставка по данному займу равна 5%. Обе компании верно отразили проценты по данному займу в своих отдельных отчетах о совокупном доходе. – 31 марта 2012 года «Бета» выплатила своим акционерам дивиденды в размере 10 млн. долларов. Примечание 5 – Проверка на обесценение Руководство «Альфы» провело проверку на обесценение деловой репутации, возникшей при приобретении «Беты», по состоянию на 30 сентября 2012 года. По оценкам руководства, возмещаемая стоимость «Беты» (рассматриваемой в качестве обособленной единицы, генерирующей денежные средства) на эту дату составила 118 млн. долларов. Суммы, списываемые в результате обесценения деловой репутации, относятся на себестоимость. Примечание 6 – Приобретение акций компании «Гамма» – 1 января 2012 года «Альфа» и еще один инвестор приобрели каждый по 50% акционерного капитала компании «Гамма», уплатив наличными по 50 млн. долларов. Данные инвестиции позволяют обоим инвесторам осуществлять совместный контроль над «Гаммой». – 31 марта 2012 года «Гамма» выплатила дивиденды своим акционерам в размере 10 млн. долларов. – По состоянию на 30 сентября 2012 года, возмещаемая стоимость инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» оценивалась в 50 млн. долларов. – Влияние отложенного налогообложения в связи с инвестицией «Альфы» в компанию «Гамма» в расчет не принимается. Примечание 7 – Реализация внутри Группы «Альфа» реализует свою продукцию компаниям «Бета» и «Гамма». За год, закончившийся 30 сентября 2012 года, объемы реализации в данные компании были следующими (норма прибыли от реализации товаров составила 20%): – Реализация компании «Бета» – 25 млн. долларов. – Реализация компании «Гамма» (начиная с 1 января 2012 года) – 12 млн. долларов. По состоянию на 30 сентября 2012 года, запасы «Беты» и «Гаммы» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Альфа». Влияние отложенного налогообложения в связи с реализацией товаров компаниям «Бета» и «Гамма» в расчет не принимается. $’000 «Бета» 5,000 «Гамма» 4,000 Примечание 8 – Выплаты на основе долевых инструментов 1 октября 2011 года «Альфа» предоставила 1,000 своих руководящих сотрудников по 2,500 опционов на покупку акций каждому. Права вступают в силу при условии, если данные сотрудники продолжают работать в компании в течение двухлетнего периода, заканчивающегося 30 сентября 2013 года. На 1 октября 2011 года справедливая стоимость предоставленных опционов на 4 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.285 приобретение акций составляла 5 долларов за опцион. К 30 сентября 2012 года справедливая стоимость данных опционов увеличилась до 5.40 доллара за опцион. По оценкам руководства компании на 1 октября 2011 года, право воспользоваться данными опционами имели 950 руководящих сотрудников. На 30 сентября 2012 года этот прогноз был скорректирован до 960 человек. Влияние отложенного налогообложения в связи с данной операцией в расчет не принимается. Примечание 9 – Прочий совокупный доход компании «Альфа» 1 сентября 2011 года «Альфа» заключила контракт на продажу 60 млн. евро за 85 млн. долларов с целью хеджирования ожидаемых поступлений от реализации покупателю в евро 31 января 2012 года. 30 сентября 2011 года данный контракт рассматривался как финансовый актив, справедливая стоимость которого составляла 1 млн. долларов. «Альфа» классифицировала данный контракт как инструмент хеджирования денежных потоков от предполагаемой реализации в евро и кредитовала 1 млн. долларов на прочий совокупный доход за год, закончившийся 30 сентября 2011 года. 31 января 2012 года товары были реализованы покупателю, который произвел соответствующий платеж в евро на эту дату. На 31 января 2012 года справедливая стоимость контракта на продажу 60 млн. евро за 85 млн. долларов составляла 5 млн. долларов. Таким образом, «Альфа» дополнительно кредитовала 4 млн. долларов на прочий совокупный доход и отразила выручку от реализации в сумме 60 млн. евро, пересчитанной по обменному курсу «спот» на эту дату. Примечание 10 – Инвестиция «Альфы» в компанию «Зета» 1 октября 2011 года «Альфа» приобрела 100,000 акций компании «Зета» по цене 10 долларов за штуку. Данная инвестиция не дает «Альфе» право осуществлять контроль над «Зетой» или оказывать на нее существенное влияние. Эту инвестицию «Альфа» отразила по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Связанные со сделкой затраты в размере 50,000 долларов «Альфа» отразила в составе финансовых расходов. В течение рассматриваемого периода «Альфа» получила от «Зеты» дивиденды в размере 2 доллара за акцию. По состоянию на 30 сентября 2012 года, справедливая стоимость одной акции компании «Зета» составляла 11 долларов. «Альфа» отразила дивиденды и увеличение справедливой стоимости своей инвестиции как инвестиционный доход. Влияние отложенного налогообложения в связи с данной операцией в расчет не принимается. Задание: Подготовьте консолидированный отчет о совокупном доходе компании «Альфа» за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. (40 баллов) 5 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.286 2 Вы работаете финансовым контролером в компании «Дельта». Ваш помощник занят подготовкой первого варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. Он обладает достаточными общими знаниями в области бухгалтерского учета, но не знаком с детальными требованиями всех соответствующих международных стандартов финансовой отчетности. Есть три вопроса, по которым ему необходим Ваш совет, и которые он изложил в своем меморандуме, представленном ниже: (a) 1 октября 2011 года наша компания предоставила поставщику заемные средства в размере 2 млн. долларов с целью оказать содействие его планам расширения бизнеса. Выпуск займа обошелся нам в 100, 000 долларов. Правильно ли я понимаю, что нам следует списать данную сумму на расходы в текущем году? Наша компания согласилась не взимать проценты по займу, чтобы поддержать краткосрочные денежные потоки поставщика, но при этом поставщик обязуется выплатить нам 2.4 млн. долларов 30 сентября 2013 года. Это означает, что у нас не будет прибыли в этом году, но мы получим приличное вознаграждение в следующем году, когда поставщик погасит свою задолженность. В финансовом отделе мне сказали, что эффективная годовая ставка процента по данному займу составляет 6.9%. Я не понимаю, зачем мне нужна эта информация, если проценты по данному займу не выплачиваются. Перед самым окончанием года поставщик сообщил мне о существенных проблемах, возникших у него в связи с неблагоприятными экономическими условиями, и наша компания согласилась сократить размер его кредиторской задолженности, причитающейся нам на 30 сентября 2013 года, до 2.2 млн. долларов. Тем не менее, несмотря на это, мы ведь покажем прибыль в следующем году, не правда ли? (7 баллов) (b) 1 октября 2010 года наша компания приобрела крупное оборудование за 20 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы данного оборудования составляет восемь лет, но 30 сентября 2014 года потребуется капитальный ремонт данного актива, чтобы обеспечить его эксплуатацию в течение последних четырех лет предполагаемого срока его использования. С учетом цен, действующих на 1 октября 2010 года, стоимость капитального ремонта, по всей вероятности, составит 4 млн. долларов. Предполагается, что в случае проведения капитального ремонта оборудование будет иметь разумную ликвидационную стоимость в конце срока его полезной службы. На 1 октября 2010 года остаточная стоимость оборудования оценивалась в 1 млн. долларов. 30 сентября 2011 года данная оценка была скорректирована до 1.1 млн. долларов, а 30 сентября 2012 года – до 1.2 млн. долларов. По какой-то причине мы не начисляли износ на данный актив за год, закончившийся 30 сентября 2011 года. Я думаю, что это было неверно. Следует ли мне исправить ошибку и начислить в текущем году износ за два года? (8 баллов) (c) В течение года, закончившегося 30 сентября 2012 года, мы оказывали консультационные услуги клиенту по внедрению новой производственной системы. При эксплуатации данной системы клиент столкнулся с серьезными проблемами. Он начал судебные действия против нашей компании в связи с потерей прибыли в результате возникших в системе неполадок. Наш юридический отдел считает, что вероятность успешной защиты по данному делу составляет лишь 25%, а вероятность возмещения нашей компанией убытков клиенту в размере 1.6 млн. долларов составляет 75%. В конечном счете, у нас не должно быть никакого убытка, поскольку наши юристы также достаточно уверены в том, что компания имеет страховое покрытие для такого рода потерь. Мы направим страховое требование, как только решение по делу будет принято. Правильно ли я понимаю, что нет необходимости признавать оценочное обязательство, поскольку у нас есть страховое покрытие, но следует ли мне раскрывать эту информацию в примечаниях? (5 баллов) 6 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.287 Задание: Подготовьте ответы на вопросы, заданные Вашим помощником. Включите в Ваши ответы любые дополнительные объяснения, которые, по Вашему мнению, необходимы. Для всех случаев рассчитайте влияние на прибыль, отражаемую в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2012 года. Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из трех вопросов. (20 баллов) 7 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.288 3 (a) Как правило, выручка представляет собой наиболее существенную статью финансовой отчетности предприятия. В некоторых случаях выбор периода признания выручки и принципов ее оценки может быть весьма субъективен. МСФО (IAS) 18 «Выручка» был опубликован в качестве руководства, определяющего порядок отражения выручки. Задание: Объясните, руководствуясь МСФО (IAS) 18: (i) Критерии признания выручки от реализации товаров; (3 балла) (ii) ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ критерий признания выручки от оказания услуг; (1 балл) (iii) Основные принципы, лежащие в основе оценки выручки. (2 балла) (b) Компания «Ипсилон» составляет финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30 сентября. Ниже приведены операции, которые компания осуществила за год, закончившийся 30 сентября 2012 года: (i) 1 августа 2012 года «Ипсилон» поставила изготовленные ею автомобили торговому посреднику. Стандартная цена продажи автомобилей составляет 400,000 долларов. «Ипсилон» не выставляла счет посреднику на дату поставки автомобилей и сохранила право собственности на свою продукцию. По условиям сделки «Ипсилон» должна выставить счет посреднику и передать право собственности на автомобили на дату, когда посредником будет найден покупатель, или 31 января 2013 года, в зависимости от того, какая из этих двух дат наступит раньше. Счет выставляется на сумму цены реализации на дату поставки плюс демонстрационный сбор в размере 1% за каждый месяц (или неполный месяц), в течение которого посредник выставляет товар до перехода права собственности. Посредник имеет право вернуть автомобили компании «Ипсилон» в любое время в течение шести месяцев после передачи ему автомобилей при условии их исправного состояния. В этом случае посреднику придется уплатить соответствующий демонстрационный сбор плюс штраф за преждевременный возврат в размере 50% от стандартной цены продажи возвращаемого автомобиля на дату его первоначальной поставки производителем. Посредник несет ответственность за любую потерю автомобилей или ущерб, нанесенный им в период их предпродажной демонстрации. По состоянию на 31 августа 2012 года, посредник реализовал 25% поставленных «Ипсилон» автомобилей. Соответственно, «Ипсилон» выставила посреднику счет на сумму 101,000 долларов. Счет был оплачен посредником 30 сентября 2012 года. Посредник продал еще 20% поставленных автомобилей 30 сентября 2012 года, и «Ипсилон» выставила счет на сумму 81,608 долларов. Посредник имеет устойчивую репутацию оплачивать поступающие счета в установленные сроки. (7 баллов) |