Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
4 Вопрос первый Действительно, существует Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), который касается операционных сегментов и который устанавливает содержание сегментной отчетности ( концептуально). Соответствующим стандартом является МСФО (IFRS) 8 – Операционные сегменты. ½ Однако, различия между сегментной отчетностью организаций будут возникать в зависимости от того, каким образом определены сегменты и что конкретно представлено для каждого сегмента ( концептуально). ½ + ½ МСФО (IFRS) 8 определяет операционные сегменты как компонент предприятия, осуществляющий деятельность, предусматривающую получение выручки, и результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения. ½ + ½ Ответственным лицом, принимающим операционные решения, может быть как конкретное лицо, так и группа лиц, которые принимают решения о выделении сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности. ½ + ½ + ½ Данное определение означает, что операционные сегменты внешне схожих организаций могут быть определены очень различным образом, что окажет весомое влияние на характер отчета. ½ Как указано выше, различия также возникают благодаря требованиям к отчетности каждого сегмента. МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы для каждого сегмента в отчетности были представлены ‘показатели’ прибыли или убытка. Однако, оценка выручки и расходов, которые используются при определении прибыли или убытка, основывается на принципах, применяемых в отношении информации, которую видит лицо, принимающее операционные решения. Это происходит даже если эти принципы не соответствуют МСФО. Это может вполне очевидно приводить к различиям между отчетами по всей видимости схожих организаций. ½ + ½ + ½ + ½ В дополнение к этому, МСФО (IFRS) 8 требует оценки совокупных активов и обязательств в случае, если лицу, принимающему операционные решения, доступна эта информация. Поскольку некоторым лицам, принимающим операционные решения, эта информация может быть доступна, а некоторым нет, это опять же может вызвать отличия между отчетами по всей видимости схожих организаций. ½ + ½ + ½ –––– 8 –––– Вопрос второй Выплатами, основанными на акциях с использованием долевых инструментов, являются такие, в результате которых предприятие получает товары или услуги в обмен на права в отношении долевых инструментов. ½ В случаях когда выплаты включают предоставление опционов на акции, МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» – требует, чтобы выплаты оценивались по справедливой стоимости опционов на дату их предоставления. Никаких изменений этой оценки не производится в случае если справедливая стоимость изменяется после даты предоставления. ½ + ½ + ½ 17 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.226 Баллы Справедливая стоимость опционов определяется путем применения модели определения цены опционов, за исключением случаев (маловероятных), когда предприятие имеет обращающиеся на рынке опционы с точно такими же условиями, как те, на которых они предоставлены работникам. ½ Первым шагом в учете таких выплат является оценка совокупных ожидаемых затрат по платежам, основанным на акциях. ½ Эта оценка принимает во внимание все условия, прилагаемые к переходу опционов (когда работники приобретают безусловное право исполнить их), отличные от рыночных условий (тех, которые основаны на будущей цене акций и которые принимаются во внимание при оценке справедливой стоимости опциона на дату его предоставления). ½ + ½ + ½ Совокупные ожидаемые затраты признаются в финансовой отчетности в течение периода перехода (периода, от даты предоставления до даты перехода прав). ½ В случае когда работникам предоставляются опционы, учетная запись по дебету производится в качестве расхода по вознаграждению. Как правило, это означает, что дебетовая запись показывается в отчете о прибыли или убытках, но теоретически, дебетовой записью может быть актив, в зависимости от той работы, которую выполняет работник. ½ + ½ Кредитовая запись делается в отношении капитала. МСФО (IFRS) 2 не указывает, к какой части капитала это должно быть отнесено, обычно это резерв по опционам. ½ + ½ Указанная выше трактовка не зависит от того, исполнили или нет впоследствии работники перешедшие к ним права по опционам. Если исполнили, то предприятие дебетует денежные средства и кредитует капитал на сумму денежных выплат. ½ + ½ –––– 8 –––– Вопрос третий Долгосрочный актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством продажи, нежели путем текущего использования. 1 Такие активы оцениваются по наименьшей из их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Все списания, возникающие в результате этого процесса, рассматриваются как убыток от обесценения. ½ + ½ + ½ Определение ‘предназначенный для продажи’ может применяться как к группе активов, так и к одиночным активам в случае, если группа активов продается как единое целое. Именно в таких ситуациях, как эта, обязательства, относящиеся к таким группам активов, идентифицируются отдельно. ½ + ½ + ½ –––– 4 –––– 20 –––– 18 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.227 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.228 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Вторник, 10 июня 2014 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.229 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе всех трех компаний по состоянию на 31 марта 2014 года представлены ниже: Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 Выручка (Примечание 4) 420,000 335,000 292,000 Себестоимость (Примечание 4) (240,000) (192,000) (168,000) –––––––– –––––––– –––––––– Валовая прибыль 180,000 143,000 124,000 Коммерческие расходы (20,000) (16,000) (14,000) Управленческие расходы (40,000) (32,000) (28,000) Взносы в пенсионный план (Примечание 5) (5,000) ноль ноль Финансовые расходы (20,000) (15,000) (12,000) Инвестиционный доход (Примечание 6) 33,000 ноль ноль –––––––– –––––––– –––––––– Прибыль до налогообложения 128,000 80,000 70,000 Расходы по налогу на прибыль (32,000) (20,000) (16,000) –––––––– –––––––– –––––––– Чистая прибыль за год 96,000 60,000 54,000 Прочий совокупный доход: Статьи, которые не будут реклассифицированы как прибыль или убыток Прибыль от переоценки недвижимости (Примечание 7) 25,000 ноль 12,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого совокупный доход за год 121,000 60,000 66,000 –––––––– –––––––– –––––––– Примечания к отчетности Примечание 1 – Покупка компании «Бета» 1 апреля 2005 года «Альфа» приобрела 80% обыкновенных акций компании «Бета» и получила контроль над «Бетой». Гудвил, возникший при приобретении «Беты», составил 80 млн. долларов. На 1 апреля 2005 года «Бета» имела три единицы, генерирующие денежные средства, и гудвил, возникший при приобретении, был распределен по этим трем единицам как представлено ниже: – Единица 1 – 40% – Единица 2 – 35% – Единица 3 – 25%. В периоды, последующие за годом, закончившимся 31 марта 2006 года, по 2013 год включительно, обесценения данного гудвила не произошло. Однако в году, заканчивающемся 31 марта 2014 года, несмотря на полученную «Бетой», в целом, прибыль, «Бета» столкнулась с проблемами из-за усложнившихся условий ведения бизнеса. Поэтому руководство «Альфы» провело тест на обесценение гудвила на 31 марта 2014 года и получило следующие результаты: Единица Балансовая стоимость Возмещаемая чистых активов (за стоимость на исключением гудвила) на 31 марта 2014 года 31 марта 2014 года $’000 $’000 1 215,000 255,000 2 185,000 220,000 3 130,000 140,000 –––––––– –––––––– Итого 530,000 615,000 –––––––– –––––––– 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.230 Никакие активы и обязательства «Беты», которые «Альфа» идентифицировала на 1 апреля 2005 года, не остались в отчетах о финансовом положении «Беты» по состоянию на 31 марта 2013 и 2014 года. Любое обесценение гудвила должно относиться на себестоимость. «Альфа» отражает все неконтролирующие доли участия по их справедливой стоимости на дату приобретения соответствующей дочерней компании. Примечание 2 – Покупка компании «Гамма» 1 июля 2013 года «Альфа» приобрела 40% акционерного капитала компании «Гамма». Уплачиваемое вознаграждение включало следующие компоненты: – Выпуск обыкновенных акций. – Денежный платеж в сумме 65 миллионов 340 тыс. долл., подлежащий уплате 30 июня 2015 года. На 1 июля 2013 года стоимость заимствований для «Альфы» составляла 10% в год. Никаких записей в финансовой отчетности «Альфы» в отношении будущего денежного платежа до настоящего момента сделано не было. Остальные 60% акций «Альфы» принадлежат широкому кругу инвесторов, из которых ни один не владеет индивидуально более 0.5% акций. Никто из остальных акционеров не имеет соглашений по консультированию любых других акционеров или принятию коллективных решений. С 1 июля 2013 года «Альфа» активно участвовала в установлении операционной и финансовой политик «Гаммы». При оценке чистых активов «Гаммы» на 1 июля 2013 года руководство «Альфы» удостоверилось в следующем. – Объекты недвижимости «Гаммы» подверглись переоценке на 31 марта 2013 года, и не было выявлено значительных расхождений в их балансовой стоимости на 1 июля 2013 года и справедливой стоимости на 31 марта 2013 года. – Балансовая стоимость машин и оборудования «Гаммы» на 1 июля 2013 года составляла 70 млн. долларов, а их рыночная стоимость на эту дату оценивалась в 78 млн. долларов. Предполагаемый срок полезного использования основных средств на 1 июля 2013 года составлял 4 года, при нулевой остаточной стоимости. – На 1 июля 2013 года «Гамма» находилась в процессе завершения разработки нового метода производства, который значительно сократит потери. По состоянию на 1 июля 2013 года «Гамма» признала в своей финансовой отчетности нематериальный актив в сумме 10 млн. долларов в отношении данной разработки. Руководство «Альфы» полагает, что по состоянию на 1 июля 2013 года рыночная стоимость процесса составляет 22 млн. долларов и что он будет приносить экономическую выгоду в течение десяти лет, равномерно, начиная с 1 января 2014 года. – На 1 июля 2013 года «Гамма» имела условное обязательство, которое она не признала в собственной финансовой отчетности. Данное условное обязательство все еще существует и оно до сих пор не признано «Гаммой» на 31 марта 2014 года. По состоянию на 1 июля 2013 года руководство «Альфы» полагало, что условное обязательство имело справедливую стоимость 16 млн. долларов. 31 марта 2014 года руководство переоценило его справедливую стоимость до 12 млн. долларов. Переоценка была произведена вследствие изменений в обстоятельствах после 1 июля 2013 года. Руководство «Альфы» считает, что факты, изложенные в данном примечании, свидетельствуют о том, что «Гамма» является дочерней компанией «Альфы» с 1 июля 2013 года, и руководство имеет намерение консолидировать ее. Исходя из предположения, что «Гамма» консолидируется, на 31 марта 2014 года не требуется учитывать обесценение гудвила при консолидации. Прибыль «Гаммы» за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года, начислялась равномерно в течение года. Однако, как указано выше, весь прочий совокупный доход «Гаммы» возник после 1 июля 2013 года. Все корректировки по консолидации, которые необходимы в результате учета информации, изложенной в этом примечании, должны рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налогообложения. Ставка корпоративного налога на прибыль в юрисдикции, где расположены все три компании, составляет 25%. 3 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.231 Примечание 3 – Презентация износа и амортизации Все начисления износа и амортизации должны быть представлены как часть себестоимости Примечание 4 – Торговые операции между компаниями «Альфа» и «Бета» 1. «Альфа поставляет «Бете» комплектующие, которые последняя использует в процессе производства. При формировании цены продажи «Альфа» устанавливает торговую наценку в одну треть от себестоимости. В году, заканчивающемся 31 марта 2014 года, выручка «Альфы» включала 30 млн. долларов в отношении продаж данных комплектующих. На 31 марта 2014 года запасы «Беты» включали 6 млн. долларов. На 31 марта 2013 года запасы «Беты» включали 4,4 млн. долларов в отношении идентичных нереализованных комплектующих, купленных у «Альфы» с той же самой наценкой к себестоимости. 2. В течение года, заканчивающегося 31 марта 2013 года, «Альфа» произвела оборудование, которое должно использоваться «Бетой» с 1 апреля 2013 года. Производственные затраты составили в сумме 12 млн. долларов. 1 апреля 2013 года «Альфа» передала оборудование компании «Бета», выставив счет на 16 млн. долларов и включив соответствующие суммы в состав выручки и себестоимости. «Бета» включила оборудование в состав основных средств и стала начислять его износ с учетом предполагаемого четырехлетнего срока полезного использования и остаточной стоимости, равной нулю. Все корректировки по консолидации, которые необходимы в результате учета информации, изложенной в этом примечании, должны рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налогообложения. Примечание 5 – Пенсионный план с установленными выплатами Некоторые руководители «Альфы» состоят участниками пенсионного плана с установленными выплатами. В финансовой отчетности «Альфы» уплаченные в план взносы отражены в отчете о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе. Ниже приведена соответствующая информация, касающаяся данного плана: – По состоянию на 31 марта 2013 года пенсионное обязательство составляло 60 млн. долларов. Данное обязательство увеличилось до 68 млн. долларов к 31 марта 2014 года. – Пенсионный актив на 31 марта 2013 года составлял 40 млн. долларов. Данный актив увеличился до 46 млн. долларов к 31 марта 2014 года. – Стоимость текущих услуг составляла 4 млн. 500 тысяч долларов. – Стоимость заимствований для «Альфы» на 31 марта 2014 года была 9% годовых. На эту дату рыночная доходность по государственным облигациям равнялась 8% годовых. Расходы по заработной плате руководителей, участвующих в плане, представлены в составе управленческих расходов. Следует игнорировать любые корректировки в отношении отложенного налога, возникающие вследствие информации, включенной в данное примечание. Примечание 6 – Выплата дивидендов 31 декабря 2013 года «Бета» выплатила дивиденды в сумме 30 млн. долларов, а «Гамма» выплатила дивиденды в сумме 20 млн. долларов. «Альфа» признала свою долю обоих дивидендов в составе своего инвестиционного дохода. Примечание 7 – Переоценки недвижимости Учетная политика группы «Альфа» предусматривает оценку недвижимости, находящейся в полной собственности, с использованием модели справедливой стоимости. Вся подобная недвижимость была переоценена на 31 марта 2014 года. «Бета» арендует все свои объекты недвижимости, и все ее аренды являются операционными. Прибыль, отраженная в финансовой отчетности «Альфы» и «Беты», не учитывает влияние переоценок на отложенный налог. Примечание 8 – Хеджирование будущей покупки недвижимости 1 февраля 2014 года «Альфа» приняла на себя безусловные обязательства по покупке недвижимости 31 мая 2014 года за 40 млн. евро. Чтобы устранить влияние колебаний валютного курса, 1 февраля 2014 года «Альфа» заключила контракт на покупку 40 млн. евро за 48 млн. долларов 31 мая 2014 4 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.232 года. Данный контракт имеет нулевую себестоимость и «Альфа» не включила его в финансовую отчетность за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года. 31 марта 2014 года справедливая стоимость контракта составила 3 млн. 600 тысяч долларов (финансовый актив). «Альфа» использует учет хеджирования в той мере, насколько это позволяют Международные стандарты финансовой отчетности. При наличии возможности выбора метода учета хеджирования, «Альфа» использует учет хеджирования по денежному потоку. Следует игнорировать любые корректировки в отношении отложенного налога, возникающие вследствие информации, включенной в данное примечание. Задание: (a) Обсудите правомерность мнения руководства о том, что «Гамма» стала дочерней компанией |