Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
$’000 Выручка (Выч.1) 563,000 1½ (Выч.1) Себестоимость (Выч.2) (288,360) 8½ (Выч.2) ––––––––– Валовая прибыль 274,640 Коммерческие расходы (20,000 + 15,000 + 13,500 x 8/12) (44,000) ½ Управленческие расходы (Выч.4) (57,600) 1½ (Выч.4) Расходы по реорганизации и сокращению персонала (Выч.5) (10,000) 1½ (Выч.5) Инвестиционный доход (Выч.6) 6,100 1½ (Выч.6) Финансовые расходы (Выч.7) (53,414) 4½ (Выч.7) ––––––––– Прибыль до налогообложения 115,726 Расходы на налогу на прибыль (14,000 + 10,000 + 8/12 x 12,000) (32,000) ½ ––––––––– Чистая прибыль за год 83,726 Прочий совокупный доход: Статьи, которые не будут реклассифицированы на прибыль и убытки Прибыль от финансовых активов, представленных по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (9,000 + 1,400) 10,400 1 Актуарный убыток по пенсионному плану с установленными выплатами (Выч.9) (150) 4 (Выч.9) Статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы на прибыль и убытки ½ Хеджирование денежных потоков (1,100) 1 ––––––––– Итого совокупный доход за период 92,876 ––––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на: Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 72,544 ½ Неконтролирующую долю участия (Выч.10) 11,182 3 (Выч.10) ––––––––– 83,726 ––––––––– Итого совокупный доход, приходящийся на: Собственников материнской компании (балансирующая цифра) 81,414 ½ Неконтролирующую долю участия (Выч.11) 11,462 1½ (Выч.11) ––––––––– 92,876 ––––––––– –––– 32 –––– (b) Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа» за год, закончившийся 30 сентября 2014 года Группа Неконтролирующая Всего «Альфа» доля участия $’000 $’000 $’000 На 1 октября 2013 года (Выч.12/13) 224,640 37,000 261,640 2½ (Выч.12) (Выч.12) (Выч.13) + 1 (Выч.13) Увеличение в связи с покупкой 28,000 28,000 1 Элемент капитала в выпуске облигаций (Выч.14) 60,450 60,450 1 (Выч.14) Совокупный доход за год 81,414 11,462 92,876 ½ + ½ Дивиденды уплаченные (30,000) (2,500) (32,500) ½ + 1 –––––––– ––––––– –––––––– На 30 сентября 2014 года 336,504 73,962 410,466 –––––––– ––––––– –––––––– –––– 8 –––– 40 –––– 11 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.220 Баллы ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ Вычисление 1 – Выручка $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 580,000 ½ Внутригрупповая выручка (12,000 + 5,000) (17,000) ½ + ½ –––––––– –––– 563,000 1½ –––––––– –––– Вычисление 2 – Себестоимость $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 300,000 ½ Внутригрупповые покупки (как в Выч.1) (17,000) ½ Нереализованная прибыль: Исходящее сальдо запасов (25/125 x (2,400 + 2,000)) 880 1 Входящее сальдо запасов (25/125 x 1,800) (360) ½ + ½ Обесценение гудвила «Беты» (Выч.3) 3,000 3½ Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости: Недвижимость ((20,000 – 11,000) x 1/25 x 8/12) 240 1 Оборудование (7,200 x 1/3 x 8/12) 1,600 1 –––––––– –––– 288,360 8½ –––––––– –––– Вычисление 3 – Обесценение гудвила «Беты»: Единица 1 Единица 2 Единица 3 Единица 4 ½ $’000 $’000 $’000 $’000 Балансовая стоимость (исключая гудвил) 45,000 55,000 30,000 30,000 ½ Распределенный гудвил 8,000 4,000 3,000 3,000 ½ ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– 53,000 59,000 33,000 33,000 Возмещаемая сумма 50,000 65,000 35,000 35,000 ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– Таким образом, обесценение составитs 3,000 ноль ноль ноль ½ + ½ + ½ + ½ ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– –––– 3½ –––– ⇒ (Выч.2) Вычисление 4 – Управленческие расходы $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 57,000 ½ Неправильно начисленные взносы в пенсионный план с установленными выплатами (5,400) ½ Стоимость текущего обслуживания – пенсионный план с установленными выплатами 6,000 ½ ––––––– –––– 57,600 1½ ––––––– –––– Вычисление 5 – Расходы по реорганизации и сокращению персонала $’000 Расходы по сокращению персонала (действительны в качестве подразумеваемого обязательства на конец года) 10,000 ½ Расходы по обучению нового персонала (продолжающиеся расходы не могут включаться) ноль ½ Ожидаемая прибыль от продажи активов (не может быть включена) ноль ½ ––––––– –––– 10,000 1½ ––––––– –––– 12 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.221 Баллы Вычисление 6 – Инвестиционный доход $’000 «Альфа» + 8/12 х «Гамма» 13,600 ½ Исключаемые внутригрупповые дивиденды: – «Бета» (75% x 10,000) (7,500) ½ – «Гамма» (уплаченные до приобретения) ноль ½ ––––––– –––– 6,100 1½ ––––––– –––– Вычисление 7 – Финансовые расходы $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 49,000 ½ Сторнирование процентов уплаченных по конвертируемому займу и некорректно признанных в качестве финансовых расходов (300,000 х 5%) (15,000) 1 Правильные финансовые расходы по конвертируемому займу (Выч.8) 19,164 2½ (Выч.8) Процентные расходы по чистым обязательствам пенсионного плану с установленными выплатами (Выч.9) 250 ½ –––––––– –––– 53,414 4½ –––––––– –––– Вычисление 8 – Финансовые расходы по конвертируемому займу $’000 Элемент обязательства в займе (15,000 x 6.71 + 300,000 x 0.463) 239,550 ½ + ½ + ½ + ½ –––––––– Таким образом, финансовые расходы = 8% x 239,550 19,164 ½ –––– 2½ –––– ⇒ (Выч.7) Вычисление 9 – Актуарные убытки по пенсионному плану с установленными выплатами Обязательство Актив Чистая разница $’000 $’000 $’000 Входящее сальдо 32,000 (27,000) 5,000 ½ Стоимость текущих услуг 6,000 6,000 ½ Процентные расходы (5%) 1,600 (1,350) 250 1 Выплаченное вознаграждение (2,000) 2,000 ноль ½ Уплаченные взносы (5,400) (5,400) ½ Актуарный убыток (прибыль) – балансирующая цифра 2,400 (2,250) 150 ½ ––––––– ––––––– –––––– Исходящее сальдо 40,000 (34,000) 6,000 ½ ––––––– ––––––– –––––– –––– 4 –––– Вычисление 10 – Неконтролирующая доля участия в прибыли «Бета» «Гамма» (8/12) Всего $’000 $’000 $’000 Прибыль после налогов 30,000 24,000 1 Дополнительный износ – «Гамма» (240 + 1,600 (Выч.2)) ноль (1,840) ½ Обесценение гудвила «Беты» (Выч.3) (3,000) ½ ––––––– ––––––– Соответствующая прибыль 27,000 22,160 ––––––– ––––––– Неконтролирующая доля участия (25%/20%) 6,750 4,432 11,182 ½ + ½ ––––––– ––––––– ––––––– –––– 3 –––– 13 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.222 Баллы Вычисление 11 – Неконтролирующая доля участия во всем совокупном доходе $’000 Неконтролирующая доля участия в прибыли (Выч.10) 11,182 ½ Неконтролирующая доля участия в прочем совокупном доходе «Гаммы» ( 20% x 1,400) 280 ½ + ½ ––––––– –––– 11,462 1½ ––––––– –––– Вычисление 12 – Входящее сальдо капитала – группа «Альфа» $’000 «Альфа» 180,000 ½ «Бета»: 75% x (140,000 – 80,000) 45,000 ½ + ½ Входящее сальдо резерва по нереализованной прибыли (Выч.2) (360) 1 –––––––– –––– 224,640 2½ –––––––– –––– Вычисление 13 – Входящее сальдо неконтролирующей доли участия (в компании «Бета») $’000 На дату приобретения 22,000 ½ Увеличение с даты приобретения: 25% (140,000 – 80,000) 15,000 ½ ––––––– –––– На начало года 37,000 1 ––––––– –––– Вычисление 14 – Элемент капитала в выпуске облигаций $’000 Всего поступлений 300,000 ½ Элемент займа (Выч.8) (239,550) ½ –––––––– –––– Таким образом, элемент капитала равняется 60,450 1 –––––––– –––– 2 (a) МСФО (IAS) 18 – Выручка – рассматривает подобные операции как состоящие из двух компонент – поставку товаров и оказание услуг. ½ Общая выручка в сумме 500 тыс. долларов должна быть распределена между двумя компонентами и надлежащий критерий признания применен к каждой части. ½ Справедливая стоимость поставленных товаров составляет 450 тыс. долларов, а справедливая стоимость оказанных услуг составляет 150 тыс. долларов (4 х 37,500). Суммарная величина отдельных справедливых стоимостей таким образом равняется 600 тыс. долларов. 1 Выручка в размере 375 тыс. долларов (500,000 х 450,000/600,000) приходится на поставку товаров. Остальная часть выручки в размере 125 тыс. долларов распределяется на оказание услуг. 1 + ½ На 1 октября 2013 года «Дельта» признает выручку от поставки товаров в размере 375 тыс. долларов. ½ На ту же дату «Дельта» признает дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. долларов. ½ Остальная часть в сумме 125 тыс. долларов будет первоначально признана как доходы будущих периодов. ½ 15 октября 2013 года дебиторская задолженность в сумме 500 тыс. долларов будет списана по получении платежа от покупателя. ½ В году, заканчивающемся 30 сентября 2014 года, может быть признана выручка от оказания услуг в сумме 31,250 долларов (125 тыс. долларов х ¼). 1 Исходящее сальдо доходов будущих периодов на 30 сентября 2014 года составит 93,750 долларов (125,000 – 31,250). ½ Из этой суммы 31,250 долларов будет отражено как краткосрочное обязательство, поскольку эта сумма относится к выручке от оказания услуг, которую следует признать в году, заканчивающемся 30 сентября 2015 года. 1 14 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.223 Баллы Оставшаяся часть доходов будущих периодов в сумме 62,500 долларов (125,000 – 31,250 – 31,250) будет показана как долгосрочное обязательство. 1 –––– 9 –––– Результирующая часть показателей отчетности (для целей пояснения) – Выручка от поставленных товаров – 375 тыс. долларов. – Выручка от оказанных услуг – 31,250 долларов. – Сальдо денежных средств – 500 тыс. долларов. – Доходы будущих периодов в долгосрочных обязательствах – 62,500 долларов. – Доходы будущих периодов в краткосрочных обязательствах – 31,250 долларов. (b) Никакого актива не признается в отношении участка земли, поскольку он арендуется на условиях операционной аренды. ½ Расходы по аренде земли в сумме 800 тыс. долларов относятся на прибыли или убытки в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года. ½ Расходы по строительству в сумме 40 млн. долларов отражаются в составе основных средств, начиная с 1 октября 2013 года. ½ На 1 октября 2013 года обязательство по демонтажу завода и восстановлению участка земли является текущим обязательством, возникшим из прошлых событий. Поэтому оно должно быть признано в качестве резерва. ½ Первоначальная балансовая стоимость резерва представляет собой его дисконтированную приведенную стоимость в сумме 7 млн. 810 тысяч долларов (55 млн. х 0.142). 1 Дебетовая запись для этого резерва делается по статье Основные средства, поскольку соответствующие затраты обеспечивают получение будущих выгод. ½ Таким образом, балансовая стоимость основных средств на 1 октября 2014 года равняется 47 млн. 810 тыс. долларов (40 млн. + 7.81 млн.). ½ В году, заканчивающемся 30 сентября 2014 года, «Дельта» отразит износ в сумме 1 млн. 195 тыс. 250 долларов (47.81 млн. х 1/40). ½ Балансовая стоимость основных средств на 30 сентября 2014 года (показанная в разделе долгосрочных активов), будет составлять 46 млн. 614 тыс. 750 долларов (47.81 млн. долл. – 1 млн. 195 тыс. 250 долл.). ½ + ½ Дисконт раскручивается по мере приближения даты демонтажа. Эта раскрутка показывается как финансовый расход. ½ Финансовые расходы за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года, составляет 390 тыс. 500 долларов (7.81 млн х 5%). ½ Эту сумму следует добавить к входящему сальдо резерва, что даст исходящее сальдо в размере 8 млн. 200 тыс. 500 долларов (7.81 млн. долл. + 390 тыс. 500 долл.). ½ + ½ Исходящее сальдо резерва отражается в качестве долгосрочного обязательства. ½ –––– 8 –––– Результирующая часть показателей отчетности (для целей пояснения) – Расходы по аренде – 800 тыс. долларов. – Износ – 1 млн. 195 тыс. 250 долларов. – Финансовые расходы – 390 тыс. 500 долларов. – Резерв в составе долгосрочных обязательств – 8 млн. 200 тыс. 500 долларов. (c) Потенциальные выплаты в возмещение ущерба м-ру Чи являются обязательством, возникшим из прошлого события, и которое может быть надежно оценено. Поэтому, как вытекает из МСФО (IAS) 37 – Резервы, условные обязательства и условные активы – требуется создание резерва. ½ + ½ Резерв должен быть в размере наилучшей оценки затрат, требуемых для урегулирования обязательства на 30 сентября 2014 года. ½ 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.224 Баллы Согласно принципам МСФО (IAS) 10 – События после окончания отчетного периода – очевидность суммы, подлежащей урегулированию, является корректирующим событием. ½ Поэтому на 30 сентября 2014 года резерв в сумме 18 млн. долларов должен быть признан в качестве краткосрочного обязательства. ½ + ½ –––– 3 –––– 20 –––– 3 (a) (i) МСФО (IFRS) 10 определяет контроль как подверженность рискам, связанным с переменным доходом от приобретенного бизнеса, или право на получение такого дохода, а также возможность оказания влияния на величину данного дохода путем использования своих полномочий в отношении приобретенного бизнеса. ½ + ½ + ½ Чтобы обладать полномочиями, покупатель должен иметь существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять ‘значимой деятельностью’ приобретенного бизнеса. ½ + ½ ‘Значимая деятельность’ – это деятельность бизнеса, которая оказывает значительное влияние на его доход. В случае если два или большее число инвесторов имеют возможность управлять значимой деятельностью, контроль принадлежит инвестору, управляющему деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доход приобретенного бизнеса. ½ + ½ + ½ –––– 4 –––– Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения баллов. (ii) Гудвил при приобретении оценивается как превышение суммы справедливой стоимости переданного возмещения в обмен на установление контроля над приобретенным бизнесом плюс первоначальной балансовой стоимости любой неконтролирующей доли в приобретаемом бизнесе – над справедливой ½ + стоимостью чистых активов приобретаемого бизнеса на дату покупки. ½ + ½ + ½ + ½ Гудвил не амортизируется, но должен быть предметом ежегодного тестирования на обесценение, в соответствии с МСФО (IAS) 36 – Обесценение активов. Необесцененный гудвил отражается в составе краткосрочных активов. ½ + ½ + ½ В случае выгодной покупки (когда ‘гудвил имеет отрицательное значение’), покупатель должен, убедившись, что он надлежащим образом оценен, незамедлительно признать его в качестве полученного дохода в составе прибыли или убытка на дату приобретения. ½ + ½ –––– 5 –––– (b) Расчет обесценения гудвила Неконтролирующая Неконтролирующая ½ + ½ доля по справедливой доля по проценту стоимости от чистых активов $’000 $’000 Стоимость инвестиции Обмен акций ( 12 млн. х 75% х 2/3 х 6.50 долл.) 39,000 39,000 ½ + ½ + ½ Отложенное возмещение (7.15 млн./1.1) 6,500 6,500 1 Условное возмещение 25,000 25,000 1 Неконтролирующая доля участия на дату приобретения: Справедливая стоимость – 3 млн. х 6.00 долл. 18,000 1 % чистых активов – 68,000 (Вычисления) х 25% 17,000 1 Чистые активы на дату приобретения (Вычисления) (68,000) (68,000) 2 (Выч.) ––––––– ––––––– Гудвил при приобретении 20,500 19,500 ––––––– ––––––– Обесценение – 10% 2,050 1,950 ½ + ½ ––––––– ––––––– 16 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.225 Баллы В случае оценки неконтролирующей доли по справедливой стоимости, обесценение должно относиться частично на нераспределенную прибыль (153,750 долл.) и частично на неконтролирующую долю участия (51,250 долл.). Распределение обычно основывается на структуре группы (75/25 в данном случае). 1 В случае если неконтролирующая доля участия оценивается по % от чистых активов, обесценение относится целиком на нераспределенную прибыль. ½ –––– 11 –––– 20 –––– Вычисление – Чистые активы на дату приобретения $’000 Справедливая стоимость на дату приобретения 70,000 ½ Отложенный налог по корректировкам к справедливой стоимости ( 20% х (70,000 – 60,000)) (2,000) ½ + ½ + ½ ––––––– –––– 68,000 2 ––––––– –––– |