Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
2,6 млн. долларов (1 млн. х 2 доллара 60 центов). ½ Разница между балансовой стоимостью нового актива – 2,6 млн. долларов – и уплаченной ценой плюс списанный с учета производный финансовый инструмент – 2,25 млн. долларов (2 млн. долларов + 250 тыс. долларов) будет отнесена в качестве инвестиционного дохода на прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. В данном случае, в качестве инвестиционного дохода будет включена сумма 350 тыс. долларов. ½ + ½ Поскольку инвестиция в «Эпсилон» является инвестицией в долевые инструменты, она будет продолжать переоцениваться до справедливой стоимости в конце каждого отчетного года. 1 Поскольку инвестиция является частью торгового портфеля, она будет оцениваться по справедливой стоимости через прибыли или убытки. ½ Таким образом, расходы по приобретению в сумме 100 тыс. долларов должны быть признаны в качестве расхода в отчете о прибыли или убытках за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. ½ Инвестиция включается в отчет о финансовом положении на 31 марта 2015 года в качестве краткосрочного актива по его справедливой стоимости 2,9 млн. долларов. ½ + ½ 16 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.205 Баллы Увеличение в справедливой стоимости в размере 300 тыс. долларов (2,9 млн. долларов – 2,6 млн. долларов) отражается в отчете о прибыли или убытках. ½ + ½ –––– 9 –––– (b) Обратная аренда недвижимости будет считаться операционной арендой, поскольку эта аренда составляет только 25% (10/40) предполагаемого срока службы недвижимости. 1 Поэтому недвижимость будет списана «Дельтой» с баланса. ½ Очевидный убыток от продажи в сумме 2 млн. долларов (48 млн. долларов – 50 млн. долларов) не будет признан незамедлительно, поскольку для «Дельты» он компенсируется уменьшенными арендными платежами в течение всего срока аренды. Данная сумма вместо этого будет рассматриваться как предоплата. ½ + ½ Совокупные лизинговые платежи за весь срок составят 12,5 млн. долларов (5 х 1 млн. долларов + 5 х 1,5 млн. долларов). 1 Расходы по аренде в сумме 1,25 млн. долларов (12,5 млн. долларов х 1/10) будут признаваться через прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. ½ Пропорциональная часть очевидного убытка от продажи будет признана через прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. ½ + ½ Признаваемая сумма составит 160 тыс. долларов (2 млн. долларов х (1 млн. долларов/ 12,5 млн. долларов)). 1 Исходящее сальдо расходов будущих периодов составит 1 млн. 590 тыс. долларов (2 млн. долларов + 160 тыс. долларов + 1 млн. долларов (уплаченный арендный платеж) – 1,25 млн. долларов (арендный платеж начисленный)). 1 –––– 7 –––– (c) Информация об обесценении деталей является событием после отчетной даты, поскольку оно имело место после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. 1 Событие будет некорректирующим событием, поскольку оно не несет информации об условиях, существовавших на отчетную дату. 1 На отчетную дату запасы следует оценить по наименьшей величине из себестоимости (10 млн. долларов) и возможной чистой стоимости реализации (12 млн. долларов). 1 Последующее за датой отчетности обесценение запасов и его финансовые последствия для «Дельты»должны быть раскрыты в примечании к финансовой отчетности. 1 –––– 4 –––– 20 –––– 3 (a) (i) Для соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, операции должны оцениваться, основываясь на справедливой стоимости товаров или услуг, полученных или ожидаемых к получению. ½ Когда в качестве третьего лица выступает работник, «справедливая стоимость» должна основываться на справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, оцениваемых на дату предоставления. ½ + ½ Для соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, операции должны оцениваться, основываясь на справедливой стоимости обязательства на каждую отчетную дату. ½ + ½ (ii) Признаваемая сумма должна учитывать все условия перехода, отличные (в случае соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами) от рыночных условий (которые отражены в оценке справедливой стоимости предоставленных инструментов). ½ + ½ + ½ (iii) Для обоих типов соглашений запись по дебету, как правило, делается в отношении прибыли или убытка, если только соответствующий расход не соответствует требованиям признания в качестве актива. 1 17 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.206 Баллы Для соглашения о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, запись по кредиту делается в отношении собственного капитала, по счету акционерного капитала либо (более часто) по счету резерва по опционам. ½ Для соглашения о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, запись по кредиту признается как обязательство. ½ –––– 6 –––– (b) (i) Ожидаемая полная стоимость соглашения на 31 марта 2014 года равняется 400 х 1.5 доллара х (500 – 10 – 20) = 282 тыс. долларов. 1 Поэтому 70 тыс. 500 долларов (282 тыс. долларов х ¼) будут кредитованы на собственный капитал и дебетованы на прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года. 1 За год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, ожидаемая полная стоимость первоначально предоставленных опционов равняется 400 х 1.5 доллара х (500 – 10 – 5 – 10) = 285 тыс. долларов. 1 Накопленная сумма, отнесенная на прибыли или убытки и признанная в собственном капитале на 31 марта 2015 года, равняется 142 тыс. 500 долларов. 1 Дополнительные расходы по переоцененным опционам должны также признаваться в течение 3-х летнего периода до 31 марта 2017 года. ½ + ½ Общая сумма дополнительных расходов составляет 400 х (1.45 доллара – 0.25 доллара) х 475 = 228 тыс. долларов. 1 Таким образом, сумма, признаваемая в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года, составит 76 тыс. долларов (228 тыс. долларов х 1/3). Таким образом, полная сумма, признанная в собственном капитале на 31 марта 2015 года, равняется 218 тыс. 500 долларов (142 тыс. 500 долларов + 76 тыс. долларов). 1 Сумма, признаваемая в собственном капитале, будет отражена как «Прочие компоненты собственного капитала». ½ На прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, будет отнесена сумма 148 тыс. долларов (142 тыс. 500 долларов + 76 тыс. долларов – 70 тыс. 500 долларов). 1 Сумма, признанная в составе прибыли или убытка показывается как расходы на персонал. ½ –––– 9 –––– (ii) За год, заканчивающийся 31 марта 2014 года, ожидаемая полная стоимость равняется 50 х 1,000 х 0.9 доллара = 45 тыс. долларов. 1 Сумма, отнесенная на прибыли или убытки предыдущего периода и признанная в качестве обязательства, составит 15 тыс. долларов (45 тыс. долларов х 1/3). 1 На 31 марта 2015 года, обязательство равняется 50 х 2,000 х 1.2 доллара х 2/3) = 80 тыс. долларов. 1 Поскольку права могут быть исполнены 30 июня 2016 года, обязательство будет долгосрочным. 1 Начисленная сумма на прибыли или убытки в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года, составит 65 тыс. долларов (80 тыс. долларов – 15 тыс. долларов). Она будет включена в расходы на персонал. 1 –––– 5 –––– 20 –––– 18 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.207 Баллы 4 (a) Неверно утверждение о том, что, учитывая наличие МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство – другие МСФО не применимы к сельскохозяйственным предприятиям. Общие требования по представлению финансовой отчетности, установленные МСФО (IAS) 1 – Представление финансовой отчетности, наряду с отдельными требованиями других МСФО в части признания и оценки, применяются к сельскохозяйственным предприятиям в той же степени, как и к остальным. 1 МСФО (IAS) 41 имеет дело с сельскохозяйственной деятельностью. Два ключевых определения, приведенные в МСФО (IAS) 41, это биологические активы и сельскохозяйственная продукция. ½ + ½ + ½ Биологический актив это живущее животное или растение. Примерами биологических активов могут быть овцы или плодовые деревья. 1 Критерии признания биологических активов в основном сопоставимы с другими МСФО и группируются вокруг основополагающего определения актива. 1 Ключевое понятие, о котором идет речь в МСФО (IAS) 41, это понятие оценки биологических активов. С учетом их природы (например, ягнята, рожденные овцой, которые являются существующими активами), использование себестоимости в качестве базиса оценки – нецелесообразно. ½ + ½ МСФО (IAS) 41 требует оценивать биологические активы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. ½ + ½ Изменения в величине справедливой стоимости за минусом расходов на продажу от одного отчетного периода к другому признаются как прибыль или убытки. ½ Сельскохозяйственная продукция это продукция, полученная от (собранная с) биологических активов. Примерами могут служить шерсть (с овец) и фрукты (с плодовых деревьев). 1 Аспект оценки «себестоимости» таких активов идентичен оценке биологических активов. Поэтому МСФО (IAS) 41 требует, чтобы в качестве «себестоимости» выступала справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, определяемые в момент получения продукции. Эта величина затем рассматривается в качестве предполагаемой ‘себестоимости’ для целей применения МСФО (IAS) 2 – Запасы. ½ + ½ + ½ Следствием указанной выше трактовки является то, что правительственные субсидии, получаемые по линии биологических активов, рассматриваются иным образом, а не так, как указано в МСФО (IAS) 20 – Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи. В тех случаях, когда получение такой субсидии не обременено никакими условиями, она должна признаваться в составе прибыли или убытка, как только она становится подлежащей получению. Если получение субсидии сопряжено с условиями, она должна признаваться в составе прибыли или убытка только тогда, когда выполнены связанные с государственной субсидией условия. ½ + ½ + ½ Трактовкой же МСФО (IAS) 20 предусмотрено признание субсидий в составе прибыли или убытка по мере того как признаются соответствующие затраты. Это означает, что признание субсидий, относящихся к основным средствам, происходит в течение срока службы конкретного актива, а не тогда, когда удовлетворяются соответствующие условия. 1 –––– 12 –––– (b) Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности разработало МСФО для малых и средних предприятий (МСП), который может быть использован в качестве альтернативы ‘полным’ МСФО. ½ + ½ Несмотря на название МСФО для МСП, он не применяется для всех малых и средних предприятий. Стандарт может использоваться только предприятиями, которые не несут ответственности перед широким кругом лиц. Поэтому данный стандарт не может быть использован вашим коллегой, поскольку его компания является публичной. ½ + ½ + ½ МСФО для МСП представляет собой один единственный стандарт, который, в случае принятия, используется вместо всех МСФО. ½ + ½ МСФО для МСП полностью умалчивает о требованиях МСФО, относящихся специально к публичным компаниям, например, прибыль на акцию и сегментная отчетность. ½ + ½ Кроме того, содержательная сущность понятий, включенных в МСФО для МСП, упрощена по сравнению с полными МСФО. Например, затраты на исследования и разработки всегда относятся на расходы, а внеоборотные активы никогда не переоцениваются. ½ + ½ + ½ 19 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.208 Баллы В целом, требования МСФО для МСП по раскрытиям значительно менее обременительны чем для полных МСФО. 1 Еще одним достоинством является то, что МСФО для МСП обновляется только каждые три года, таким образом, сокращается объем изменений для практики финансовой отчетности. 1 –––– 8 –––– 20 –––– 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.209 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.210 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Вторник, 9 декабря 2014 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.211 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 «Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе и краткие отчеты об изменениях в капитале всех трех компаний за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года, представлены ниже: Отчеты о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 Выручка (Примечание 3) 260,000 200,000 180,000 Себестоимость (Примечания 1–3) (130,000) (110,000) (90,000) –––––––– –––––––– –––––––– Валовая прибыль 130,000 90,000 90,000 Коммерческие расходы (20,000) (15,000) (13,500) Управленческие расходы (Примечание 4) (25,000) (20,000) (18,000) Расходы по реорганизации и сокращению персонала (Примечание 5) (14,000) ноль ноль Инвестиционный доход (Примечание 6) 12,600 ноль 1,500 Финансовые расходы (Примечание 7) (26,000) (15,000) (12,000) –––––––– –––––––– –––––––– Прибыль до налогообложения 57,600 40,000 48,000 Расходы по налогу на прибыль (14,000) (10,000) (12,000) –––––––– –––––––– –––––––– Чистая прибыль за год 43,600 30,000 36,000 Прочий совокупный доход: Статьи, которые не будут реклассифицированы как прибыль или убыток Прибыль от финансовых активов, представленных по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (Примечание 8) 9,000 ноль 1,400 –––––––– –––––––– –––––––– Итого совокупный доход 52,600 30,000 37,400 –––––––– –––––––– –––––––– Краткие отчеты об изменениях в капитале Сальдо на 1 октября 2013 года 180,000 140,000 120,000 Совокупный доход за год 52,600 30,000 37,400 Дивиденды уплаченные на 31 декабря 2013 года (30,000) (10,000) (14,000) –––––––– –––––––– –––––––– Сальдо на 30 сентября 2014 года 202,600 160,000 143,400 –––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 октября 2001 года «Альфа» приобрела 75% обыкновенных акций компании «Бета» и получила контроль над «Бетой». На 1 октября 2001 года справедливая стоимость чистых активов «Беты» составляла 80 млн. долларов. Никакие из активов и обязательств «Беты», существовавших на 1 октября 2001 года, не находились в составе активов и обязательств «Беты» по состоянию на 30 сентября 2013 года. На 1 октября 2001 года «Альфа» оценивала неконтролирующую долю участия в капитале «Беты» по ее справедливой стоимости в 22 млн. долларов. Гудвил при консолидации, возникший в связи с приобретением «Беты», составил 18 млн. долларов. В период по 30 сентября 2013 года включительно, не было необходимости проводить обесценение данного гудвила. «Бета» имеет четыре операционных сегмента, которые также являются единицами, генерирующими денежные средства для целей проведения тестов на обесценение. На 1 октября 2001 года гудвил, возникший при приобретении «Беты», был распределен между этими единицами как представлено ниже: – Единица 1 – 8 млн. долларов – Единица 2 – 4 млн. долларов – Единица 3 – 3 млн. долларов – Единица 4 – 3 млн. долларов 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.212 На 30 сентября 2014 года балансовая стоимость чистых активов (за исключением гудвила) и возмещаемая стоимость каждой из четырех единиц, генерирующих денежные средства «Беты», составляла следующие величины как показано ниже: Единица 1 Единица 2 Единица 3 Единица 4 Итого $’000 $’000 $’000 $’000 $’000 Балансовая стоимость 45,000 55,000 30,000 30,000 160,000 ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– Возмещаемая стоимость 50,000 65,000 35,000 35,000 185,000 ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– Любое обесценение гудвила должно относиться на себестоимость. Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» 1 февраля 2014 года «Альфа» приобрела 80% акционерного капитала компании «Гамма» и получила над ней контроль. На 1 февраля 2014 года справедливая стоимость основных средств «Гаммы» превышала их балансовую стоимость, отраженную в отдельной отчетности «Гаммы», как показано ниже: – По объектам недвижимости |