Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Задание: Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 31 марта 2015 года. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. (20 баллов) 6 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.196 3 (a) МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – определяет операцию, предполагающую выплаты, основанные на акциях, как сделку, в которой предприятие получает товары или услуги от третьих лиц (включая работника) по соглашению о платежах, основанных на акциях. Соглашение о платежах, основанных на акциях – это соглашение между предприятием и третьим лицом, которое дает право третьему лицу получить по своему выбору: – долевые инструменты предприятия (выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами) либо – денежные средства или другие активы, основываясь на цене долевых инструментов (выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами). Соглашения о платежах, основанных на акциях, часто содержат условия перехода, которые должны быть выполнены в течение периода перехода. Задание: Для соглашений, предполагающих выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, И соглашений, предполагающих выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, объясните: (i) Базис, на котором должна производиться оценка соглашений; (ii) Критерии, используемые для отнесения совокупной стоимости соглашения к отдельным учетным периодам; (iii) Учетные записи (по дебиту и кредиту), которые требуется произвести в течение периода перехода. (6 баллов) (b) Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 марта. В течение года, закончившегося 31 марта 2015 года, действовали следующие соглашения о платежах, основанных на акциях: (i) 1 апреля 2013 года «Каппа» предоставила каждому из 500 своих сотрудников опционы на покупку 400 акций «Каппы» 31 марта 2017 года, при условии, что сотрудник к этому времени будет продолжать работать в компании «Каппа». На 1 апреля 2013 года справедливая стоимость каждого опциона составляла 1 доллар 50 центов. Десять из таких сотрудников покинули компанию в году, заканчивающемся 31 марта 2014 года, и к 31 марта 2014 года «Каппа» ожидала, что еще 20 уволятся в течение 3-х летнего периода с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2017 года. Финансовые результаты «Каппы» за год, закончившийся 31 марта 2014 года, оказались ниже ожидаемых, и к 31 марта 2014 года справедливая стоимость каждого опциона упала до 25 центов. Поэтому 1 апреля 2014 года «Каппа» изменила цену исполнения первоначального опциона. Данное изменение привело к тому, что справедливая стоимость опциона поднялась с 25 центов до 1 доллара 45 центов. В течение года, заканчивающегося 31 марта 2015 года, пять сотрудников покинули компанию и к 31 марта 2015 «Каппа» ожидала, что еще десять уволятся в течение двухлетнего периода с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2017 года. Финансовые результаты «Каппы» за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, значительно улучшились, и к 31 марта 2015 года справедливая стоимость каждого переоцененного опциона составляла 1 доллар 60 центов. (9 баллов) (ii) 1 апреля 2013 года «Каппа» предоставила 50 своим руководящим сотрудникам права на получение выгод от прироста стоимости акций. Количество прав, которые получит каждый сотрудник, зависит от накопленной прибыли «Каппы» за три года, заканчивающиеся 31 марта 2016 года, как показано ниже: – 1,000 прав получит каждый сотрудник в случае, если накопленная прибыль за 3-х летний период будет ниже 500 тыс. долларов. – 1,500 прав получит каждый сотрудник в случае, если накопленная прибыль за 3-х летний период составит сумму от 500 тыс. долл. до 1 млн. долларов. 7 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.197 – 2,000 прав получит каждый сотрудник в случае, если накопленная прибыль за 3-х летний период превысит сумму 1 млн. долларов. На 1 апреля 2013 года «Каппа» ожидала, что накопленная прибыль за 3-х летний период составит 800 тыс. долларов. После получения разочаровывающих результатов за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года, эта оценка была пересмотрена к указанной дате и снижена до 450 тыс. долларов. Однако, с учетом улучшения результатов в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года, оценка вновь была пересмотрена 31 марта 2015 года и составила 1 млн. 100 тыс. долларов. На 1 апреля 2013 года справедливая стоимость одного права на получение выгод от прироста стоимости акций равнялась 1 доллару 10 центам. Данная оценка была пересмотрена до 90 центов к 31 марта 2014 года и до 1 доллара 20 центов к 31 марта 2015 года. Все руководящие сотрудники, как ожидается, будут продолжать работать в компании «Каппа» в течение соответствующего 3-х летнего периода. Права подлежат исполнению 30 июня 2016 года. (5 баллов) Задание: Покажите, каким образом и где будут отражены операции (i) и (ii) в финансовой отчетности компании «Каппа» за год, закончившийся 31 марта 2015 года. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов. Вам следует игнорировать влияние отложенных налогов. (20 баллов) 8 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.198 4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «Омега», которая составляет финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Ваш управляющий директор, который не является бухгалтером, недавно посетил семинар и у него имеется ряд адресованных Вам вопросов, касающихся некоторых аспектов, затронутых на семинаре. (a) Одним из участников семинара была директор предприятия, управляющего деятельностью нескольких различных ферм. Она проинформировала меня о наличии стандарта финансовой отчетности, который применим к сельскохозяйственным предприятиям. Мне думается, она упомянула МСФО (IAS) 41. Мне бы хотелось знать, зачем нужен специальный стандарт для сельскохозяйственных предприятий. С учетом имеющегося МСФО (IAS) 41, означает ли это, что другие МСФО не применимы к сельскохозяйственным предприятиям? Пожалуйста, объясните основные требования МСФО (IAS) 41 в отношении признания и оценки – меня не интересуют подробности примечаний. Зато меня интересуют все области, в которых положения МСФО (IAS) 41 отличаются от общепринятых МСФО. Мне кажется, я слышал, что сельскохозяйственные предприятия учитывают полученные правительственные субсидии иначе, нежели это делают другие предприятия. В особенности я заинтересован послушать об этом – в предположении, что я прав. (12 баллов) (b) Другой участник, директор относительно небольшой публичной компании, утверждал, что его предприятие не обязано соответствовать детальным требованиям МСФО, поскольку оно имеет относительно малый размер. Неужели для предприятий меньшего размера установлены отличающиеся правила учета? Может ли его предприятие воспользоваться их преимуществами? Пожалуйста, представьте мне пояснение в общих чертах – мне нет необходимости в детальном изложении каких-либо отличающихся правил. (8 баллов) Задание: Представьте ответы на вопросы, поднятые управляющим директором Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов. (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы 9 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.199 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.200 ОТВЕТЫ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.201 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2015 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 31 марта 2015 года АКТИВЫ $’000 Внеоборотные активы: Основные средства (300,000 + 240,000 + 180,000 + 27,500 (Выч.1) – (12,000 + 3,000 (активы, удерживаемые для продажи – ВЫЧ.5)) 732,500 ½ + ½ + ½ Деловая репутация (Выч.3) 78,600 9½ (Выч.3) Прочие инвестиции (33,000 + 43,000 + 11,600) 87,600 1 –––––––––– 898,700 –––––––––– Краткосрочные активы: Запасы (90,000 + 60,000 + 45,000 – 5,000 (Выч.6)) 190,000 ½ + ½ Дебиторская задолженность по основной деятельности (72,000 + 46,000 + 40,000 – (9,000 + 6,000 (внутригрупповые))) 143,000 ½ + ½ Денежные средства и их эквиваленты (15,000 + 10,000 + 8,000 + (9,000 + 6,000 (денежные средства в пути))) 48,000 ½ + ½ –––––––––– 381,000 –––––––––– Долгосрочные активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи (Выч.5) 13,000 ½ –––––––––– Итого активы 1,292,700 –––––––––– –––––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал (200,000 + 60,000 (акции выпущенные для покупки компании «Гамма»)) 260,000 1 Нераспределенная прибыль (Выч.6) 388,955 12 (Выч.5) Прочие компоненты собственного капитала (Выч.8) 132,548 5 (Выч.8) –––––––––– 781,503 Неконтролирующая доля участия (Выч.4) 107,245 2 (Выч.4) –––––––––– Итого собственный капитал 888,748 –––––––––– Долгосрочные обязательства: Резерв 8,000 ½ Долгосрочные заимствования (60,000 + 45,000 + 50,000 + 25,452 (Выч.7) – 30,000) 150,452 ½ + ½ + ½ Отложенный налог (Выч.10) 86,500 1½ –––––––––– Итого долгосрочные обязательства 244,952 –––––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (45,000 + 42,000 + 33,000) 120,000 ½ Краткосрочные заимствования (22,000 + 10,000 + 7,000) 39,000 ½ –––––––––– –––– Итого краткосрочные обязательства 159,000 40 –––––––––– –––– Итого собственный капитал и обязательства 1,292,700 –––––––––– –––––––––– 13 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.202 Баллы Вычисления – Избегайте двойной счет. Все значения приведены в тыс. долл., если не указано иное Вычисление 1 – Таблица чистых активов – «Бета»: 1 апреля 31 марта Для Для 2010 года 2015 года Выч.3 Выч.6 $’000 $’000 Акционерный капитал 150,000 150,000 ½ Нераспределенная прибыль: Из отчетности «Беты» 75,000 115,000 ½ ½ Корректировка стоимости недвижимости 30,000 30,000 ½ Дополнительный износ (2,500) ½ ((90,000 – 80,000) x 5/20) ½ Корректировка стоимости машин и оборудования 13,000 – ½ ½ Прочие компоненты собственного капитала 1,000 7,000 * ½ ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок (8,600) (5,500) 1 1 до справедливой стоимости (Выч.9) (Выч.9) –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 260,400 294,000 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составило 33,600 (294,000 – 260,400). 6,000 из этой суммы относится на прочие компоненты собственного капитала, а остаток (27,600) относится на нераспределенную прибыль. ½ ––– ––– 3½ 4 ––– ––– ⇒ Выч.3 ⇒Выч.6 * Сальдо прочих компонентов собственного капитала “Беты” на 31 марта 2015 года составляет 4,000 + (43,000 – 40,000) (переоценка инвестиций «Беты» текущего года) Вычисление 2 – Таблица чистых активов – «Гамма»: 1 июля 31 марта Для Для 2014 года 2015 года Выч.3 Выч.6 $’000 $’000 Акционерный капитал 120,000 120,000 ½ Нераспределенная прибыль: 46,500 ** 51,000 1 ½ Прочие компоненты собственного капитала 2,000 3,600 *** ½ 1 –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 168,500 174,600 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составило 6,100 (174,600 – 168,500). 1,600 из этой суммы относится на прочие компоненты собственного капитала, а остаток (4,500) относится на нераспределенную прибыль. ½ –––– –––– 2 2 –––– –––– ⇒ Выч.3 ⇒Выч.6 ** Нераспределенная прибыль «Гаммы» на 1 июля 2014 года составляла 45,000 + 3/12 (51,000 – 45,000). *** Сальдо прочих компонентов собственного капитала “Гаммы” на 31 марта 2015 года составляет 2,000 + (11,600 – 10,000) (переоценка инвестиций «Гаммы» текущего года). Вычисление 3 – Гудвилл, возникший при консолидации “Бета” “Гамма” $’000 $’000 Стоимость инвестиции: Денежные средства, уплаченные при покупке «Беты» 234,500 1 Акции, выпущенные с целью покупки «Беты» (60,000 x 2.90 доллара) 174,000 1 Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия на дату приобретения (30 млн. x 1.80 доллара – «Бета»; 30 млн. x 1.50 доллара – «Гамма») 54,000 45,000 1 + 1 Чистые активы на дату приобретения (Выч.1/Выч.2) (260,400) (168,500) 3½ (Выч.1) + 2 (Выч.2) –––––––– –––––––– –––– Гудвилл 28,100 50,500 9½ –––––––– –––––––– –––– Совокупная величина гудвилла равна 78,600 (28,100 + 50,500). 14 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.203 Баллы Вычисление 4 – Неконтролирующая доля участия “Бета” “Гамма” $’000 $’000 Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч.3) 54,000 45,000 ½ + ½ 20%/25% от суммы увеличения чистых активов после приобретения (33,600 (Выч.1)/6,100 (Выч.2)) 6,720 1,525 ½ + ½ ––––––– ––––––– –––– 60,720 46,525 2 ––––––– ––––––– –––– Совокупная величина неконтролирующей доли участия равняется 107,245 (60,720 + 46,525). Вычисление 5 – Корректировки по активам, удерживаемым для продажи Актив Текущая балансовая Наименьшее из Т и справ. Корректировка стоимость (Т) стоимости за минусом расходов на продажу $’000 $’000 $’000 Недвижимость 12,000 12,000 Ноль ½ Оборудование 3,000 1,000 2,000 ½ ––––––– ––––––– –––––– –––– 15,000 13,000 2,000 1 ––––––– ––––––– –––––– –––– ⇒ Выч.6 Вычисление 6 – Нераспределенная прибыль $’000 «Альфа» 367,500 ½ Корректировка на расходы по покупке «Беты» (2,500) ½ Корректировка на сумму неразрешенного резерва (2,500 + 2,000) 4,500 ½ + ½ Корректировка на сумму актива, удерживаемого для продажи (Выч.5) (2,000) 1 (Выч.5) Компания «Бета» (80% x 27,600 (Выч.1)) 22,080 ½ + 4 (Выч.1) Компания «Гамма» (75% x (4,500 (Выч.2)) 3,375 ½ + 2 (Выч.2) Нереализованная прибыль от продаж компаниям «Бета» и «Гамма» (20% x (15,000 + 10,000) (5,000) 1 Отложенный налог по нереализованной прибыли (20% x 5,000) 1,000 1 –––––––– –––– 388,955 12 –––––––– –––– Вычисление 7 – Конвертируемый заем $’000 Приведенная стоимость платежей по процентам (1,800 x 3.790) 6,822 ½ Приведенная стоимость выплаты основной суммы долга (30,000 x 0.621) 18,630 ½ ––––––– Таким образом, элемент обязательства в займе составит 25,452 Долевая компонента будет балансирующей суммой 4,548 ½ ––––––– –––– 30,000 1½ ––––––– –––– ⇒ Выч.8 Вычисление 8 – Прочие компоненты собственного капитала $’000 «Альфа» 5,000 ½ Премия по выпуску акций для покупки «Гаммы» (60 млн. x 1.90 доллара) 114,000 1 Переоценка ‘прочих инвестиций’ «Альфы» (33,000 – (267,000 – 237,000)) 3,000 1 Долевая компонента конвертируемого займа (Выч.7) 4,548 1½ (Выч.7) «Бета» (80% x 6,000 (Выч.1)) 4,800 ½ «Гамма» (75% x 1,600 (Выч.2)) 1,200 ½ –––––––– –––– 132,548 5 –––––––– –––– 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.204 Баллы Вычисление 9 – Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: Корректировки до справедливой стоимости: 1 апреля 2014 31 марта 2015 $’000 $’000 Корректировка стоимости недвижимости 30,000 27,500 ½ Корректировка стоимости машин и оборудования 13,000 Ноль ½ –––––––– –––––––– Чистые облагаемые временные разницы 43,000 27,500 ½ –––––––– –––––––– Соответствующий отложенный налог (20%) 8,600 5,500 ½ –––––––– –––––––– –––– 2 –––– ⇒ Выч.1 Вычисление 10 – Отложенный налог $’000 «Альфа» + «Бета» + «Гамма» 82,000 ½ По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Бета» (Выч.9) 5,500 ½ По нереализованной прибыли (Выч.6) (1,000) ½ ––––––– –––– 86,500 1½ ––––––– –––– 2 (a) Согласно положениям МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты, возможность приобретения акций «Эпсилон» следует рассматривать как производный финансовый инструмент. ½ Это объясняется тем, что стоимость опциона зависит от стоимости основной переменной (цены акции «Эпсилон»), он требует относительно небольшой первоначальной инвестиции и расчеты по нему отнесены на будущую дату. ½ Производный финансовый инструмент первоначально оценивается по его справедливой стоимости. ½ В данном случае в качестве справедливой стоимости выступает уплаченная цена – которой является сумма 250 тыс. долларов, уплаченная 1 апреля 2014 года. ½ Производные финансовые инструменты переоцениваются до справедливой стоимости на отчетную дату, а доходы и убытки от переоценки признаются в отчете о прибыли или убытках. ½ Однако в данном случае производный финансовый инструмент списывается с баланса 31 декабря 2014 года, когда исполнен опцион. ½ 31 декабря 2014 года инвестиция в акции «Эпсилон» будут рассматриваться как финансовый актив. ½ Согласно МСФО (IFRS) 9, финансовые активы первоначально оцениваются по справедливой стоимости, поэтому первоначальной балансовой стоимостью акций в учете «Дельты» будет сумма |