Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
прирост увеличения справедливой стоимости, распределив его в рамках оставшегося периода перехода на той же самой основе, как и первоначальное начисление. ½ + ½ + ½ Поэтому дополнительная сумма по кредиту собственного капитала в отношении переоценки будет составлять 92,000 долларов (1,840 х 1,000 х {1.05 долл. – 0.90 долл.} х 6/18). ½ Это означает, что исходящее сальдо в собственном капитале составит 1 млн. 564 тыс. долларов (1 млн. 472 тыс. долл. + 92 тыс. долл.). ½ На прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2016 года, будет отнесено 824 тыс. долларов (1 млн. 564 тыс. долл. – 740 тыс. долл.). Эта сумма будет показана в качестве расходов на персонал в составе операционных расходов. 1 ––– 9 ––– (b) Потенциальное обязательство по уплате С суммы ущерба следует признавать в качестве резерва, поскольку событие, приведшее к потенциальному обязательству, (поставка неисправной продукции) произошло до 31 марта 2016 года. Имеется вероятность оттока экономических выгод, и сумма вероятной передачи выгод может быть надежно оценена. ½ + ½ + ½ Признаваемая сумма должна быть наилучшей оценкой суммы, которая потребуется чтобы исполнить обязательство по состоянию на отчетную дату. В данном случае таковой оценкой является сделанная 15 мая – как раз накануне даты, когда финансовая отчетность утверждается к выпуску. Поэтому резерв в сумме 5.25 млн. долларов должна быть признана в качестве краткосрочного обязательства. Также следует отнести 5.25 млн. долл. на прибыли или убытки. ½ + ½ +½ Потенциальная сумма к получению от S является условным активом, поскольку она возникла в результате события, предшествовавшего дате окончания года, но на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску. Конечный исход не определен. ½ + ½ + ½ Условные активы не признаются в качестве активов в отчете о финансовом положении. Их существование и оцененный финансовый эффект подлежит раскрытию в тех случаях, когда получение экономической выгоды в будущем является вероятным. Именно таковой является данная ситуация. ½ + ½ + ½ ––– 6 ––– (c ) «Дельта» включит совокупную выручку в сумме 6.8 млн. долларов (6 млн. долл. + 800 тыс. долл.) от Х к получению в году, заканчивающемся 31 марта 2016 года, в состав своей выручки и отразит 1.8 млн. долларов в составе дебиторской задолженности по основной деятельности на 31 марта 2016 года. 1 Супруг(а) директора «Дельты» будет рассматриваться в качестве связанной стороны по отношению к «Дельте», поскольку он/она является близким родственником одного из ключевых руководящих сотрудников «Дельты». ½ + ½ + ½ Начиная с 1 июня 2015 года, предприятие Х также будет рассматриваться как связанная сторона «Дельты», поскольку с этой даты предприятие Х выступает как предприятие, контролируемое другой связанной стороной. ½ + ½ 17 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.166 Баллы Поскольку предприятие Х является связанной стороной «Дельты», с которой «Дельта» проводит операции, «Дельта» должна раскрывать: – Сущность взаимоотношений связанной стороны. – Выручку в размере 6 млн. долл., полученную от Х с 1 июня 2015 года. – Остаток задолженности в сумме 1.8 млн. долларов на 31 марта 2016 года. В текущих обстоятельствах очень может быть, что от «Дельты» потребуется также раскрыть те благоприятные условия, при которых проводятся операции. 1½ ––– 5 ––– 20 ––– 3 (a) (i) Налоговой базой актива является сумма, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости. 2 Если актив приобретен за 250 тыс. долларов и уже получил налоговый вычет в сумме 100 тыс. долларов, будущий доступный налоговый вычет составит 150 тыс. долл. (250,000 – 100,000). Налоговая база актива равняется 150 тыс. долларов. 1 Дебиторская задолженность по процентам будет генерировать налогооблагаемую экономическую выгоду 60 тыс. долларов, когда будет получена в следующем отчетном периоде. Не имеется соответствующей суммы, вычитаемой из этой налогооблагаемой выгоды, поэтому налоговая база данного актива равна нулю. 1 ––– 4 ––– Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения баллов. (ii) Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах. 2 Для кредиторской задолженности по основной деятельности, относящейся к покупке, которая уже полностью вычтена в налоговых целях, не будет иметься дальнейшего вычета в момент погашения задолженности, поэтому налоговая база обязательства в данном случае равна 120 тыс. долл. 1 Для начисления в сумме 40 тыс. долларов, которое относится к расходу, удовлетворяющему критериям для налогового вычета только в случае, когда обязательство погашено, налоговая база равна нулю (40 тыс. долл. – 40 тыс. долл.). 1 ––– 4 ––– Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения баллов. (b) Отложенное налоговое обязательство на 31 марта 2016 года Компонент Пояснение/Рабочие вычисления Сумма $’000 Инвестиционная Балансовая стоимость составляет 38 млн. долл. недвижимость Налоговая база 30 млн. долл. Налогооблагаемая временная разница 8 млн. долл. 1,600 1½ Инвестиции в Балансовая стоимость составляет 75 млн. долл. «Лямбду» Налоговая база 45 млн. долл. Налогооблагаемая временная разница 30 млн. долл. 6,000 1½ Недвижимость Балансовая стоимость составляет 45 млн. долл. головного офиса Налоговая база 20.75 млн. долл. (22 млн. долл. – 1.25 млн. долл.) 4,850 2 ––––––– 12,450 ––––––– 18 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.167 Баллы Начисление отложенного налога/(кредит) на счет прибыли или убытков за год, закончившийся 31 марта 2016 года Компонент Пояснение/Рабочие вычисления Сумма $’000 Инвестиционная Входящее сальдо отложенного налогового недвижимость обязательства составляет 1 млн. долл. (20% х {35 млн. долл. – 30 млн. долл.}) Изменения в справедливой стоимости признаются в прибыли или убытках. Налоговое начисление представляет собой разность между исходящим и входящим сальдо обязательства. 600 1½ Инвестиции в Входящее сальдо отложенного налогового «Лямбду» обязательства составляет 5 млн. долл. (20% х {70 млн. долл. – 45 млн. долл.}) Доля прибыли в соответствии с методом долевого участия признается в прибыли или убытках. Налоговое начисление представляет собой разность между исходящим и входящим сальдо обязательства. 1,000 1½ Недвижимость головного офиса См. рабочие вычисления внизу (150) 2½ –––––– 1,450 –––––– Начисление отложенного налога/(кредит) на счет прочего совокупного дохода за год, закончившийся 31 марта 2016 года Компонент Пояснение/Рабочие вычисления Сумма $’000 Недвижимость головного офиса См. рабочие вычисления внизу 1,400 1½ –––––– ––– 12 ––– 20 ––– Рабочие вычисления по отложенному налогу в отношении переоценки недвижимости Отложенное налоговое обязательство на 31 марта 2016 года равно 3.6 млн. долларов (20% х {40 млн. долл. – 22 млн. долл.}). На 31 марта 2016 года, до проведения переоценки, балансовая стоимость недвижимости равнялась 38 млн. долларов, а ее налоговая база составляла 20.75 млн. долл. (20% х {22 млн. долл. – 1.25 млн. долл.}). Отложенное налоговое обязательство в этот момент равнялось 3 млн. 450 тыс. долл. (20% х {38 млн. долл. – 20.75 млн. долл.}). Уменьшение данного обязательства составляет 150 тыс. долларов (3.6 млн. долл. – 3 млн. 450 тыс. долл.). Данная сумма будет кредитоваться на счет расходов по налогу на прибыль при расчете итоговой прибыли или убытка. После проведения переоценки балансовая стоимость становится равной 45 млн. долларов, а налоговая база остается на прежнем уровне. Таким образом, новое отложенное налоговое обязательство составит 4 млн. 850 тыс. долл. (20% х {45 млн. долл. – 20.75 млн. долл.}). Увеличение отложенного налогового обязательства в размере 1 млн. 400 тыс. долларов (4 млн. 850 тыс. долл. – 3 млн. 450 тыс. долл.) дебетуется на счет прочего совокупного дохода. 19 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.168 Баллы 4 Вопрос первый Финансовый актив считается обесцененным, если его балансовая стоимость, согласно обоснован-ным ожиданиям, не может быть возмещена путем получения будущей выручки или поступлений от его продажи. 1 (Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача смысла) МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – разделяет финансовые активы на три класса. Одним из классов является ‘оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки’. В тех случаях, когда финансовые активы оцениваются на этой основе, любое обесценение актива автоматически отражается на базе оценки, поэтому никаких дальнейших действий не требуется. 1 Что касается других категорий финансовых активов, общее правил гласит, что мы должны признавать резерв на убытки в отношении ‘ожидаемых кредитных убытков’. Резерв на убытки должен признаваться в прибылях или убытках и вычитаться из балансовой стоимости финансового актива в отчете о финансовом положении. ½ + ½ + ½ + ½ Убыток представляет собой разность между денежными потоками, которые причитаются нам к получению по условиям договора в отношении данного финансового актива, и ожидаемыми денежными потоками, исходя из текущих обстоятельств. 1 В той мере насколько кредитный риск, связанный с данным финансовым активом, не возрос значительно с момента первоначального признания, резерв на убытки должен основываться на кредитных потерях, ожидаемых в ближайшие 12 месяцев. 1 В случае значительного возрастания кредитного риска с момента первоначального признания, резерв на убытки должен основываться на кредитных потерях, ожидаемых на всем протяжении жизни актива. 1 Что касается дебиторской задолженности по основной деятельности, и (по желанию) дебиторской задолженности по арендным платежам, то в качестве упрощающей меры МСФО 9 позволяет резерв на убытки оценивать во всех случаях, основываясь на кредитных потерях, ожидаемых в течение всего срока существования актива. 1 ––– 8 ––– Вопрос второй Биологический актив, как он определен МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство – это живущее животное или растение. 1 Большая часть активов, которые не являются биологическими, имеют для предприятия первоначальную стоимость приобретения, которая может быть подсчитана с достаточной степенью надежности для использования в качестве первоначальной балансовой стоимости. Для биологических активов (например, новорожденного теленка) это зачастую не имеет места. 1 (Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача смысла) Для подавляющего большинства биологических активов их первоначальная оценка должна быть произведена по их справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Прибыль или убыток, возникающие в результате такой первоначальной оценки, должны признаваться через прибыли или убытки. ½ + ½ + ½ Поскольку биологические активы трансформируются и их справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу изменяется, балансовая стоимость такого актива должна корректироваться, а соответствующие изменения признаваться в прибыли или убытках. ½ + ½ + ½ ––– 5 ––– Вопрос третий МСФО (IAS) 8 – Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки – определяет учетную политику как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. 1½ (Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача смысла) 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.169 Баллы Примером учетной политики может служить решение о применении модели учета по себестоимости либо модели справедливой стоимости при оценке инвестиционной недвижимости. 1 (Примечание: ЛЮБОЙ обоснованный пример принимается) Когда предприятие изменяет учетную политику, данное изменение применяется ретроспективно. Это означает, что сравнительные данные основываются на новой политике (а не приводятся фактические данные за прошлый период). Входящее сальдо нераспределенной прибыли восстанавливается в отчете об изменениях в капитале. ½ + ½ + ½ + ½ Бухгалтерские оценки производятся в целях применения учетных политик. Примером бухгалтерской оценки может служить (что соответствует приведенному выше примеру) справедливая стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату (в тех случаях, когда применяется модель справедливой стоимости). 1½ (Примечание: ЛЮБОЙ обоснованный пример принимается) Изменения в бухгалтерских оценках делаются перспективно. Это означает, что новые оценки применяются при составлении будущих финансовых отчетов, при этом не изменяются ранее опубликованные величины. ½ + ½ (Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется, только передача смысла) ––– 7 ––– 20 ––– 21 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.170 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. Вы можете открыть вопросы ТОЛЬКО с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Пятница, 11 декабря 2015 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.171 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 Инвестиции «Альфы» включают две дочерние компании – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 30 сентября 2015 года представлены ниже: «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 Активы Внеоборотные активы: Основные средства (Прим. 1 и 3) 380,000 355,000 152,000 Нематериальные активы (Прим. 1) 80,000 40,000 20,000 Инвестиции (Прим. 1, 3 и 4 497,000 Ноль Ноль –––––––––– –––––––– –––––––– 957,000 395,000 172,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные активы: Запасы (Прим. 5) 100,000 70,000 65,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 6) 80,000 66,000 50,000 Денежные средства и их эквиваленты (Прим. 6) 10,000 15,000 10,000 –––––––––– –––––––– –––––––– 190,000 151,000 125,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого активы 1,147,000 546,000 297,000 –––––––––– –––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– –––––––– Собственный капитал и обязательства Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 50 центов) 150,000 200,000 120,000 Нераспределенная прибыль (Прим. 1 и 3) 498,000 186,000 60,000 Прочие компоненты собственного капитала (Прим. 1, 3 и 4) 295,000 10,000 2,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал 943,000 396,000 182,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Резерв (Прим. 7) 34,000 Ноль Ноль Долгосрочные заимствования (Прим. 8) 60,000 50,000 45,000 Отложенный налог 35,000 30,000 25,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 129,000 80,000 70,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (Прим. 6) 50,000 55,000 35,000 Краткосрочные заимствования 25,000 15,000 10,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 75,000 70,000 45,000 –––––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 1,147,000 546,000 297,000 –––––––––– –––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 октября 2012 года «Альфа» приобрела 300 млн. акций компании «Бета» путем обмена одной акции «Альфы» на каждые две приобретенные акции «Беты». На 1 октября 2012 года рыночная стоимость акции «Альфы» была 2 доллара 40 центов. «Альфа» понесла расходы в сумме 2 миллиона долларов, непосредственно относящиеся к сделке по приобретению «Беты» и состоящие в следующем: – 800 тыс. долларов – расходы по выпуску собственных акций, отнесенные в дебет счета эмиссионного дохода в составе прочих компонентов собственного капитала. 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.172 – 1 млн. 200 тыс. долларов – расходы по проведению проверки должной добросовестности, включенные в балансовую стоимость инвестиций в компанию «Бета» в отдельном отчете о финансовом положении «Альфы». С 1 октября 2012 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в индивидуальном отчете «Альфы» о финансовом положении, не изменялась. На 1 октября 2012 года в индивидуальной финансовой отчетности «Беты» были отражены следующие остатки по счетам резервов: – Нераспределенная прибыль 125 млн. долларов. – Прочие компоненты собственного капитала 10 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 октября 2012 года. При этом было выявлено следующее: – Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 295 млн. долларов, а их рыночная стоимость оценивалась в 340 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы этого оборудования на 1 октября 2012 года составлял 5 лет. Ни одного из объектов машин и оборудования не было продано в период с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2015 года. – На 1 октября 2012 года существовал незавершенный проект исследований и разработок, но он не отвечал критериям признания, установленным МСФО 38 – Нематериальные активы. Справедливая стоимость этого проекта исследований и разработок на 1 октября 2012 года составляла 20 млн. долларов. 1 октября 2013 года проект начал приносить экономическую выгоду, получаемую, по оценкам, в течение четырех лет. Указанные выше две корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. «Альфа» применяет метод пропорции чистых активов в целях вычисления неконтролирующей доли участия в компании «Бета». |