Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
3 (a) Отложенное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в отношении налого-облагаемых временных разниц. Отложенный налоговый актив это сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц. Временная разница – разность между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и его налоговой базой. Задание: (i) Определите налоговую базу активов, как она изложена в МСФО (IAS) 12 – Налоги на прибыль. Используйте ваше определение для вычисления налоговой базы следующих активов: – Оборудования, приобретенного в течение отчетного года за 250 тыс. долларов. Износ в сумме 50 тыс. долларов был начислен при расчете бухгалтерской прибыли за текущий период. Вычет в сумме 100 тыс. долларов был предоставлен местными налоговыми органами в зачет налогооблагаемой прибыли текущего периода. Остальная часть стоимости будет подлежать вычету в будущих периодах либо в виде износа, либо в качестве вычета при продаже. – Краткосрочный актив в сумме 60 тыс. долларов относится к дебиторской задолженности по процентам. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом на кассовой основе при его получении. (4 балла) (ii) Определите налоговую базу обязательств, как она изложена в МСФО (IAS) 12. Используйте ваше определение для вычисления налоговой базы следующих обязательств: – Сумма 120 тыс. долларов включена в состав кредиторской задолженности по основной деятельности. Эта сумма относится к покупкам, которые попадают под налоговый вычет, когда покупка совершена. – Сумма 40 тыс. долларов включена в начисленные обязательства. Налоговый вычет в отношении данного обязательства будет предоставлен, когда обязательство погашено. (4 балла) (b) Компания «Эпсилон» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 31 марта. Ставка налога на прибыль, применимая к «Эпсилон», составляет 20%. Ниже приведена информация, относящаяся к операциям, активам и обязательствам «Эпсилон» в течение года, закончившегося 31 марта 2016 года: (i) «Эпсилон» имеет инвестиционную недвижимость, учитываемую с использованием модели справедливой стоимости. Первоначальная стоимость недвижимости составляла 30 млн. долларов. На 31 марта 2015 года справедливая стоимость недвижимости оценивалась в 35 млн. долларов, а на 31 марта 2016 года – в 38 млн. долларов. В налоговой юрисдикции, в которой действует «Эпсилон», доход от прироста справедливой стоимости инвестиционной недвижимости не облагается налогом на прибыль до момента продажи недвижимости. (ii) «Эпсилон» принадлежит 40% доля в компании «Лямбда». «Эпсилон» приобрела эту долю за 45 млн. долларов. Данный пакет дает «Эпсилон» возможность оказывать значительное влияние на «Лямбду», но не контроль над ней, поэтому «Эпсилон» учитывает свою долю участия в компании «Лямбда», используя метод долевого участия. Балансовая стоимость инвестиции «Эпсилон» в «Лямбду» составляла 70 млн. долларов на 31 марта 2015 года и 75 млн. долларов на 31 марта 2016 года. В налоговой юрисдикции, в которой действует «Эпсилон», прибыль, признанная в соответствии с методом долевого участия, подлежит налогообложению в случае ее распределения в виде дивидендов и в момент распределения, а также в случае продажи соответствующего объекта инвестиций. (iii) «Эпсилон» оценивает недвижимость, в которой располагается ее головной офис, используя модель переоценки. Недвижимость переоценивается ежегодно по состоянию на 31 марта. На 31 марта 2015 года балансовая стоимость недвижимости (после переоценки) составляла 40 млн. долларов, а ее налоговая база равнялась 22 млн. долларов. В течение года, 8 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.158 заканчивающегося 31 марта 2016 года, «Эпсилон» отразила износ в сумме 2 млн. долларов в отчете о прибылях или убытках и заявила о налоговом вычете в отношении износа в сумме 1 млн. 250 тыс. долларов. 31 марта 2016 года недвижимость была переоценена до 45 млн. долларов. В налоговой юрисдикции, в которой действует «Эпсилон», переоценка основных средств не оказывает влияния на налогооблагаемую прибыль в момент переоценки. Задание: Допустив, что не существует никаких других временных разниц, кроме обозначенных выше, рассчитайте: – Отложенное налоговое обязательство «Эпсилон» на 31 марта 2016 года. – Суммы по дебиту и кредиту, отнесенные как на прибыли или убытки, так и на прочий совокупный доход в отношении отложенного налога за год, заканчивающийся 31 марта 2016 года. Вы должны включить краткие пояснения в подтверждение ваших расчетов. (12 баллов) (20 баллов) 9 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.159 4 Вы являетесь финансовым контролером компании «Омега», публичной компании, которая составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Ее управляющий директор, который не является бухгалтером, недавно посетила бизнес-семинар, на котором обсуждались вопросы, связанные с финансовой отчетностью. После семинара она ознакомилась с финансовой отчетностью «Омеги» за год, заканчивающийся 31 марта 2016 года, и приготовила для Вас список вопросов, имеющих отношение к данной отчетности. Вопрос первый ‘Одним из обсуждавшихся на семинаре вопросов было ‘обесценение финансовых активов’. Рассматривая нашу финансовую отчетность, я обратила внимание на то, что мы имеем два класса финансовых активов – Класс А (оцениваемые по амортизированной стоимости) и Класс Б (оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки). Похоже, что мы проводим проверки на обесценение активов Класса А, но не активов Класса Б. Пожалуйста, поясните мне, почему так происходит, а также поясните, каким именно образом выполняются проверки на обесценение активов Класса А.’ (8 баллов) Вопрос второй ‘Другой вопрос, обсуждавшийся на семинаре, касался финансовой отчетности сельскохозяйственных предприятий. Упоминалась тема ‘биологических активов’. Я, правда, не вполне понимаю, что они собой представляют, а также как они признаются и оцениваются в финансовой отчетности. Поясните мне это, пожалуйста.’ (5 баллов) Вопрос третий ‘В перерыве я слышала, как один участник рассуждал об учетных политиках и бухгалтерских оценках. Он сказал, что когда в них происходят изменения, то в некоторых случаях данные изменения вносятся ретроспективно, а в некоторых случаях – перспективно. Пожалуйста, поясните разницу между учетной политикой и бухгалтерской оценкой и приведите примеры того и другого. Также поясните, пожалуйста, разницу между ретроспективными и перспективными корректировками и то, каким образом они применяются к учетным политикам и бухгалтерским оценкам.’ (7 баллов) Задание: Дайте ответы на три вопроса, поставленных управляющим директором. В ваших ответах должны содержаться ссылки на соответствующие положения Международных стандартов финансовой отчетности. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы 10 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.160 ОТВЕТЫ ИЮНЬ 2016г. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.161 Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2016 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 (a) Вычисление гудвила при покупке «Беты» и «Гаммы» $’000 $’000 Пояснения (где необходимо) «Бета» Себестоимость инвестиции: Уплаченные денежные средства 64,000 ½ Неконтролирующая доля участия на дату покупки 14,000 20% от чистых активов 1 Чистые активы на дату покупки (70,000) ½ –––––––– Гудвил при покупке «Беты» 8,000 –––––––– «Гамма» Себестоимость инвестиции: Обмен акций 56,000 50 млн. х 60% х 2/3 = 20 млн. выпущенных акций по 2.8 доллара 1 Отложенное денежное вознаграждение 20,000 24.2 млн. долл/(1·10) 2 – приведенная стоимость уплаченной суммы 1 Условное вознаграждение 40,000 Оцениваемое по справедливой стоимости –––––––– на дату покупки 1 116,000 Неконтролирующая доля участия на дату покупки 74,000 50 млн. х 40% = 20 млн. акций по 3.7 долларов 1 –––––––– 190,000 Чистые активы на дату покупки На 1 апреля 2015 года 130,000 В соответствии с финансовой отчетностью «Гаммы» ½ Прибыль к 30 сентября 2015 года 16,500 6/12 от прибыли за год, заканчива-ющийся 31 марта 2016 года 1 Увеличения справедливой стоимости 33,000 25 млн. долл. + 8 млн. долл., как следует –––––––– из Выч.2 ½ (179,500) –––––––– Гудвил при покупке «Гаммы» 10,500 –––––––– ––– 8 ––– 13 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.162 Баллы (b) Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2016 года $’000 Выручка (Выч.1) 639,200 3½ (Выч.1) Себестоимость (Выч.3) (381,955) 8 (Выч.3) –––––––– Валовая прибыль 257,245 Коммерческие расходы (20,000 + 16,000 + 15,000 x 6/12) (43,500) ½ Управленческие расходы (30,000 + 19,000 + 18,000 x 6/12) (58,000) ½ Инвестиционный доход (Выч.5) 3,600 1½ (Выч.5) Финансовые расходы (Выч.6) (61,000) 4 (Выч.6) –––––––– Прибыль до налогообложения 98,345 Расходы на налогу на прибыль (15,000 + 12,000 + 6/12 x 11,000) (32,500) ½ –––––––– Чистая прибыль за год 65,845 Прочий совокупный доход: Статьи, которые не будут реклассифицированы на прибыль и убытки Убыток по финансовым активам, представленным по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (40,000 – 37,000) (3,000) 1 Прибыль от производных ценных бумаг, классифицированных как эффективный инструмент хеджирования справедливой стоимости (8,700 – 6,000) 2,700 1 –––––––– Итого совокупный доход за период 65,545 –––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на: Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 52,595 ½ Неконтролирующую долю участия (Выч.9) 13,250 3 (Выч.9) –––––––– 65,845 –––––––– Итого совокупный доход, приходящийся на: Собственников материнской компании (балансирующая цифра) 52,295 ½ Неконтролирующую долю участия (как показано выше) 13,250 ½ –––––––– 65,545 –––––––– ––– 25 ––– (c) Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2016 года Группа Неконтролирующая Всего «Альфа» доля участия $’000 $’000 $’000 На 1 апреля 2015 года (Выч.10/11) 263,800 (Выч.10) 30,000 (Выч.11) 293,800 2 (Выч.10) + 1 (Выч.11) Увеличение в связи с покупкой 74,000 74,000 ½ Элемент капитала в выпуске облигаций (Выч.12) 25,000 25,000 1 (Выч.12) Совокупный доход за год 52,295 13,250 65,545 ½ + ½ Дивиденды уплаченные (30,000) (6,800) (Выч.13) (36,800) ½ + 1 (Выч.13) –––––––– –––––––– –––––––– На 31 марта 2016 года 311,095 110,450 421,545 –––––––– –––––––– –––––––– ––– 7 ––– 40 ––– ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ Вычисление 1 – Выручка $’000 «Альфа» + «Бета» + 6/12 х «Гамма» 665,000 ½ Внутригрупповая выручка (15,000 + 8,000) (23,000) ½ Отложенная выручка по сервисному контракту (Выч.2) (2,800) 2½ (Выч.2) –––––––– ––– 639,200 3½ –––––––– ––– 14 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.163 Баллы Вычисление 2 – Отложенная выручка по сервисному контракту $’000 Действительная цена ‘пакета’ (A) 51,200 ½ Сумма справедливых стоимостей индивидуальных компонентов (60,000 + 4 х 1,000) (Б) 64,000 ½ A/Б 80% ½ Таким образом, ‘выручка по услугам’ составит (4 x 1,000 x 80%) 3,200 ½ Отложенная сумма (42/48) 2,800 ½ ––– 2½ ––– ⇒ Выч.1 Вычисление 3 – Себестоимость $’000 «Альфа» + «Бета» + 6/12 х «Гамма» 400,000 ½ Внутригрупповые покупки (как в Выч.1) (23,000) ½ Нереализованная прибыль: Исходящее сальдо запасов (10% x (3,000 + 2,800)) 580 1 Входящее сальдо запасов ((10% x 2,000) (200) ½ + ½ Обесценение гудвила «Беты» (Выч.4) 3,200 3 (Выч.4) Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости: Недвижимость ((25,000 – 10,000) x 1/20 x 6/12) 375 1 Оборудование (8,000 x 1/4 x 6/12) 1,000 1 –––––––– ––– 381,955 8 –––––––– ––– Вычисление 4 – Обесценение гудвила «Беты» $’000 Чистые активы на 31 марта 2016 года 174,000 ½ Пересчитанная сумма гудвила (8,000 x 100/80) 10,000 ½ + ½ –––––––– 184,000 Возмещаемая сумма (180,000) ½ –––––––– Таким образом, валовое обесценение составит 4,000 ½ –––––––– Признаваемая доля группы (80%) 3,200 ½ –––––––– ––– 3 ––– ⇒ Выч.3 Вычисление 5 – Инвестиционный доход $’000 «Альфа» 19,800 ½ Исключаемые внутригрупповые дивиденды: – «Бета» (80% x 12,000) (9,600) ½ – «Гамма» (уплаченные после приобретения – 60% x 11,000) (6,600) ½ ––––––– ––– 3,600 1½ ––––––– ––– Вычисление 6 – Финансовые расходы $’000 «Альфа» + «Бета» + 6/12 х «Гамма 35,500 ½ Изменение в справедливой стоимости условного вознаграждения (42,000 – 40,000) 2,000 1 Финансовые расходы по отложенному вознаграждению (Выч.7) 1,000 1 (Выч.7) Финансовые расходы по конвертируемому займу (Выч.8) 22,500 1½ (Выч.8) ––––––– ––– 61,000 4 ––––––– ––– Примечание экзаменатора: Допустимо показать изменения в справедливой стоимости условного вознаграждения под альтернативным обоснованным заголовком статьи расходов, как, например, управленческие расходы. 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.164 Баллы Вычисление 7 – Финансовые расходы по отложенному вознаграждению $’000 20,000 (сумма, включенная в расчет гудвила) x 10% x 6/12 1,000 1 –––––– ––– ⇒ Выч.6 Вычисление 8 – Финансовые расходы по конвертируемому займу $’000 Элемент обязательства в займе n (362,320 x 0.621) 225,000 1 –––––––– Таким образом, надлежащие финансовые расходы = 10% x 225,000 22,500 ½ –––––––– ––– 1½ ––– ⇒ Выч.6 Вычисление 9 – Неконтролирующая доля участия в прибыли «Бета» «Гамма» (6/12) Всего $’000 $’000 $’000 Прибыль после налогов 36,000 16,500 1 Дополнительный износ – «Гамма» (375 + 1,000 (Выч.3)) (1,375) ½ + ½ ––––––– ––––––– Соответствующая прибыль 36,000 15,125 ––––––– ––––––– ––––––– Неконтролирующая доля участия (20%/40%) 7,200 6,050 13,250 ½ + ½ ––––––– ––––––– ––––––– ––– 3 ––– Вычисление 10 – Входящее сальдо капитала – группа «Альфа» $’000 «Альфа» 200,000 ½ «Бета»: 80% x (150,000 – 70,000) 64,000 ½ + ½ Входящее сальдо резерва по нереализованной прибыли (Выч.2) (200) ½ –––––––– ––– 263,800 2 –––––––– ––– Вычисление 11 – Входящее сальдо неконтролирующей доли участия (в компании «Бета») $’000 20% x 150,000 30,000 1 ––––––– ––– Примечание экзаменатора: Альтернативным вычислением может быть: $’000 На дату приобретения (20% x 70,000) 14,000 ½ Увеличение с даты приобретения: 20% (150,000 – 70,000) 16,000 ½ ––––––– ––– На начало года 30,000 1 ––––––– ––– Вычисление 12 – Элемент капитала в выпуске облигаций $’000 Всего поступлений 250,000 ½ Элемент займа (Выч.7) (225,000) ½ –––––––– ––– Таким образом, элемент капитала равняется 25,000 1 –––––––– ––– Вычисление 13 – Дивиденды, выплаченные по неконтролирующей доле участия $’000 Компания «Бета» (12,000 x 20%) 2,400 ½ Компания «Гамма» (11,000 x 40%) 4,400 ½ –––––– ––– Таким образом, элемент капитала равняется 6,800 1 –––––– ––– 16 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.165 Баллы 2 (a) МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – требует, чтобы выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, оценивались, основываясь на их справедливой стоимости на дату предоставления, а также на количестве опционов, которые ожидаются к переходу, по оценкам на дату ½ + ½ + ½ отчетности. + ½ Себестоимость должна распределяться в пределах всего периода перехода, в данном случае – трех лет. ½ Это означает, что в отчет о прибылях или убытках за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, будет отнесено 740 тыс. долларов (1,850 х 1,000 х 1.20 х 1/3). ½ Запись по кредиту будет произведена на счет собственного капитала и, вероятно, отнесена на резерв по опционам. ½ + ½ Основываясь на первоначальных соглашениях, накопленный остаток в собственном капитале на 31 марта 2016 года будет составлять 1 млн. 472 тыс. долларов (1,840 х 1,000 х 1.20 долл. х 2/3). ½ + ½ + ½ Влияние переоценки, произведенной 30 сентября 2015 года, состоит в том, чтобы отнести |