Кр. +КР МСФО. Контрольная работа по дисциплине Международные стандарты финансовой отчетности по направлению подготовки 38. 03. 01 Экономика
 Скачать 43.83 Kb.
|
ИНСТИТУТ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА И АГРОТЕХНОЛОГИЙ Кафедра экономики Агаркова Татьяна Олеговна КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» по направлению подготовки 38.03.01 Экономика направленность (профиль) Экономика предприятий и организаций Вариант – 8 Обучающийся группы/шифр: Э191/519038 Регистрационный № ______ «___»____________ 2021 год г. Уссурийск 2021 СОДЕРЖАНИЕ
1 МСФО (IFRS) 1 «ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» ЦЕЛЬ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Целью настоящего МСФО является обеспечение такого результата, чтобы составляемая организацией первая финансовая отчетность по МСФО, как и ее промежуточные финансовые отчеты за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержали высококачественную информацию, которая: - является прозрачной для пользователей и сопоставимой по всем представленным периодам; - представляет собой необходимую отправную точку для ведения учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО); - может быть подготовлена с затратами, которые не превышают получаемых от нее выгод. Сфера применения. Организация должна применять настоящий стандарт МСФО при составлении: - своей первой финансовой отчетности по МСФО; и - каждого промежуточного финансового отчета, если таковые составляются, который она представляет в соответствии с МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" за часть периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО. Первой финансовой отчетностью по МСФО для организации является первая годовая финансовая отчетность, для составления которой организация принимает к использованию Международные стандарты финансовой отчетности и подтверждает это включением в указанную финансовую отчетность явного и однозначного заявления о ее соответствии МСФО. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, является для организации первой финансовой отчетностью по МСФО, если организация, например: (a) представила свою финансовую отчетность за самый последний предшествующий период: - согласно национальным правилам, которые не во всех отношениях соответствуют МСФО; - соответствующую требованиям МСФО во всех отношениях, кроме того обстоятельства, что данная финансовая отчетность не содержала явного и однозначного заявления о ее соответствии МСФО; - содержащую явное и однозначное заявление о том, что она соответствует некоторым, но не всем МСФО; - согласно национальным правилам, которые не соответствуют МСФО, но использовала при этом некоторые отдельные МСФО для учета статей, по которым отсутствовало регулирование в национальной системе требований; или - согласно требованиям национальной системы, с включением сверки некоторых сумм с суммами, определенными согласно МСФО; (b) подготовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО, но только для внутреннего пользования, без предоставления ее собственникам организации или любым другим внешним пользователям; (c) подготовила пакет отчетной информации в соответствии с МСФО для целей консолидации, но без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, как этот термин определен в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренном в 2007 году); или (d) не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды. Настоящий стандарт МСФО применяется, когда организация впервые принимает МСФО к использованию. Он не применяется, когда организация, например: - прекращает представление финансовой отчетности, соответствующей требованиям национальной системы, тогда как раньше представляла такую отчетность наряду с другим комплектом финансовой отчетности, в котором содержалось явное и однозначное заявление о соответствии МСФО; - в предыдущем году представила финансовую отчетность, соответствующую требованиям национальной системы, и в этой финансовой отчетности содержалось явное и однозначное заявление о соответствии МСФО; или - в предыдущем году представила финансовую отчетность, в которой содержалось явное и однозначное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторское заключение в отношении этой финансовой отчетности включало оговорки. Несмотря на вышеперечисленные требования организация, которая применила МСФО в одном из предыдущих отчетных периодов, но в ее последнем комплекте годовой финансовой отчетности за предыдущий период отсутствовало явное и однозначное заявление о соответствии МСФО, должна либо применить настоящий МСФО, либо ей придется применять МСФО ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", как если бы данная организация не допускала перерыва в применении МСФО. Организация, которая решает не применять настоящий МСФО, должна тем не менее применить требования к раскрытию информации, содержащиеся в пунктах 23A-23B МСФО (IFRS) 1, в дополнение к тем, которые предусмотрены МСФО (IAS) 8 в отношении раскрытия информации. 5 Настоящий стандарт не применяется к изменениям, внесенным в учетную политику организацией, которая уже применяет МСФО. Такие изменения являются предметом: - требований МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" в отношении изменений в учетной политике; - специальных переходных положений, предусмотренных другими МСФО. Основные положения. 1 Признание и оценка 1.1 Вступительный отчёт о финансовом положении в первой отчётности по МСФО. Компания должна подготовить и представить вступительный отчёт о финансовом положении на дату перехода на МСФО. Он станет отправным пунктом для учета по МСФО. 1.2 Учётная политика Компания обязана использовать одну и ту же учётную политику в своем вступительном отчёте о финансовом положении по МСФО и в своей первой финансовой отчетности по МСФО. МСФО (IFRS) 1 требует, чтобы компания применяла МСФО, которые действовали на первую отчетную дату, когда компания впервые готовит отчетность по МСФО (все МСФО, обязательные к применению на первую отчетную дату по МСФО или новые стандарты, пока не вступившие в силу, но разрешающие досрочное применение). Вступительный отчёт о финансовом положении при переходе на МСФО должен быть составлен с применением новой учётной политики таким образом, как будто эта политика действовала с самого начала, таким образом компания должна: - признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с требованиями МСФО (например, активы в форме права пользования, полученные по договорам аренды, и соответствующие обязательства); - исключить все активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с требованиями МСФО (например, капитализированные затраты на научные исследования); - реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в отчёте о финансовом положении в соответствии с требованиями МСФО (например, отражение погашаемых привилегированных в составе обязательств); - произвести оценку всех активов и обязательств в соответствии с требованиями МСФО (например, исключение ранее капитализированных последующих затрат, связанных с нематериальными активами). Корректировки, связанные с изменениями учётной политики при переходе на МСФО, относятся к событиям и операциям, произошедшим до даты вступительного отчёта о финансовом положении. Следовательно, компания должна отнести эти ретроспективные корректировки непосредственно на нераспределённую прибыль на дату перехода (или на другую статью в разделе собственного капитала, если это более уместно). 1.3 Исключения из требований ретроспективного применения МСФО Стандарт требует использование ретроспективного подхода при переходе на МСФО, но предусматривает: - 7 обязательных исключений; и - 14 добровольных освобождений. Обязательные исключения. МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение отдельных норм стандартов компаниями, применяющими МСФО впервые, а именно: - формирование бухгалтерских оценок; - прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств; - учёт хеджирования; - учёт активов, предназначенных для продажи, и прекращённой деятельности; - некоторые аспекты учёта неконтролирующей доли; - классификация и оценка финансовых активов; - учет займов, полученных от государства Добровольные освобождения Организация вправе принять решение об использовании одного или нескольких освобождений используя другие стандарты: - объединения компаний; - справедливая стоимость или стоимость переоценки в качестве предполагаемой стоимости необоротных активов; - совокупная разница от пересчёта отчётности из одной валюты в другую; - конвертируемые финансовые инструменты; - инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия; - активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий; - классификация ранее признанных финансовых инструментов; - платежи, основанные на акциях; - договоры страхования; - обязательства по выводу активов из эксплуатации и восстановлению участка, включенные в стоимость основных средств; - аренда; - первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств по справедливой стоимости; - признание финансовых активов или нематериальных активов в соответствии с КИМФО (IFRIC) 12 «Сервисные концессионные соглашения»; - затраты по займам. 2. Представление и раскрытие информации В своей первой финансовой отчётности по МСФО компания должна представить, как минимум: - три отчёта о финансовом положении; - два отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе; - два отдельных отчёта о прочих компонентах прибыли и убытков (если представлены); - два отчёта о движении денежных средств; - два отчёта об изменениях в собственном капитале; и - соответствующие примечания со сравнительной информацией ко всем представленным отчетам. В своей первой финансовой отчётности по МСФО компания также должна представить примечания ко всем представленным отчетам, включая вступительный отчёт о финансовом положении по МСФО на дату перехода. Компания не должна раскрывать сравнительную информацию о финансовых инструментах, договорах страхования и активов, возникших в ходе разведки и оценки минеральных ресурсов, если она переходит на МСФО до 1 января 2006 года. Компания должна раскрыть информацию о том, каким образом переход на МСФО повлиял на её финансовое положение, финансовые результаты и потоки денежных средств. Для этого компания представляет согласование по статьям собственного капитала и по совокупному доходу, показанному в отчётности: - на дату перехода на МСФО; и - на конец последнего годового отчётного периода, представленного в соответствии с ранее применявшимися стандартами. При этом необходимо раздельно отразить корректировки, связанные с выявлением ошибок и связанные с изменениями учётной политики. Аналогичные требования предъявляются к раскрытию информации по промежуточной финансовой отчётности. Компания, которая возобновила выпуск отчетности по МСФО, должна раскрыть в отчетности причины, по которым она ранее прекратила, а теперь вновь начала готовить отчетность по МСФО. Если компания, вместо того, чтобы повторно применить МСФО (IFRS) 1, решила, в соответствии с МСФО (IAS) 8, ретроспективно применить действующие международные стандарты финансовой отчетности, как будто выпуск отчетности в соответствии с МСФО не прекращался, она также должна раскрыть причины такого выбора. 2 МСФО (IAS) 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ОБМЕННЫХ КУРСОВ ВАЛЮТ» ЦЕЛЬ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. СРАВНЕНИЕ МСФО (IFRS) 21 С ПОЛОЖЕНИЯМИ ПБУ 3/2006 «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» Цель МСФО (IAS) 21: Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель настоящего стандарта - определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности. Основные вопросы при этом: какой обменный курс (какие курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности. Сфера применения. Настоящий стандарт применяется: - для учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранных валютах, за исключением тех операций с производными инструментами и их остатков, которые входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"; - для перевода результатов и финансового положения иностранных предприятий, включенных в финансовую отчетность предприятия путем консолидации или через применение метода долевого участия; - при переводе результатов работы предприятия и его финансового положения в валюту представления отчетности. Ко многим производным инструментам в иностранной валюте применяется МСФО (IFRS) 9 и, следовательно, такие инструменты исключены из сферы применения настоящего стандарта. Однако производные инструменты в иностранной валюте, на которые не распространяется действие МСФО (IFRS) 9 (например, некоторые производные инструменты в иностранной валюте, включенные в другие контракты), входят в сферу применения настоящего стандарта. Кроме того, настоящий стандарт применяется в случаях, когда предприятие переводит относящиеся к производным инструментам суммы из своей функциональной валюты в валюту представления отчетности. Настоящий стандарт не применяется к учету хеджирования в отношении статей в иностранной валюте, в том числе к хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение. Для учета хеджирования применяется МСФО (IFRS) 9. Настоящий стандарт применяется для представления финансовой отчетности предприятия в иностранной валюте и устанавливает требования, при соблюдении которых полученная финансовая отчетность будет соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS). Настоящий стандарт также определяет информацию, подлежащую раскрытию при переводе финансовой информации в иностранную валюту без соблюдения этих требований. Настоящий стандарт не применяется при представлении в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникших в результате операций в иностранной валюте, а также при переводе денежных потоков иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств"). Основные положения. 1. Первоначальное признание При первоначальном признании операции в иностранной валюте учитываются в функциональной валюте путем применения к сумме в иностранной валюте текущего спот-курса на дату совершения операции. На практике часто используется курс, который приблизительно выражает фактический курс на дату совершения операции. Например, средний курс за неделю или за месяц мог бы использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за период оказывается ненадежным. 2. Последующая оценка . На каждую отчетную дату: - монетарные статьи в иностранной валюте должны пересчитываться с использованием конечного курса; - немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, должны пересчитываться с использованием валютного курса на дату совершения операции; - немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны пересчитываться с использованием валютных курсов, которые действовали на момент определения справедливой стоимости. 3. Признание курсовой разницы. 3.1. Монетарные статьи. Курсовая разница, возникающая: - при погашении монетарных статей (реализованные курсовые разницы); - при представлении в финансовой отчетности денежных статей (нереализованные курсовые разницы) компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве прибыли или убытка в периоде ее возникновения (за исключением чистых инвестиций в зарубежную деятельность). 3.2 Немонетарные статьи. Когда прибыль или убыток от немонетарных статей признается непосредственно в капитале, курсовые разницы по этим прибылям/убыткам также должны признаваться в капитале. И наоборот: когда прибыль или убыток от немонетарных статей признается в отчете о прибылях и убытках, курсовые разницы по ним также должны относится в отчет о прибылях и убытках. 3.3. Чистая инвестиция в зарубежную деятельность. Курсовая разница, возникающая по монетарной статье, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную деятельность, должна классифицироваться в финансовой отчетности компании как собственный капитал, вплоть до выбытия инвестиции, после чего она должна признаваться в качестве дохода или расхода. Компания может иметь монетарную статью, подлежащую получению от иностранной компании или выплате иностранной компании. Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является, по существу, увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в эту иностранную компанию. 4. Пересчёт функциональной валюты в валюту отчётности. Компания может представлять отчетность в любой валюте. Если функциональная валюта отлична от валюты презентации, то необходимо перевести отчеты о результатах деятельности и финансовом положении в валюту отчетности. Для перевода необходимо: Составить финансовую отчетность в функциональной валюте, а затем перевести ее в валюту презентации по следующим правилам: - активы и обязательства переводятся по конечному курсу; - прибыли и убытки пересчитываются по курсу на дату операции (допустимо использовать средний курс); - курсовые разницы должны быть признаны как отдельный компонент капитала. 5. Раскрытие информации. В отношении курсовой разницы компания должна раскрывать: - сумму курсовой разницы, включенную в прибыль или убыток за период; - чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода. Когда валюта презентации отличается от функциональной валюты, этот факт должен быть упомянут вместе с указанием функциональной валюты и причины использования для презентации валюты, отличающейся от функциональной валюты. Сравнение МСФО (IFRS) 21 с положениями ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждённое приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н (ПБУ 3/2006), во многом соответствует МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Каждая операция в иностранной валюте при её отражении в финансовой отчётности организации обязана быть пересчитана в валюте отчётности организации. В соответствии с действующим российским законодательством для пересчёта операции в иностранной валюте в рубли к сумме операции используется установленный на дату совершения операции курс Банка России. Но в требованиях МСФО 21 не уточняется, согласно какому конкретно курсу обязана быть отражена эта операция в финансовой отчётности организации. Стандарт утверждает, что в общем случае это может быть курс спот, то есть действующий курс на нынешнем валютном рынке, но разрешается применение среднего курса за конкретный период, в случае если он не подвергся существенным колебаниям. В соответствии МСФО 21 при составлении бухгалтерской отчётности к концу отчётного периода статьи в иностранной валюте обязаны быть с применением окончательного курса, действующего на отчётную дату. Данное в принципе не противоречит требованиям ПБУ 3/2006, которое определяет, то, что денежные активы и обязательства, вычисляемые в иностранной денежной единице, обязаны быть пересчитаны согласно курсу Банка РФ, действующему на отчётную дату. Нужно выделить, то, что МСФО 21 не предоставляет чётких указаний на то, какой курс рассматривать, как действующий на отчётную дату, значит, и в данном случае появляются варианты учёта денежных активов и обязательств, аналогичные рассмотренным выше. МСФО 21 определяет, что курсовая разница, образующаяся при погашении денежных статей и при пересчёте стоимости денежных статей организации на отчётную дату, обязана расцениваться в качестве дохода либо расхода фирмы в периоде её появления. Данное означает, что в случае, если расчёт по операции выполняется в 1 из периодов, последующих за периодом совершения операции, на любую отчётную дату вплоть до периода расчёта, фирма обязана отражать курсовую разницу согласно неуплаченным обязательствам. В соответствии с МСФО 21 исключением из единого правила считается учёт курсовых разниц, появляющихся по денежным статьям, которые составляют долю чистых вложений в иностранную фирму. Подобные курсовые разницы обязаны предусматриваться в финансовой отчётности организации как собственный капитал, а после реализации данного вложения – как доход или расход фирмы. В целом порядок учёта курсовых разниц, устанавливаемый ПБУ 3/2006, во многом схож с требованиями, содержащимися в МСФО 21. Перевод стоимости денежных активов и обязательств, выраженный в иностранной денежной единице, выполняется согласно курсу Банка РФ, действовавшему на дату совершения операции. В отличие от МСФО 21 в ПБУ 3/2006 совсем не оговариваются случаи альтернативного учёта курсовых разниц, связанных с внезапной девальвацией валюты либо снижением её обменного курса, а ещё особенный характер учёта курсовых разниц по статьям, признающимся как чистые вложения в иностранные фирмы. Порядок учёта аналогичных курсовых разниц, подобным способом, подобен общему порядку учёта курсовых разниц. Но в ПБУ 3/2006 особенно оговаривается порядок учёта курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала. Эти курсовые разницы согласно требованиям ПБУ 3/2006 относятся на счёт «Добавочный капитал». Пример. Задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал составила 12000 $. Курс на дату начисления задолженности - 66 руб./$, а курс на дату погашения задолженности – 67 руб./$. В бухгалтерском учёте обязаны быть выполнены данные записи: 1. Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал: Дебет «Расчёты с учредителями» – 792000 руб. (12000*66 $), Кредит «Уставный капитал» – 792000 руб. 2. Учредитель вносит иностранную валюту в качестве вклада в уставный капитал: Дебет субсчёта «Транзитный валютный счёт» – 12000 $ (804000 руб. = 12000*67 $), Кредит «Расчёты с учредителями» – 804000 руб. 3. Отражена положительная курсовая разница: Дебет «Расчёты с учредителями» – 12000 руб. (804000 руб. – 792000 руб.), Кредит «Добавочный капитал» – 12000 руб. В зависимости от вида иностранной деятельности выбирается методика, применения в финансовой отчётности. То, что касается операций фирмы за рубежом, осуществляемых в продолжение своей основной деятельности, то финансовая отчётность пересчитывается с помощью стандартов и процедур, полностью подобных учёту операций самой отчитывающейся фирмы. Когда иностранная фирма находится не в абсолютной собственности отчитывающейся фирмы, в таком случае накопленные курсовые разницы отражаются в сводном окончательном балансе равно как часть доли меньшинства. Это положение не используется при учёте включения работы иностранных фирм в сводную бухгалтерскую отчётность главной фирмы, пребывающей на территории РФ. В данном заключается 1 из принципиальных отличий МСФО 21 и ПБУ 3/2006. Но нужно выделить, то, что не характерность данного вида деятельности для российских фирм, вероятнее всего, и стала причиной его отсутствия в ПБУ 3/2006. 3 СИТУАЦИОННАЯ ЗАДАЧА Задание 1. Организация «Альфа» приобрела по договору аренды автомобиль у организации «Бета». Срок аренды составляет 5 лет. В конце срока аренды организация «Альфа» имеет право выкупить автомобиль. К какому виду аренды относится данная операция по МСФО 17? Решение: Согласно международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» дана операция относится к финансовой аренде. Пункт 4 стандарта устанавливает определение финансовой аренды – аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться. Подпункты a и d пункта 10 стандарта приводит ряд ситуаций (примеров, признаков), позволяющих квалифицировать аренду как финансовую, а именно «договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды» и «арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права» соответственно СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». 2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». 3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда». 4. Тинкельман С.А. МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»./ С.А. Тинкельман / Финансовая газета. – 2010. – №25. – с.6-8 5. Тетерлева А.С. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие / А.С. Тетерлева; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федер. ун-т. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. – 176 с. 6. Илышева Н.Н. Международные стандарты финансовой отчётности: базовый курс: учеб. пособие / авт.-сост. Н.Н. Илышева, Е.Р. Синянская, О.Е. Решетникова, О.В. Савостина. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2017 – 236 с. |