Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Примечание 4 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности Учетной политикой Группы предусмотрено проведение выверки по внутригрупповым остаткам задолженности на установленную дату перед окончанием каждого периода. «Бета» действовала в соответствии с этой учетной политикой к 30 сентября 2016 года, но «Гамма» запоздала с проведением требуемого платежа «Альфе» в сумме 10 млн. долларов. Платеж был произведен «Гаммой» 29 сентября 2016 года, а получен «Альфой» и отражен ею в учете 2 октября 2016 года. Примечание 5 – Резерв 1 октября 2015 года «Альфа» завершила строительство внеоборотного актива с предполагаемым сроком полезной службы 20 лет. Затраты по строительству были признаны в составе основных средств, и амортизация по ним начислялась правильно. «Альфа» имеет юридически оформленное обязательство по восстановлению участка, где расположен внеоборотный актив, к 30 сентября 2035 года. Стоимость работ по восстановлению оценивалась, в ценах на 30 сентября 2035 года, в 25 миллионов долларов. Руководство «Альфы» создало резерв в размере 1 млн. 250 тыс. долларов (1/20 x 25 млн. долларов) и отразило эту сумму в предварительном отчете о финансовом положении на 30 сентября 2016 года. Соответствующая годовая ставка дисконтирования для использования в любых относящихся к делу вычислениях равна 6%. Приведенная стоимость 1 доллара к получению через 20 лет по этой ставке составляет 31.2 цента. Задание: Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 2016 года. Вам необходимо рассмотреть влияние отложенного налогообложения по любым сделанным Вами корректировкам только в тех случаях, когда в вопросе содержится конкретная ссылка на отложенный налог. (40 баллов) 5 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.136 2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30 сентября. Финансовая отчетность за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года, в ближайшее время должна быть утверждена к выпуску. Следующие события имеют отношение к данной финансовой отчетности: (a) 1 октября 2014 года «Дельта» приобрела актив за 20 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы актива составлял 10 лет, а остаточная стоимость предполагалась равной нулю. «Дельта» немедленно начала сдавать его в аренду компании «Эпсилон». Срок аренды был установлен в 10 лет, а ежегодный арендный платеж, уплачиваемый компанией «Эпсилон» в начале периода, был равен 2 млн. 787 тыс. долларов. «Дельта» понесла прямые затраты в сумме 200 тыс. долларов на организацию сделки по аренде. Договором аренды не предусматривалось никаких оговорок в отношении досрочного прекращения аренды, а обязанности по обслуживанию и ремонту актива в течение всего срока аренды возложены на «Эпсилон». Руководство «Дельты» правильно определило годовую ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, в размере 8%. По годовой ставке дисконтирования 8% приведенная стоимость 1 доллара к получению в начале каждого года в течение периода с 1-го по 10-й годы составляет 7.247 доллара. (8 баллов) (b) 1 сентября 2016 года «Дельта» продала изделие Клиенту Х. Клиент Х располагается в стране, где местной валютой является флорин, и где «Дельта» имеет большое количество клиентов, которым «Дельта» продает аналогичные изделия. Цена изделия по выставленному счету была 500 тыс. флоринов. Условия продажи предоставляли покупателю право вернуть изделие в любое время в течение 2-х месячного срока, заканчивающегося 31 октября 2016 года. 1 сентября 2016 года «Дельта» определила вероятность того, что изделие будет возвращено в течение 2-х месячного срока, равной 22%. Изделие не было возвращено «Дельте» к 15 октября 2016 года (дате утверждения к выпуску финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года). На 15 октября 2016 года руководство оценивало вероятность возврата изделия ранее 31 октября 2016 года равной 8%. Руководство «Дельты» посчитало, что наиболее надежным методом определения цены данной операции будет оценивать любое переменное возмещение с использованием вероятностного подхода (основанного на ожидаемой стоимости). Обменные курсы (флорина к 1 доллару) приведены ниже: – 1 сентября 2016 года – 2 флорина за 1 доллар – 30 сентября 2016 года – 2.1 флорина за 1 доллар – 15 октября 2016 года – 2.15 флорина за 1 доллар – 31 октября 2016 года – 2.2 флорина за 1 доллар (7 баллов) (c) 1 октября 2014 года «Дельта» предоставила права на получение выгод от прироста стоимости акций для 100 своих старших руководящих сотрудников. Права переходят 30 сентября 2017 года при условии, что сотрудники будут продолжать работать в компании «Дельта» в течение 3-х летнего периода с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2017 года. Права могут быть исполнены с 30 ноября 2017 года по 31 декабря 2017 года. На 1 октября 2014 года ожидалось, что 10 руководящих сотрудников покинут компанию в течение 3-х летнего периода с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2017 года. Данная оценка была подтверждена на 30 сентября 2015 года, но 2 руководящих сотрудника неожиданно покинули компанию в течение года, заканчивающегося 30 сентября 2016 года, и в настоящее время «Дельта» ожидает, что 12 руководящих сотрудников уйдут из компании в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 30 сентября 2017 года. Далее «Дельта» оценила, что все руководящие сотрудники, имеющие основание на исполнение прав, воспользуются этой возможностью. На 1 октября 2014 года справедливая стоимость одного права на получение выгод от прироста стоимости акций составляла 3 доллара 20 центов. Эта справедливая стоимость возросла до 3 долларов 50 центов к 30 сентября 2015 года и до 3 долларов 60 центов – к 30 сентября 2016 года. (5 баллов) 6 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.137 Задание:_Объясните_и_покажите,_каким_образом_данные_три_события_будут_отражаться_в_финансовой_отчетности_компании_«Дельта»_за_год,_закончившийся_30_сентября_2016_года.'>Задание: Объясните и покажите, каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2016 года. Примечания: 1. Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. 2. В объяснениях к событию (b) вам не требуется рассматривать влияние на статью запасов и себестоимость. (20 баллов) 7 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.138 3 (a) Одним из аспектов, рассматриваемых МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – является первоначальная и последующая оценка финансовых активов. МСФО (IFRS) 9 содержит требование, чтобы финансовые активы первоначально оценивались по их справедливой стоимости на дату первоначального признания. Однако последующая оценка финансовых активов зависит от их классификации, для которой МСФО (IFRS) 9 определяет три возможные альтернативы. Задание: Объясните, каким образом МСФО (IFRS) 9 определяет три варианта классификации финансовых активов и основополагающие принципы оценки, которые соответствуют каждому из вариантов. Вы также должны указать любые исключения к обычным классификациям, которые могут быть применены в определённых обстоятельствах. (8 баллов) (b) Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. В течение года, закончившегося 30 сентября 2016 года, «Каппа» совершила следующие операции: (i) 1 октября 2015 года «Каппа» предоставила беспроцентную ссуду своему сотруднику в размере 800 тыс. долларов. Ссуда подлежит выплате 30 сентября 2017 года и «Каппа» уверена в том, что сотрудник её погасит. «Каппа» обычно требует годовую доходность в размере 10% по предоставляемым бизнес-займам. (5 баллов) (ii) 1 октября 2015 года «Каппа» предоставила предприятию Х заем на сумму в 10 млн. долларов сроком на 3 года. Процентная ставка по займу составляла 8% годовых, выплачиваемых в конце периода. 30 сентября 2018 года «Каппа» получит определенное число акций предприятия Х в целях полного урегулирования выплат по займу. 30 сентября 2016 года предприятие Х сделало положенный процентный платеж в сумме 800 тыс. долларов и оно не имеет проблем с ликвидностью. С учетом выплаченных процентов справедливая стоимость данного актива в виде займа на 30 сентября 2016 года была оценена в 10 миллионов 500 тыс. долларов. (4 балла) (iii) 1 октября 2015 года «Каппа» приобрела долевой инструмент предприятия Y, инвестировав 12 млн. долларов. Эта инвестиция не дала «Каппе» возможность осуществлять контроль или оказывать существенное влияние на деятельность предприятия Y, но инвестиция рассматривается как долгосрочное вложение. 30 сентября 2015 года справедливая стоимость инвестиции «Каппы» в предприятие Y была оценена в 13 млн. долларов. (3 балла) Задание: Покажите и объясните, каким образом вышеуказанные операции будут отражены в финансовой отчетности компании «Каппа» за год, закончившийся 30 сентября 2016 года. Примечание: Баллы за ответ в части (b) указаны под каждой из трех вышеизложенных операций. (20 баллов) 8 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.139 9 4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании «Омега», которая составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Вы недавно завершили составление предварительной финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, и она в ближайшее время должна быть опубликована. Ваш управляющий директор, который не является бухгалтером, изучил эту финансовую отчетность и приготовил перечень вопросов, возникших в процессе изучения. Вопрос первый Одно из примечаний к финансовой отчетности раскрывает детали закупок, сделанных в течение года компанией «Омега» у предприятия Х. Мне принадлежит 100% акций предприятия Х, но я не понимаю, в чем вообще состоит необходимость каких бы то ни было раскрытий в финансовой отчетности «Омеги». Операция осуществлена на обычных коммерческих условиях и совершенно незначительна для «Омеги», составляя менее 1% закупок «Омеги». (5 баллов) Вопрос второй В примечаниях к финансовой отчетности сказано о том, что машины и оборудование отражены с использованием ‘модели учета по фактическим затратам’. Однако недвижимость, которую занимает собственник, переоценивается ежегодно до справедливой стоимости. Изменения в справедливой стоимости в некоторых случаях отражаются через прибыль или убыток, но обычно в составе ‘прочего совокупного дохода’. Также сумма амортизации, начисленной по машинам и оборудованию в виде процента от их балансовой стоимости, значительно выше, чем для недвижимости, занимаемой собственником. Другое примечание говорит о том, что недвижимость, которая находится в нашей собственности, но которую мы сдаем в аренду третьим лицам, вообще не амортизируется, но ежегодно переоценивается до справедливой стоимости. Изменения в оценке этой недвижимости всегда отражаются в составе прибыли или убытка. Я полагал, что мы должны быть последовательными в нашей трактовке объектов учета по счетам. Пожалуйста, объясните, каким образом все эти трактовки соотносятся с соответствующими стандартами отчетности. (7 баллов) Вопрос третий Как Вам известно, в течение года, заканчивающегося в сентябре 2016 года, мы потратили значительные суммы денег на проектирование нового изделия. У нас ушло шесть месяцев с октября 2015 года по март 2016 года на исследования осуществимости проекта. Мы отразили эти исследовательские затраты в составе прибыли или убытка. Начиная с апреля 2016 года, мы удостоверились в том, что изделие будет коммерчески успешным, и мы полностью обязались финансировать его дальнейшую разработку. Мы потратили большую часть оставшегося периода, дорабатывая изделие, продажи которого мы запустим в ближайшие месяцы. Эти затраты на разработку признаны в качестве нематериальных активов в нашем отчете о финансовом положении. Каким образом это может быть правильным, если все эти затраты на исследования и разработку являются затратами на проектирование? Пожалуйста, дайте этому обоснование со ссылкой на соответствующие стандарты отчетности. (5 баллов) Вопрос четвертый По изучении нашей финансовой отчетности я обнаружил примечание, предоставляющее информацию о различных сегментах нашего бизнеса, а также раскрытие прибыли на акцию нашей компании. Ни примечание по сегментам, ни раскрытие прибыли на акцию не содержатся в финансовой отчетности предприятия Х (см. вопрос первый выше). Даже при том, что предприятие Х не является публичным, оба предприятия представляют отчетность в соответствии с полным набором Международных стандартов финансовой отчетности, поэтому я не понимаю, отчего могла возникнуть такая разница. Пожалуйста, объясните это мне. (3 балла) Баллы_за_ответ_указаны_под_каждым_из_четырех_вышеизложенных_вопросов._(20_баллов)'>Задание: Представьте ответы на вопросы, поднятые управляющим директором. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из четырех вышеизложенных вопросов. (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.140 ОТВЕТЫ : ДЕКАБРЬ 2016г. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.141 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2016 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 Консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 30 сентября 2016 года Активы $’000 Внеоборотные активы: Основные средства (524,000 + 370,000 + 162,000) + [(40,000 (Выч.1) – 3,000 (Выч.1)) + (20,000 (Выч.1) – 15,000 (Выч.1)) + 20,000 (Выч.2) + (7,800 – 390) (Выч.8))] 1,125,410 ½ + 1½ + ½ Гудвил (Выч.3) 72,120 13 (Выч.3) –––––––––– 1,197,530 –––––––––– Краткосрочные активы: Запасы (120,000 + 75,000 + 60,000) 255,000 ½ Дебиторская задолженность по основной деятельности (90,000 + 66,000 + 55,000 – 10,000 (внутригрупповые) 201,000 ½ + ½ Денежные средства и их эквиваленты (15,000 + 12,000 + 10,000 + 10,000 (денежные средства в пути)) 47,000 ½ + ½ –––––––––– 503,000 –––––––––– Итого активы 1,700,530 –––––––––– –––––––––– Собственный капитал и обязательства Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал 140,000 ½ Нераспределенная прибыль (Выч.6) 613,642 13 (Выч.6) Прочие компоненты собственного капитала (Выч.7) 254,000 1 (Выч.7) –––––––––– 1,007,642 Неконтролирующая доля участия (Выч.5) 120,470 2 (Выч.5) –––––––––– Итого собственный капитал 1,128,112 –––––––––– Долгосрочные обязательства: Резерв (7,800 + 468 (Выч.8)) 8,268 ½ + ½ Долгосрочные заимствования (82,750 + 90,000 + 48,000 ) 220,750 ½ Отложенное возмещение (20,000 + 4,000) 24,000 ½ + ½ Отложенный налог (Выч.9) 115,400 1½ (Выч.9) –––––––––– Итого долгосрочные обязательства 368,418 –––––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (60,000 + 50,000 + 30,000) 140,000 ½ + ½ Краткосрочные заимствования (20,000 + 35,000 + 9,000) 64,000 ½ –––––––––– ––– Итого краткосрочные обязательства 204,000 40 –––––––––– ––– Итого собственный капитал и обязательства 1,700,530 –––––––––– –––––––––– 13 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.142 Баллы Вычисления – Избегайте двойного счета. Все значения приведены в тыс. долл., если не указано иное: Вычисление 1 – Таблица чистых активов – «Бета»: 1 октября 30 сентября Для Для 2013 года 2016 года Выч.3 Выч.6 $’000 $’000 Акционерный капитал 100,000 100,000 ½ Нераспределенная прибыль: Из отчетности «Беты» 150,000 210,000 ½ ½ Корректировки до справедливой стоимости: Недвижимость (200,000 – 160,000) 40,000 40,000 ½ ½ Дополнительная амортизация в связи с увеличением стоимости зданий ((120,000 – 90,000) x 3/30) (3,000) ½ Машины и оборудование (140,000 – 120,000) 20,000 20,000 ½ ½ Дополнительная амортизация в связи с увеличением стоимости машин и оборудования (20,000 x ¾) (15,000) ½ Условное обязательство (6,000) Ноль ½ ½ Прочие компоненты собственного капитала 5,000 10,000 ½ ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: На дату покупки (20% x 54,000 (см. выше)) (10,800) ½ На конец года (20% x 42,000 (см. выше)) (8,400) ½ –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 298,200 353,600 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составляет 55,400 (298,200 – 353,600). ½ Из этого увеличения 5,000 возникло в связи с изменениями в прочих компонентах ½ собственного капитала, а оставшиеся 50,400 в связи с изменениями в нераспределенной прибыли. ––– ––– 3½ 5 ––– ––– ⇒ Выч.3 ⇒Выч.6 Вычисление 2 – Таблица чистых активов – «Гамма»: 1 октября 30 сентября Для Для 2013 года 2016 года Выч.3 Выч.6 $’000 $’000 Акционерный капитал 80,000 80,000 ½ Нераспределенная прибыль: 75,000 90,000 ½ ½ Корректировка по участку земли (70,000 – 50,000) 20,000 20,000 ½ ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости (20% x 20,000) (4,000) (4,000) ½ ½ –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 171,000 186,000 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составляет 15,000 (186,000 – 171,000). ½ ––– ––– 2 2 ––– ––– ⇒ Выч.3 ⇒Выч.6 14 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.143 |