Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Баллы Вычисление 3 – Гудвил, возникший при консолидации «Бета» «Гамма» $’000 $’000 Стоимость инвестиции: Акции, выпущенные с целью покупки «Беты» (40,000 x 7.00 доллара) 280,000 1 Денежные средства, уплаченные при покупке акций «Гаммы» 140,000 ½ Условное возмещение кас. покупки «Гаммы» 20,000 1 Неконтролирующие доли участия на дату приобретения: «Бета» – 20% x 298,200 (Выч.1) 59,640 1 «Гамма» – 20,000 x 2.30 доллара 46,000 1 Чистые активы на дату приобретения (Выч.1/Выч.2) (298,200) (171,000) 3½ (Выч.1) + 2 (Выч.2)) –––––––– –––––––– Гудвил до обесценения 41,440 35,000 Обесценение гудвила «Беты» (Выч.4) (4,320) Ноль 3 (Выч.4) –––––––– –––––––– ––– 37,120 35,000 13 –––––––– –––––––– ––– Совокупная величина гудвила равна 72,120 (37,120 + 35,000). Вычисление 4 – Обесценение гудвила «Беты» $’000 Чистые активы «Беты» как представлено в Выч.1 353,600 ½ Пересчитанная сумма гудвила, возникшего при покупке (100/80 x 41,440) 51,800 1 –––––––– 405,400 Возмещаемая сумма «Беты» в качестве единицы, генерирующей денежные средства (400,000) ½ –––––––– Таким образом, валовое обесценение равняется 5,400 ½ –––––––– Отсюда 80% составит 4,320 ½ –––––––– ––– 3 ––– ⇒ Выч.3 Вычисление 5 – Неконтролирующая доля участия «Бета» «Гамма» $’000 $’000 На дату покупки (Выч.3) 59,640 46,000 ½ + ½ Доля увеличения чистых активов после покупки, как показано в Выч. 1 и 2: «Бета» – 20% x 55,400 (Выч.1) 11,080 ½ «Гамма» – 25% x 15,000 (Выч.2) 3,750 ½ ––––––– ––––––– 70,720 49,750 ––––––– ––––––– ––– 2 ––– Совокупная неконтролирующая доля участия равняется 120,470 (70,720 + 49,750). Вычисление 6 – Нераспределенная прибыль $’000 «Альфа» 573,000 ½ Корректировка на расходы по покупке (3,000) ½ Корректировка на сумму увеличения условного возмещения кас. «Гаммы» (24,000 – 20,000) (4,000) ½ Корректировка на сумму резерва на восстановление (Выч.8) 392 3 (Выч.8) «Бета» (80% x 50,400 (Выч.1)) 40,320 ½ + 5 (Выч.1) «Гамма» (75% x (15,000 (Выч.2)) 11,250 ½ + 2 (Выч.2) Обесценение гудвила «Беты» (Выч.4) (4,320) ½ –––––––– ––– 613,642 13 –––––––– ––– 15 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.144 Баллы Вычисление 7 – Прочие компоненты собственного капитала $’000 «Альфа» – из индивидуальной финансовой отчетности 250,000 ½ «Бета» (80% x 5,000 (Выч.1) 4,000 ½ –––––––– ––– 254,000 1 –––––––– ––– Вычисление 8 – Корректировки кас. резерва на восстановление $’000 Первоначально требуемый резерв (25,000 x 0.312) 7,800 1 –––––– ‘Раскручивание’ дисконтирования за один год (7,800 x 6%) (468) ½ Амортизация капитализированных расходов за один год (7,800 x 1/20) (390) 1 Первоначальный резерв, рассчитанный некорректно 1,250 ½ –––––– ––– Таким образом, нераспределенная прибыль равняется 392 3 –––––– ––– ⇒ Выч.6 Вычисление 9 – Отложенный налог $’000 «Альфа» + «Бета» + «Гамма» 103,000 ½ По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Бета» (Выч.1) 8,400 ½ По корректировкам до справедливой стоимости в компании «Гамма» (Выч.2) 4,000 ½ –––––––– ––– 115,400 1½ –––––––– ––– 2 (a) Все числа в тыс. долларов, если не указано иное Передача актива в аренду от компании «Дельта» компании «Эпсилон» будет рассматриваться как финансовая аренда, поскольку все риски и выгоды, связанные с владением, перешли к «Эпсилон». Это становится очевидным, поскольку аренда охватывает весь срок службы актива и «Эпсилон» несет ответственность за его ремонт и техническое обслуживание. ½ + ½ + ½ Поскольку аренда является финансовой арендой, а «Дельта» – арендодателем, «Дельта» признает финансовый актив – ‘чистая инвестиция в финансовую аренду’. Признаваемой суммой будет приведенная стоимость минимальных арендных платежей, а именно 2,787 х 7.247, что (с учетом округления) равняется 20,200. ½ + 1 [ NB: Этот балл может быть также присужден кандидатам, которые укажут, что первоначально признанной суммой будет стоимость покупки актива плюс первоначальные прямые расходы.] Влияние аренды на финансовую отчетность за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года, лучше всего может быть продемонстрировано в виде таблицы чистых инвестиций в аренду на первые три года аренды, как показано ниже: Год, заканчивающийся Входящее Арендные За Финансовый Исходящее 30 сентября сальдо платежи период доход сальдо 2015 20,200 (2,787) 17,413 1,393 18,806 1½ 2016 18,806 (2,787) 16,019 1,282 17,301 1 2017 17,301 (2,787) 14,514 ½ В течение года, заканчивающегося 30 сентября 2016 года, «Дельта» признает доход от финансовой аренды в сумме 1,282. ½ Чистая инвестиция на 30 сентября 2016 года будет составлять 17,301. ½ Из суммы чистых инвестиций на отчетную дату в размере 17,301 в качестве краткосрочного актива будет отражено 2,787, а 14,514 показано в составе внеоборотных активов. ½ + ½ ––– 8 ––– (b) Когда у покупателя есть право на возврат товаров, цена операции содержит переменный элемент. Если этот элемент может быть надежно оценен, он учитывается при оценке выручки. ½ + ½ 16 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.145 Баллы Информация в отношении изменения вероятности возврата после 30 сентября 2016 года является корректирующим событием, поскольку дает дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату. ½ Поэтому выручка во флоринах за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года, составит 460 тыс. долларов (500 тыс. долларов х 92%). ½ Эта сумма будет признана в финансовой отчетности «Дельты» с использованием обменного курса, действующего на дату совершения операции (2 флорина за 1 доллар). Поэтому выручка будет признана в сумме 230 тыс. долларов. ½ «Дельта» первоначально признает дебиторскую задолженность в размере 500 тыс. флоринов. Она будет первоначально признана в долларах в сумме 250 тыс. долларов. На конец года дебиторская задолженность по основной деятельности будет пересчитана с использованием валютного курса на конец года: 2.1 флорина за 1 доллар, поскольку она представляет собой денежную статью. Исходящее сальдо дебиторской задолженности будет равно 238,095 (500 тыс. долларов/2.1). ½ + ½ Убыток от пересчета дебиторской задолженности в размере 11,905 долларов (250,000 долларов – 238,095 долларов) будет признан в составе прибыли или убытка. ½ + ½ Разница (во флоринах) в размере 40,000 между признанной выручкой (460 тыс. флоринов) и дебиторской задолженностью (500,000 флоринов) будет признана в качестве обязательства по возврату средств. Данное обязательство будет первоначально включено в финансовую отчетность в сумме 20,000 флоринов (40,000/2). ½ + ½ Обязательство по возврату средств является денежным, поэтому оно будет пересчитано и составит 19,048 флоринов (40,000/2.1). ½ Доход от пересчета составит 952 доллара (20,000 долларов – 19,048 долларов) и будет признан в составе прибыли или убытка. ½ + ½ ––– 7 ––– (c) В соответствии с МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – данное соглашение о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, должно оцениваться с использованием справедливой стоимости опциона на отчетную дату, с отнесением в дебет отчета о прибылях и убытках и соответствующим кредитованием обязательств. ½ + ½ Обязательство должно наращиваться в течение периода перехода, основываясь на предполагаемом количестве прав, которые, в конечном счете, предположительно будут передаваться. ½ + ½ Обязательство на 30 сентября 2015 года составило бы 26,250 долларов [1/3 (250 x 90 х 3.50 долл.)]. 1 Обязательство на 30 сентября 2016 года увеличилось бы до 52,800 долларов [2/3 (250 x 88 х 3.60 долл.)]. Эта сумма будет показана в составе долгосрочных обязательств. 1 Увеличение обязательства в течение года в сумме 26,550 долларов (52,800 долл. – 26,250 долл.) будет показано как расход в составе прибыли или убытка за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года. 1 ––– 5 ––– 20 ––– 3 (a) Классификация и оценка финансовых активов, преимущественно, основываются на следующем: Бизнес-модели управления активом – а именно, является ли целью удерживать финансовый актив для получения обусловленных договором денежных потоков. 1 Являются ли предусмотренные договором денежные потоки исключительно выплатами основной суммы долга и процентов на основную сумму непогашенного долга. 1 17 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.146 Баллы В случае, когда бизнес-моделью управления активом является удержание финансового актива для получения обусловленных договором денежных потоков, а предусмотренные договором денежные потоки представлены исключительно выплатами основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного долга, в таком случае финансовый актив, как правило, оценивается по амортизированной стоимости. 1 В случае, когда бизнес-моделью управления активом является как удержание финансового актива для получения обусловленных договором денежных потоков, так и продажа финансового актива, а предусмотренные договором денежные потоки представлены исключительно выплатами основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного долга, в таком случае финансовый актив, как правило, оценивается по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего совокупного дохода. Процентный доход по таким активам признается таким же образом, как если бы актив оценивался по амортизированной стоимости. 1 + 1 В прочих обстоятельствах финансовые активы, как правило, оцениваются по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка. 1 Несмотря на вышесказанное, в случае, когда инвестиции в долевые инструменты не удерживаются для торговых целей, предприятие может сделать не подлежащий изменению выбор оценивать такие инвестиции по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего совокупного дохода. 1 Наконец, предприятие может, при первоначальном признании, безотзывно назначить финансовый актив оцениваемым по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка, если таким образом устраняются или значительно сокращаются учетные несоответствия. 1 ––– 8 ––– (b) (i) Заем является финансовым активом, который будет первоначально признаваться по его справедливой стоимости на 1 октября 2015 года. ½ С учетом того, что «Каппа», как правило, требует доходности в 10% годовых по бизнес-займам подобного типа, актив в виде займа должен первоначально признаваться в сумме 661,157 долларов (800,000 долл./(1.10) 2 ). 1 Сумма в 138,843 доллара (800,000 долл. – 661,157 долл.) будет на 1 октября 2015 года отнесена на прибыли и убытки. 1 С учетом бизнес-модели и обусловленных договором денежных потоков, актив в виде займа будет в дальнейшем оцениваться по амортизированной стоимости. 1 Следовательно, сумма 66,116 долларов (661,157 долл. х 10%) будет признана в качестве финансового дохода в году, заканчивающемся 30 сентября 2016 года. Исходящим сальдо актива в виде займа будет сумма в 727,273 доллара (661,157 долл. + 66,116 долл.). Оно будет показано как краткосрочный актив, поскольку выплата должна быть произведена 30 сентября 2017 года. ½ + ½ + ½ ––– 5 ––– (ii) Поскольку заем выдан на обычных коммерческих условиях, он первоначально признаваться в сумме выданного аванса – 10 млн. долларов. ½ Проценты полученные и к получению в сумме 800 тыс. долларов будут кредитованы на прибыли и убытки в качестве финансового дохода. 1 В данном случае предусмотренные договором денежные потоки не представляют собой исключительно выплаты основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного долга. Поэтому актив будет оцениваться по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка. 1 Доход от переоценки до справедливой стоимости в сумме 500 тыс. долларов (10.5 млн. долларов – 10 млн. долларов) будет признаваться в составе прибыли или убытка. 1 Актив в виде займа в сумме 10.5 млн. долларов будет показан как внеоборотный актив. ½ ––– 4 ––– 18 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.147 Баллы (iii) Инвестиция в долевой инструмент будет первоначально оценена по стоимости покупки – 12 млн. долларов. 1 Обусловленные договором денежные потоки, относящиеся к инвестиции в долевой инструмент, не являются исключительно выплатами основной суммы долга и процентов по основной сумме непогашенного долга. Следовательно, актив будет, как правило, оцениваться по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прибыли или убытка. Это приведет к возникновению дохода от переоценки до справедливой стоимости в сумме 1 млн. долларов (13 млн. долларов – 12 млн. долларов), который будет признан в составе прибыли или убытка. 1 Поскольку инвестиция в долевые инструменты удерживается на длительный срок, а не представляет собой часть торгового портфеля, представляется возможным сделать 1 октября 2015 года безотзывный выбор, классифицировав актив как оцениваемый по справедливой стоимости с отражением изменений в составе прочего совокупного дохода. В этих обстоятельствах доход от переоценки в сумме 1 млн. долларов будет признан в составе прочего совокупного дохода, а не в составе прибыли или убытка. 1 ––– 3 ––– 20 ––– 4 Вопрос первый Причина, по которой раскрытие данной информации необходимо, состоит в том, что предприятие Х является связанной стороной по отношению к «Омеге». Связанные стороны обычно характеризуются наличием контроля или влияния между этими двумя сторонами. ½ + ½ МСФО (IAS) 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах – определяет связанные стороны как, помимо прочего, старший руководящий персонал и компании, контролируемые старшим руководящим персоналом. Основываясь на этом, предприятие Х является связанной стороной «Омеги». ½ + ½ В тех случаях, когда присутствуют отношения связанных сторон, МСФО (IAS) 24 требует раскрытие факта наличия отношений, основанных на контроле связанной стороны над отчитывающимся предприятием. В данном случае этого нет, поэтому в отсутствие операций раскрытие бы не требовалось. 1 В случае проведения операций между связанными сторонами МСФО (IAS) 24 требует раскрытия деталей таких операций в примечаниях к финансовой отчетности. Данное требование справедливо, даже если операции проведены на обычной основе, как сделки между независимыми друг от друга сторонами. 1 Операции между связанными сторонами считаются существенными по своей природе, поэтому тот факт, что операция может быть в количественном отношении несущественной для «Омеги», не влияет на необходимость раскрытия. 1 ––– 5 ––– Вопрос второй Учетная трактовка большей части материальных внеоборотных активов регулируется МСФО (IFRS) 16 – Основные средства. ½ МСФО (IFRS) 16 устанавливает, что учетная трактовка основных средств определяется на основе их отнесения к соответствующему классу. С этой целью недвижимость и оборудование будут рассматриваться как отдельные классы. 1 МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы основные средства учитывались либо с использованием модели учета по фактическим затратам, либо с использованием модели учета по переоцененной стоимости. Эта модель применяется на основе отнесения к тому или иному классу и должна применяться последовательно в рамках каждого класса. 1 МСФО (IFRS) 16 устанавливает, что в случае применения модели учета по переоцененной стоимости, увеличение стоимости признается в составе прочего совокупного дохода, если только такое увеличение не восстанавливает сумму уменьшения стоимости, ранее признанную в составе прибыли или убытка. В таком случае оно должно признаваться в составе прибыли или убытка. 1 19 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.148 Баллы Если переоценка выявляет уменьшение стоимости, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток, если только такое уменьшение не восстанавливает сумму увеличения стоимости, ранее признанную в составе прочего совокупного дохода. В таком случае оно должно признаваться в составе прочего совокупного дохода. ½ В соответствии с МСФО (IFRS) 16, все активы, имеющие конечный срок полезного использования, должны амортизироваться на протяжении этого срока использования. Что касается недвижимости, то единственным амортизируемым элементом недвижимости является элемент зданий, поскольку земля, как правило, имеет неограниченный срок использования. Предполагаемый срок полезного использования зданий обычно бывает более продолжительным, чем для оборудования. Эти две причины в совокупности объясняют, почему начисление амортизации недвижимости в виде процента от балансовой стоимости обычно оказывается гораздо ниже, чем для оборудования. ½ + ½ + ½ Недвижимость, которая удерживается в инвестиционных целях, учитывается не в соответствии с МСФО (IFRS) 16, а в соответствии с МСФО (IAS) 40 – Инвестиционное имущество. ½ Согласно принципов МСФО (IAS) 40, инвестиционное имущество может быть учтено либо с использованием модели учета по фактическим затратам, либо с использованием модели учета по справедливой стоимости. Мы применяем модель учета по справедливой стоимости, и потому наша инвестиционная недвижимость ежегодно переоценивается до справедливой стоимости с отнесением любых изменений в отчет о прибылях и убытках. 1 ––– |