Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
$ млн. Верхние три этажа здания 15 Оставшаяся часть – компонент здания 20 Оставшаяся часть – компонент земельного участка 25 ––– Всего первоначальная стоимость 60 ––– На 31 марта 2017 года совокупная справедливая стоимость недвижимости оценивалась в 64 млн. долларов. Руководство считает, что 25% этой справедливой стоимости приходится на верхние три этажа недвижимости. Руководство «Эпсилон» намерено применять модель учета по фактическим затратам для оценки основных средств и модель учета по справедливой стоимости для оценки инвестиционной недвижимости. «Эпсилон» амортизирует компонент здания объектов недвижимости на протяжении предполагаемого срока полезной службы 50 лет, при этом предполагаемая ликвидационная стоимость отсутствует. Арендный платеж в пользу «Эпсилон», причитавшийся к уплате 31 марта 2017 года, был произведен в соответствии с условиями аренды. (8 баллов) (ii) 1 апреля 2016 года «Эпсилон» приобрела торговую марку у одного из конбкурентов за договорную сумму в 80 млн. долларов. Руководство «Эпсилон» полагает, что срок полезной службы торговой марки является неограниченным. На 31 марта 2017 года не существовало никакой доступной надежной оценки продажной цены торговой марки, но руководство «Эпсилон» посчитало ценность от ее использования равной 85 млн. долларов. Руководство «Эпсилон» намерено применять модель учета по справедливой стоимости для оценки нематериальных активов во всех случаях, когда это разрешают Международные стандарты финансовой отчетности. (5 баллов) 6 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.120 Задание: Объясните и сформулируйте, каким образом данные два события должны быть отражены в финансовой отчетности «Эпсилон» за год, заканчивающийся 31 марта 2017 года. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов. (20 баллов) 7 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.121 4 Вы являетесь финансовым контролером компании «Омега», публичной компании, которая составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Одна из Ваших сотрудниц, бухгалтер-стажер, участвует в составлении консолидированной финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 марта 2017 года. Она также участвует в приготовлении отдельной финансовой отчетности предприятий группы. Она направила Вам сообщение, в котором содержались следующие вопросы: Вопрос первый 1 апреля 2016 года мы купили новую дочернюю компанию. Эта дочерняя компания всегда готовила свою финансовую отчетность в долларах, но с этого года впервые использовала МСФО. В предыдущие периоды они применяли местные стандарты. Это означает, что сравнительные показатели (они представляют сравнительные цифры только за один год), взятые из прошлогодней финансовой отчетности, будут основаны на местных стандартах, а не на МСФО. Каким образом я могу быть уверена, что мы сравниваем сопоставимые величины в отдельной финансовой отчетности дочерней компании за текущий год? Пожалуйста, дайте мне только общую процедуру, но не углубляйтесь в какие-либо специальные моменты, касающиеся исключений. (7 баллов) Вопрос второй Я обратила внимание, что 1 апреля 2016 года мы предоставили заем в 50 млн. долларов одному из основных поставщиков. Заем предоставлен по годовой ставке 5%, при этом проценты в сумме 2 млн. 500 тыс. долларов причитаются к уплате ежегодно 31 марта, в конце периода. Заем подлежит выплате 31 марта 2026 года, но я полагаю, что в случае изменения процентных ставок мы можем рассмотреть передачу прав по займу третьей стороне. Как оказалось, процентные ставки упали с 1 апреля 2016 года, и справедливая стоимость актива в виде займа на 31 марта 2017 года составляла 52 млн. долларов. Мне сказали, что данный актив в виде займа должен оцениваться по ‘справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода’. Почему это так? Я думала, что активы в виде займа оцениваются по амортизированной стоимости. Если актив в виде займа оценивается по справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, то не должен ли процентный доход учитываться в составе прочего совокупного дохода, нежели в составе прибыли или убытка? (6 баллов) Вопрос третий Я не уверена, нужно ли нам делать какие-либо записи в отношении схемы, которую мы запустили 1 апреля 2016 года, касающейся выплат, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами. Я полагаю, мы предоставили опционы 1,000 сотрудников для покупки 100 акций «Омеги» по фиксированной цене. Опционы переходят 31 марта 2021 года, в зависимости от двух условий. Первое условие перехода состоит в том, что сотрудники продолжают оставаться в числе сотрудников «Омеги» на протяжении пятилетнего периода вплоть до даты перехода. Наилучшей оценкой является та, согласно которой 900 из 1,000 сотрудников останутся в компании в этот период – только 25 покинули компанию в году, заканчивающемся 31 марта 2017 года. Другое условие состоит в том, что цена акции «Омеги» на 31 марта 2021 года должна быть не менее 10 долларов. Цена акции на 31 марта 2017 года была равна только 8 долларам 50 центам, поэтому пока что не представляется, что данное условие выполнено. Я также обратила внимание на то, что справедливая стоимость опциона была равна 1 доллару на 1 апреля 2016 года, увеличившись до 1 доллара 5 центов на 31 марта 2017 года. Нужно ли нам сделать какие-либо учетные записи и, если да, то какими они должны быть? (7 баллов) Задание: Дайте ответы на три вопроса, поставленных бухгалтером-стажером. В ваших ответах должны содержаться ссылки на соответствующие положения Международных стандартов финансовой отчетности. Примечание: распределение баллов показано под каждым из вышеизложенных вопросов. (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы 8 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.122 ОТВЕТЫ Июнь 2017 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.123 Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2017 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 (a) Вычисление гудвила при покупке «Беты» и «Гаммы» $’000 $’000 Пояснения (где необходимо) «Бета» Себестоимость инвестиции: Уплаченные денежные средства 150,000 ½ Неконтролирующая доля участия на дату покупки 30,000 20,000 x 1.50 долл. ½ Чистые активы на дату покупки (147,000) ½ –––––––– Гудвил при покупке «Беты» 33,000 –––––––– «Гамма» Себестоимость инвестиции: Обмен акций 180,000 60 млн. х 2/3 х 4.50 долл. 1 Отложенное денежное возмещение 15,000 16.2 млн.долл./1.08 – приведенная стоимость уплаченной суммы 1 Условное возмещение 26,000 Оцениваемое по справедливой –––––––– стоимости на дату покупки ½ 221,000 Неконтролирующая доля участия на дату покупки 55,500 20/80 х 222 млн. долл. (чистые активы «Гаммы» на дату покупки, как показано ниже) 1 –––––––– 276,500 Чистые активы на дату покупки На 1 апреля 2016 года 166,500 В соответствии с финансовой отчетностью «Гаммы» ½ Прибыль к 31 июля 2016 года 13,500 4/12 х 40.5 млн. долл. (прибыль за год, заканчивающийся 31 марта 2017 года) 1 Увеличения справедливой стоимости 42,000 30 млн. долл. + 12 млн. долл., как –––––––– следует из Выч.2 ½ (222,000) –––––––– Гудвил при покупке «Гаммы» 54,500 –––––––– ––– 7 ––– 11 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.124 Баллы (b) Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2017 года $’000 Выручка (Выч. 1) 858,000 1 (Выч. 1) Себестоимость (Выч. 2) (503,110) 9½ (Выч. 2) –––––––– Валовая прибыль 354,890 Коммерческие расходы (26,000 + 20,000 + 18,000 x 8/12) (58,000) ½ Управленческие расходы (Выч. 5) (82,000) 1½ Инвестиционный доход (Выч. 6) 8,100 2½ (Выч. 6) Прочие доходы (Выч. 7) 800 1 (Выч. 7) Финансовые расходы (Выч. 8) (56,992) 3 (Выч. 8) –––––––– Прибыль до налогообложения 166,798 Расходы на налогу на прибыль (24,000 + 14,000 + 8/12 x 13,500) (47,000) ½ –––––––– Чистая прибыль за год 119,798 Прочий совокупный доход: Статьи, которые будут реклассифицированы на прибыль и убытки Прибыль от производных ценных бумаг, классифицированных как эффективный инструмент хеджирования денежных потоков 4,200 1 –––––––– Итого совокупный доход за период 123,998 –––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на: Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 105,848 ½ Неконтролирующую долю участия (Выч. 9) 13,950 3½ (Выч. 9) –––––––– 119,798 –––––––– Итого совокупный доход, приходящийся на: Собственников материнской компании (балансирующая цифра) 110,048 ½ Неконтролирующую долю участия (как показано выше) 13,950 1 –––––––– 123,998 –––––––– ––– 26 ––– (c) Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2017 года Группа Неконтролирующая Всего «Альфа» доля участия $’000 $’000 $’000 На 1 апреля 2016 года (Выч. 10/11) 286,000 (Выч. 10) 39,200 (Выч. 11) 325,200 2 (Выч. 10) + 1 (Выч. 11) Увеличение в связи с покупкой (Выч. 12) 206,000 55,500 261,500 1½ (Выч. 12) Совокупный доход за год 110,048 13,950 123,998 ½ + ½ Дивиденды уплаченные (Выч.13) (40,000) (7,600) (Выч. 13) (47,600) ½ + 1 (Выч. 13) –––––––– –––––––– –––––––– На 31 марта 2017 года 562,048 101,050 663,098 –––––––– –––––––– –––––––– ––– 7 ––– 40 ––– 12 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.125 Баллы ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ. Вычисление 1 – Выручка $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 888,000 ½ Внутригрупповая выручка (20,000 + 10,000) (30,000) ½ –––––––– ––– 858,000 1 –––––––– ––– Вычисление 2 – Себестоимость $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 527,000 ½ Внутригрупповые покупки (как в Выч. 1) (30,000) ½ Нереализованная прибыль: Исходящее сальдо запасов (20% x (6,000 + 4,800)) 2,160 ½ + ½ Входящее сальдо запасов (20% x 4,000) (800) ½ + ½ Обесценение гудвила «Беты» (Выч. 3) 3,000 3½ (Выч. 3) Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости: Машины и оборудование (12,000 x 1/5 x 8/12) 1,600 1 Дополнительная амортизация капитализированного резерва (Выч. 4) 150 2 (Выч. 4) –––––––– ––– 503,110 9½ –––––––– ––– Вычисление 3 – Обесценение гудвила «Беты» Единица 1 Единица 2 Единица 3 Всего $’000 $’000 $’000 $’000 Чистые активы на 31 марта 2017 года (как в ОИК) 72,000 72,000 72,000 216,000 ½ Распределенный гудвил 11,000 11,000 11,000 33,000 ½ ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– 83,000 83,000 83,000 249,000 ½ Возмещаемая сумма 87,000 84,000 80,000 ½ ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– Таким образом, обесценение составит Ноль Ноль 3,000 3,000 ½ + ½ + ½ ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– –––––––– 3½ ⇒ Выч. 2 –––––––– Вычисление 4 – Резерв $’000 Резерв, требуемый на 1 апреля 2016 года (8,000 x 0.30) 2,400 1 –––––– Таким образом, дополнительная амортизация (1/16) составит 150 1 –––––– ––– 2 ⇒ Выч. 2 ––– Вычисление 5 – Управленческие расходы $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 90,000 ½ Сторнирование некорректно начисленного резерва (8,000) 1 ––––––– ––– 82,000 1½ ––––––– ––– Вычисление 6 – Инвестиционный доход $’000 «Альфа» 28,000 ½ Исключаемые внутригрупповые дивиденды: ½ – «Бета» (80% x 18,000) (14,400) ½ – «Гамма» (уплаченные после приобретения – 75% x 16,000) (12,000) ½ Прибыль от переоценки по справедливой стоимости портфельных инвестиций 6,500 ½ ––––––– ––– 8,100 2½ ––––––– ––– 13 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.126 Баллы Вычисление 7 – Прочие доходы $’000 Неэффективная доля хеджирования денежных потоков (5,000 – 4,200) 800 1 Вычисление 8 – Финансовые расходы $’000 «Альфа» + «Бета» + 8/12 х «Гамма» 56,000 ½ Финансовые расходы по отложенному возмещению (15,000 (часть (a)) x 8% x 8/12) 800 1½ Финансовые расходы по резерву на вывод из эксплуатации (2,400 (Выч. 4) x 8%) 192 1 ––––––– ––– 56,992 3 ––––––– ––– Вычисление 9 – Неконтролирующая доля участия в прибыли «Бета» «Гамма» (8/12) Всего $’000 $’000 $’000 Прибыль после налогов 41,000 27,000 ½ + ½ Обесценение гудвила «Беты» (Выч. 3) (3,000) ½ Дополнительная амортизация – «Гамма» (Выч. 2) (1,600) ½ ––––––– ––––––– Соответствующая прибыль 38,000 25,400 ½ ––––––– ––––––– ––––––– Неконтролирующая доля участия (20%/25%) 7,600 6,350 13,950 ½ + ½ ––––––– ––––––– ––––––– ––––– 3½ ––––– Вычисление 10 – Входящее сальдо собственного капитала – группа «Альфа» $’000 «Альфа» 250,000 ½ «Бета»: 80% x (193,000 – 147,000) 36,800 ½ + ½ Нереализованная прибыль по входящему сальдо запасов (Выч. 2) (800) ½ –––––––– ––– 286,000 2 –––––––– ––– Вычисление 11 – Входящее сальдо неконтролирующей доли участия (в «Бета») $’000 На дату приобретения (часть (a)) 30,000 ½ Увеличение с даты приобретения 20% (193,000 – 147,000) 9,200 ½ ––––––– ––– На начало года 39,200 1 ––––––– ––– Вычисление 12 – Увеличение собственного капитала вследствие покупки «Гаммы» $’000 Выпущенные обыкновенные акции (часть (a)) 180,000 ½ Условное возмещение в виде акций (часть (a)) 26,000 ½ –––––––– Таким образом, групповой элемент равняется 206,000 Неконтролирующая доля участия в компании «Гамма» на дату покупки (часть (a)) 55,500 ½ –––––––– ––– Таким образом, совокупное увеличение равняется 261,500 1½ –––––––– ––– Вычисление 13 – Дивиденды, выплаченные по неконтролирующей доле участия $’000 Компания «Бета» (18,000 x 20%) 3,600 ½ Компания «Гамма» (16,000 x 25%) 4,000 ½ –––––– ––– Всего 7,600 1 –––––– ––– 14 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.127 Баллы 2 (a) По всем признакам сдача актива в аренду предприятию Х является финансовой арендой. Это справедливо, поскольку предприятие Х ответственно за обслуживание, ремонт и страхование актива, и поскольку приведенная стоимость минимальных арендных платежей, осуществляемых предприятием Х, равняется 760 тыс. долларов 1 (за вывод) (200 тыс. х 3.80 долл.). Данная сумма составляет 98.6% справедливой стоимости + 2 (за актива на начало срока аренды (771 тыс. долл.). обоснование) Поскольку данная аренда является финансовой арендой, «Дельта» будет отражать дебиторскую задолженность по аренде – чистую инвестицию в финансовую аренду в 1 (за изложение составе долгосрочных активов. принципа) Балансовая стоимость дебиторской задолженности по аренде на 1 апреля 2016 года, будет составлять 791 тыс. долларов (771 тыс. долл. + 20 тыс. долл.). 1 В течение года, заканчивающегося 31 марта 2017 года, «Дельта» признает доход от финансовой аренды в отчете о прибыли и убытках. Признаваемой суммой будет 1 (за принцип) + 79 тыс. 100 долл. (791 тыс. долл. х 10%). 1 (за вычисление) Вслед за признанием дохода по аренде и арендным платежом от предприятия Х 31 марта 2017 года, чистая инвестиция в финансовую аренду в отчете о финансовом положении «Дельты» на 31 марта 2017 года составит 670 тыс. 100 долл. (791 тыс. долл. + 79 тыс. 100 долл. – 200 тыс. долл.). 1 ––– 8 ––– (b) Договор о совместной деятельности с предприятием Y представляет собой совместную операцию, поскольку «Дельта» и предприятие Y имеют равные права на 1 (за принцип) активы и несут совместную ответственность по обязательствам, вытекающим из + 1 (за договора. обоснование) В совместной операции ее участники признают в учете свои доли в любых активах, находящихся в совместном владении. Поэтому основные средства «Дельты» на 31 марта 2017 года будут включать: – Арендованную недвижимость в сумме 25 млн. долл. х 24/25 = 24 млн. долл. 1 (за принцип) – Машины и оборудование в сумме 7 млн. 500 тыс. долл. х 4/5 = 6 млн. долл. 1 (за вычисление) В совместной операции ее участники признают в учете свои доли в совместно понесенных расходах. Поэтому отчет о прибыли и убытках «Дельты» за год, заканчивающийся 31 марта 2017 года, будет включать следующие расходы: – Амортизацию премии, уплаченной за аренду в сумме 1 млн. долл. ½ (за принцип) – Амортизацию машин и оборудования в сумме 1 млн. 500 тыс. долл. 1½ (за – Расходы в денежной форме по управлению операциями склада в сумме 4 млн. долл. вычисление) «Дельта» также включит плату за доставку, назначенную по своему усмотрению в размере 2 млн. долл, в уменьшение своих операционных расходов. 1 ––– 7 ––– (c) Сомнения в отношении статуса действующего предприятия покупателя обычно рассматриваются как достаточное, при отсутствии опровержения, доказательство того, что любая дебиторская задолженность по основной деятельности подверглась обесценению. В таких обстоятельствах подходящим обычно считается создание оценочного резерва на обесценение в размере, равном ожидаемым потерям. 1 Однако МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты – требует проведения оценки обесценения |