Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
не указано иное. Вычисление 1 – Таблица чистых активов – “Бета” 1 октября 30 сентября Для Для 2012 года 2017 года Выч.3 Выч.5 $’000 $’000 Акционерный капитал 120,000 120,000 ½ Нераспределенная прибыль: Из отчетности “Беты” 60,000 168,000 ½ ½ Корректировки до справедливой стоимости: Недвижимость (210,000 – 150,000) 60,000 60,000 ½ ½ Дополнительная амортизация в связи с увеличением стоимости зданий ((144,000 – 105,000) x 5/30) (6,500 ) ½ Машины и оборудование (145,000 – 122,000) 23,000 Ноль ½ ½ Торговая марка 25,000 25,000 ½ ½ Дополнительная амортизация в связи с увеличением стоимости торговой марки (25,000 x 5/25) (5,000 ) ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: На дату покупки (20% x 108,000 (см. выше)) (21,600 ) ½ На конец года (20% x 73,500 (см. выше)) (14,700 ) ½ –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 266,400 346,800 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составляет 80,400 (346,000 – 266,400). ½ ––––– ––––– 3 4 ––––– ––––– ⇒Выч.3 ⇒Выч.5 Вычисление 2 – Таблица чистых активов – “Гамма” 1 октября 30 сентября Для Для 2016 года 2017 года Выч.3 Выч.5 $’000 $’000 Акционерный капитал 100,000 100,000 ½ Нераспределенная прибыль: 50,000 59,000 ½ ½ Корректировка по запасам 3,000 Ноль ½ ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок стоимости запасов: Дата покупки (20% x 3,000 (см. выше)) (600 ) ½ Конец года (20% x Ноль (см. выше)) Ноль ½ –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 152,400 159,000 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составляет 6,600 (159,000 – 152,400) ½ ––––– ––––– 2 2 ––––– ––––– ⇒Выч.3 ⇒Выч.5 Вычисление 3 – Гудвил, возникший при консолидации “Бета” “Гамма” $’000 $’000 Стоимость инвестиции: Акции, выпущенные с целью покупки “Беты” (90,000 x 2/3 x 3.90 долл.) 234,000 1 Денежные средства, уплаченные при покупке акций “Гаммы” 120,000 ½ Отложенное возмещение кас. покупки “Гаммы” (56,000/(1.08) 2 ) 48,011 1 Неконтролирующие доли участия на дату приобретения: “Бета” – 30,000 x 2.35 долл. 70,500 ½ + ½ “Гамма” – 20,000 х 1.75 долл. 35,000 ½ + ½ Чистые активы на дату приобретения (Выч.1/Выч.2) (266,400 ) (152,400 ) 3 (Выч.1) + 2 (Выч.2) –––––––– –––––––– ––––– 38,100 50,611 9½ –––––––– –––––––– ––––– Совокупная величина гудвила равна 88,711 (38,100 + 50,611) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.108 15 Баллы Вычисление 4 – Неконтролирующие доли участия “Бета” “Гамма” $’000 $’000 На дату покупки (Выч.3) 70,500 35,000 ½ + ½ Доля увеличения чистых активов после покупки, как показано в Выч. 1 и 2: “Бета” – 25% x 80,400 (Выч.1) 20,100 ½ “Гамма” – 20% x 6,600 (Выч.2) 1,320 ½ ––––––– ––––––– 90,600 36,320 ––––––– ––––––– ––––– 2 ––––– Совокупная неконтролирующая доля участия равняется 126,920 (90,600 + 36,320) Вычисление 5 – Нераспределенная прибыль $’000 “Альфа” 550,700 ½ Корректировка на расходы по покупке: Компания “Гамма” (1,200 ) ½ Финансовый расход по отложенному возмещению (8% x 48,011 (Выч.3)) (3,841 ) 1 Переоценка “Альфой” инвестиций, учитываемых по СС через ОПУ (13,800 – 13,000) 800 1 Дополнительное начисление для выплаты, основанной на акциях (Выч.6) (8,000 ) 2½ (Выч.6) Дополнительный финансовый расход по конвертируемому займу (Выч.7) (759 ) 3 (Выч.7) “Бета” (75% x 80,400 (Выч.1)) 60,300 ½ + 4 (Выч.1) “Гамма” (80% x 6,600 (Выч.2)) 5,280 ½ + 2 (Выч.2) –––––––– ––––– 603,280 15½ –––––––– ––––– Вычисление 6 – Дополнительное начисление для выплаты, основанной на акциях $’000 Исходящее сальдо требуемого начисления нарастающим итогом (190 x 100,000 x 1.20 долл. x 2/3) 15,200 ½ + ½ + ½ Входящее сальдо уже отнесенное к прочим компонентам собственного капитала (180 x 100,000 x 1.20 долл. x 1/3) (7,200 ) ½ + ½ ––––––– ––––– Таким образом, требуемое дополнительное начисление равняется 8,000 2½ ––––––– ––––– ⇒ Выч.5 Вычисление 7 – Конвертируемый заем $’000 Элемент займа Приведенная стоимость потока процентных платежей (60,000 x 6% x 6.42 долл.) 23,112 1 Приведенная стоимость суммы, подлежащей выплате (60,000 x 0.422 долл.) 25,320 1 Таким образом компонент займа составит 48,432 Годовой финансовый расход по ставке 9% равняется 4,359 ½ Финансовый расход, отраженный в предварительной финансовой отчетности “Альфы” (60,000 x 6%) (3,600 ) ½ ––––––– ––––– Таким образом корректировка составит 759 3 ––––––– ––––– ⇒ Выч.5 Вычисление 8 – Прочие компоненты собственного капитала $’000 “Альфа” – из индивидуальной финансовой отчетности 202,000 ½ Стоимость акций, выпущенных для покупки “Беты” (2,500 ) ½ Корректировка, вызванная выплатой, основанной на акциях (Выч.6) 8,000 ½ Долевой компонент конвертируемого займа (60,000 – 48,432 (Выч.7)) 11,568 1 –––––––– ––––– 219,068 2½ –––––––– ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.109 16 Баллы Вычисление 9 – Долгосрочные заимствования $’000 “Альфа” + “Бета” + “Гамма” 230,000 ½ Сторнирование неправильной балансовой суммы конвертируемого займа (60,000 ) ½ Добавление правильной балансовой суммы конвертируемого займа (48,432 + 759 (Выч.7)) 49,191 ½ + ½ –––––––– ––––– 219,191 2 –––––––– ––––– Вычисление 10 – Отложенное возмещение $’000 На дату покупки (Выч.3) 48,011 ½ Финансовый расход на 30 сентября 2017 года (Выч.5) 3,841 ½ ––––––– ––––– 51,852 1 ––––––– ––––– Вычисление 11 – Отложенный налог $’000 “Альфа” + “Бета” + “Гамма” 132,000 ½ По корректировкам до справедливой стоимости в компании “Бета” (Выч.1) 14,700 ½ –––––––– ––––– 146,700 1 –––––––– ––––– 2 (a) Все числа в тыс. долларов, если не указано иное На 30 сентября 2017 года “Дельта” покажет в отчете о финансовом положении чистое пенсионное обязательство. Сумма данного обязательства составит 12,000 (68,000 – 56,000). ½ + ½ За год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, “Дельта” отразит в составе операционных расходов отчета о прибылях и убытках cтоимость текущих услуг. Сумма, представленная в отчете, составит 6,200. Та же трактовка применяется к cтоимости услуг прошлых периодов в сумме равной 1,500. ½ + ½ + ½ За год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, “Дельта” отразит в составе прибыли или убытка финансовый расход, основанный на чистом пенсионном обязательстве на начало года, в размере 8,000 (60,000 – 52,000). Сумма финансового расхода составит 400 (8,000 x 5%). ½ + ½+ ½ Программа по сокращению персонала представляет частичный расчет секвестра обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами. Прибыль, возникшая в результате расчета по плану, в размере 500 (8,000 – 7,500) будет отражена в отчете о прибылях и убытках. ½ + ½ Прочие изменения в чистом пенсионном обязательстве будут показаны в отчетности как прибыль или убыток от переоценки в составе прочего совокупного дохода. ½ + ½ За год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, убыток от переоценки составит 3,400 (см. Вычисление). 5 ––––– 11 ––––– (b) Установка амортизируется с даты ее готовности к использованию, а не той, на которую она фактически начала эксплуатироваться. В данном случае установка амортизируется с 1 апреля 2017 года. ½ + ½ Хотя у “Дельты” нет юридического обязательства восстановить участок, у нее имеется т.н. конклюдентное обязательство, вытекающее из сложившейся практики и заявленной политики. ½ + ½ Сумма обязательства составит 1,420, представляя собой приведенную стоимость ожидаемых будущих затрат по восстановлению (10,000 x 0.142). ½ + ½ Она будет признана в качестве оценочного обязательства в составе долгосрочных обязательств в отчете о финансовом положении “Дельты” на 30 сентября 2017 года. ½ + ½ С течением времени приведенная стоимость “раскручивается”. “Раскручивание” дисконта за год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, составит 35.5 (1,420 x 5% x 6/12). ½ + ½ + ½ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.110 17 Баллы “Раскручивание” дисконта будет отражено в качестве финансового расхода в отчете о прибылях и убытках и исходящее сальдо оценочного обязательства будет равняться 1,455.5 (1,420 + 35.5). ½ + ½ Первоначальная сумма оценочного обязательства включается в балансовую стоимость долгосрочного актива, который станет равным 21,420 (20,000 + 1,420). ½ + ½ Амортизационное отчисление в составе прибыли или убытка за год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, равно 267.75 ( 21,420 x 1/40 x 6/12). ½ + ½ Исходящее сальдо, включаемое в долгосрочные активы, будет равняться 21,152.25 (21,420 – 267.75). ½ ––––– 9 ––––– 20 ––––– Вычисление для части (а) – прибыль или убыток от переоценки $’000 Обязательство на начало года (60,000 – 52,000) 8,000 ½ Стоимость текущих услуг 6,200 ½ Стоимость услуг прошлых периодов 1,500 ½ Чистый финансовый расход 400 ½ Прибыль, возникшая в результате расчета (500 ) ½ Взносы в план (7,000 ) ½ Выгоды, сведенные на нет ½ Убыток от переоценки (балансирующая цифра) 3,400 ½ + ½ ––––––– Обязательство на конец года (68,000 – 56,000) 12,000 ½ ––––––– ––––– 5 ––––– 3 (a) (i) В МСФО (IAS) 17 – предыдущем международном стандарте финансовой отчетности, относящемся к аренде, – проводилось различие между двумя видами аренды: финансовой и операционной. ½ МСФО (IAS) 17 содержал требование к арендаторам – признавать права и обязательства по арендным соглашениям в случае финансовой аренды, но не в случае операционной аренды. 1 Различие между финансовой и операционной арендой в МСФО (IAS) 17 носило весьма субъективный характер. ½ Говоря в целом, классификация аренды в качестве операционной приводила к отражению в финансовой отчетности арендатора более благоприятной картины, чем при классификации аренды в качестве финансовой. 1 Этот побудительный мотив трактовать аренду как операционную, наряду с субъективным характером классификации аренды, означал необходимость внесения изменений в требования МСФО (IAS) 17. 1 ––––– 4 ––––– (ii) МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендаторы c началом срока аренды признавали актив в форме права пользования и связанное с ним обязательство. 1 Первоначальной оценкой актива в форме права пользования и обязательства по аренде служит приведенная стоимость минимальных арендных платежей. 1 Ставкой дисконтирования, используемой для оценки приведенной стоимости минимальных арендных платежей, является процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды – по существу, доходность, получаемая арендатором по арендованному активу. [ NB: Если эта ставка недоступна для арендатора, тогда вместо нее может быть использована коммерческая процентная ставка.] ½ Актив в форме права пользования в дальнейшем амортизируется в соответствии с МСФО (IAS) 16 – Основные средства (при допущении, что это материальный актив). ½ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.111 18 Баллы Обязательство по аренде в действительности трактуется как финансовое обязательство, оцениваемое по амортизированной стоимости с использованием процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды, в качестве эффективной процентной ставки. 1 ––––– 4 ––––– (iii) Краткосрочная аренда – это аренда, для которой срок аренды составляет не более 12 месяцев на дату начала аренды. Арендаторы могут предпочесть учетную трактовку краткосрочной аренды в виде признания арендных платежей в качестве расходов в течение срока аренды, вместо признания ‘актива в форме права пользования’ и обязательства по аренде. 1 + 1 Аналогичный выбор – в индивидуальном порядке – может быть сделан в отношении т.н. ‘активов низкой стоимости’. 1 Примерами активов, в основе которых лежат предметы с низкой стоимостью, могут служить планшеты, персональные компьютеры, небольшие предметы офисной мебели, телефоны. ( Примечание: оценивается любое обоснованное описание актива ‘низкой стоимости’.) 1 ––––– 4 ––––– (b) Первоначальная сумма актива в виде права использования и арендного обязательства составит 3,072,500 (500,000 x 6.145) долларов. 1 Первоначальные прямые затраты арендатора добавляются к активу в форме права использования, что составит первоначальную балансовую сумму 3,132,500 (3,072,500 + 60,000) долларов. 1 Амортизация будет начисляться в течение 10-летнего периода, поэтому начисление за год, заканчивающийся 30 сентября 2017 года, составит 313,250 (3,132,500 x 1/10) долларов. 1 Исходящее сальдо основных средств в составе долгосрочных активов будет равняться 2,819,250 (3,132,500 x 9/10) долларов. 1 “Каппа” признает финансовый расход в размере 307,250 (3,072,500 x 10%) долларов в составе прибыли или убытка. 1 Исходящее сальдо обязательства по аренде будет равно 2,879,750 (3,072,500 + 307,250 – 500,000) долларов. 1 Финансовый расход следующего отчетного периода будет равняться 287,975 (2,879,750 x 10%) долларов. Таким образом краткосрочное обязательство на 30 сентября 2017 года составит 212,025 ($500,000 – $287,975) долларов. ½ + 1 Балансирующая сумма в размере 2,667,725 (2,879,750 – 212,025) долларов будет долгосрочным обязательством. ½ ––––– 8 ––––– 20 ––––– 4 Вопрос первый Учетная трактовка инвестиций в долевые инструменты, которые мы не контролируем и на которые не оказываем существенного влияния, изложена в МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты. ½ Согласно МСФО (IFRS) 9, инвестиции в долевые инструменты представляют собой финансовые активы, которые не удовлетворяют результатам “теста на договорные денежные потоки”. Инвестиции в долевые инструменты должны оцениваться по справедливой стоимости. ½ + ½ Согласно МСФО (IFRS) 9, прибыли или убытки от переоценки финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, как правило, относятся на прибыли или убытки. ½ В случае когда инвестиции в долевые инструменты не удерживаются для торговых целей, имеется возможность при первоначальном признании сделать безотзывный выбор о признании прибылей или убытков от переоценки до справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода. ½ + ½+ ½ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.112 19 Баллы Концептуальные основы финансовой отчетности, принятые Правлением КМСФО, не проводят принципиального различия между прибылями и убытками, отражаемыми в составе прибыли или убытка и прибылями и убытками, отражаемыми в составе прочего совокупного дохода. ½ Различие между отчетами о прибылях или убытках и о прочем совокупном доходе, тем не менее, имеет практическую значимость. ½ Различие носит в особенности важный характер для публичных компаний. Такие компании обязаны отражать в отчетности показатель своей прибыли на акцию в соответствии с МСФО (IAS) 33 – Прибыль на акцию. Прибыли и убытки, отражаемые в составе прибыли или убытка, влияют на показатель прибыли на акцию, в то время как прибыли и убытки, отражаемые в составе прочего совокупного дохода, не влияют. ½ + ½ + ½ ––––– 6 ––––– Вопрос второй Разница между прибылью 64 млн. долларов в отчете о прочем совокупном доходе и прибылью в сумме 80 млн. долларов, включенной в основные средства, вызвано отложенным налогом. 1 МСФО (IAS) 12 – Налоги на прибыль – требует, чтобы отложенные налоговые обязательства признавались (с очень редкими исключениями) в отношении всех налогооблагаемых временных разниц. 1 Налогооблагаемая временная разница возникает в случае когда балансовая стоимость актива увеличивается, но его ‘налоговая база’ – нет. 1 Когда актив переоценивается, балансовая стоимость увеличивается, но налоговая база остается прежней (поскольку будущие налоговые вычеты остаются незатронутыми). 1 Поэтому переоценка суммы 80 млн. долларов приводит к налогооблагаемой временной разнице 80 млн. долларов и (при налоговой ставке 20%) дополнительное отложенное налоговое обязательство в сумме 16 млн. долларов (80 млн. x 20%). 1 Это обязательство уменьшает прибыль, отражаемую в отчете о совокупном доходе, до 64 млн. долларов (80 млн. – 16 млн.). 1 ––––– |