Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
10 ––– (b) Учетная трактовка зданий, выставленных на продажу, предписана МСФО (IFRS) 5 – Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность. ½ Здание будет классифицироваться как предназначенное для продажи, если ее балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством операции по продаже, а не путем продолжающегося использования. ½ Чтобы соблюсти это требование, актив должен быть доступен для немедленной продажи в своем текущем состоянии. Кроме того, руководство должно придерживаться плана продажи актива и должна начаться реализация активной программы поиска покупателя. Далее, актив должен деятельно продвигаться на рынке для продажи по обоснованной цене. В дополнение к этому, продажа, по ожиданиям, должна быть завершена в течение одного года с даты классификации в качестве предназначенного для продажи актива (хотя имеются определенные обстоятельства, при которых этот однолетний период может быть продлен). Наконец, ½ + ½ + ½ + ½ должно быть маловероятным, что план будет существенно скорректирован, или что + ½ + ½ + ½ от плана откажутся. + ½ + ½ + ½ Непосредственно перед первоначальной классификацией активов в качестве удерживаемых для продажи, их текущая балансовая стоимость должна быть определена (или пересчитана) согласно применимых Международных стандартов финансовой отчетности. В дальнейшем, активы, классифицированные как предназначенные для продажи, должны оцениваться по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу. Любые уменьшения 19 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.188 Баллы стоимости активов в результате данного процесса будут рассматриваться как убыток ½ + ½ + ½ от обесценения и учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 36 – Обесценение активов. + ½ + ½ + ½ Активы, классифицированные в качестве удерживаемых для продажи, в отчете о финансовом положении должны представляться отдельно от других активов. 1 ––– 10 ––– 20 ––– 20 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.189 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.190 Продолжительность Чтение и планирование 15 мин. Выполнение экзаменационной работы (письменно) 3 часа ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа. Вы можете открыть вопросы ТОЛЬКО с разрешения администратора. Во время чтения и планирования пометки можно делать только на экзаменационных вопросах. Вы можете приступить к письменному выполнению задания в тетради для ответов ТОЛЬКО с разрешения администратора. Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала. Dip IFR Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Вторник, 9 июня 2015 года Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.191 ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 «Альфа» имеет инвестиции в двух других компаниях – «Бета» и «Гамма». Отчеты о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на 31 марта 2015 года представлены ниже: «Альфа» «Бета» «Гамма» $’000 $’000 $’000 АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства (Прим. 1 и 6) 300,000 240,000 180,000 Инвестиции (Прим. 1, 2 и 3) 267,000 40,000 10,000 –––––––– –––––––– –––––––– 567,000 280,000 190,000 –––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные активы: Запасы (Прим. 4) 90,000 60,000 45,000 Дебиторская задолженность по основной деятельности (Прим. 5) 72,000 46,000 40,000 Денежные средства и их эквиваленты 15,000 10,000 8,000 –––––––– –––––––– –––––––– 177,000 116,000 93,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого активы 744,000 396,000 283,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал Акционерный капитал (номинал акции 1 доллар) 200,000 150,000 120,000 Нераспределенная прибыль (Прим. 1 и 2) 367,500 115,000 51,000 Прочие компоненты собственного капитала (Прим. 1, 2 и 3) 5,000 4,000 2,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал 572,500 269,000 173,000 –––––––– –––––––– –––––––– Долгосрочные обязательства: Резерв (Прим. 6) 12,500 ноль ноль Долгосрочные заимствования (Прим. 7) 60,000 45,000 50,000 Отложенный налог 32,000 30,000 20,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого долгосрочные обязательства 104,500 75,000 70,000 –––––––– –––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (Прим. 5) 45,000 42,000 33,000 Краткосрочные заимствования 22,000 10,000 7,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 67,000 52,000 40,000 –––––––– –––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 744,000 396,000 283,000 –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 апреля 2010 года «Альфа» приобрела 120 млн. акций компании «Бета», осуществив денежный платеж в размере 234 миллиона 500 тысяч долларов. Помимо этого «Альфа» понесла расходы в сумме 2 миллиона 500 тысяч долларов, непосредственно относящиеся к сделке по приобретению «Беты», и признала инвестицию в сумме 237 миллионов долларов в своем отдельном отчете о финансовом положении. С 1 апреля 2010 года учетная стоимость данной инвестиции, отраженная в индивидуальном отчете «Альфы» о финансовом положении, не изменялась. В соответствии с учетной политикой группы, неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях на дату приобретения отражается по справедливой стоимости. Для этой цели может быть 2 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.192 использована рыночная стоимость акций компании «Бета» по состоянию на 1 апреля 2010 года, которая составляла 1 доллар 80 центов за одну акцию. На 1 апреля 2010 года в отдельной финансовой отчетности «Беты» были отражены следующие резервы: – Нераспределенная прибыль в размере 75 млн. долларов. – Прочие компоненты собственного капитала в размере 1 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств «Беты» на 1 апреля 2010 года. При этом было выявлено следующее: – Балансовая стоимость объекта недвижимости на 1 апреля 2010 года составляла 150 млн. долларов (амортизируемая часть 80 млн. долларов), а его рыночная стоимость оценивалась в 180 млн. долларов на эту дату (амортизируемая часть 90 млн. долларов). Предполагаемый срок полезной службы амортизируемого компонента на 1 апреля 2010 года составлял 20 лет. Данный объект недвижимости включен в отчет «Беты» о финансовом положении на 31 марта 2015 года. – Балансовая стоимость машин и оборудования на 1 апреля 2010 года составляла 110 млн. долларов, а их рыночная стоимость оценивалась в 123 млн. долларов на эту дату. Компания «Бета» продала все свои машины и оборудование после 1 апреля 2010 года. Корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. Обесценения гудвилла, возникшего при приобретении «Беты», с 1 апреля 2010 года не произошло. Примечание 2 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» 1 июля 2014 года «Альфа» приобрела 90 млн. акций компании «Гамма», путем обмена акций. «Альфа» выпустила две акции в обмен на каждые три акции, приобретаемые у «Гаммы». На 1 июля 2014 года рыночная стоимость одной акции «Альфы» составляла 2 доллара 90 центов, а рыночная стоимость одной акции «Гаммы» составляла 1 доллар 50 центов. Обмен акций не отражен в представленной выше предварительной финансовой отчетности «Альфы». Помимо этого «Альфа» понесла расходы в сумме 1 миллион 500 тысяч долларов, непосредственно относящиеся к данной сделке по приобретению, и отнесла эти расходы в дебет управленческих расходов в своем предварительном отчете о прибыли или убытках за год, закончившийся 31 марта 2015 года. На 1 апреля 2014 года в отдельной финансовой отчетности «Гаммы» были отражены следующие резервы: – Нераспределенная прибыль в размере 45 млн. долларов. Прибыль «Гаммы» за год, закончившийся 31 марта 2015 года, начислялась равномерно в течение года. – Прочие компоненты собственного капитала в сумме 2 млн. долларов. См. также информацию, приведенную в Примечании 3 касательно прочих компонент собственного капитала. «Гамма» арендует все объекты недвижимости на условиях операционной аренды, а ее машины и оборудование представляют собой активы с относительно коротким сроком полезной службы. Поэтому на 1 июля 2014 года справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» не отличалась существенно от их балансовой стоимости, отраженной в отдельной финансовой отчетности. Обесценения гудвилла, возникшего при приобретении «Гаммы», с 1 июля 2014 года не произошло. Примечание 3 – Прочие инвестиции Помимо инвестиций в «Бету», в Отчет о финансовом положении «Альфы» на 31 марта 2015 года включены все инвестиции, представляющие собой финансовые активы, для которых «Альфа» избрала метод оценки по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Все инвестиции «Беты» и «Гаммы» также являются финансовыми активами, для которых «Бета» и «Гамма» избрали метод оценки по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Ни одна из этих инвестиций не 3 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.193 была приобретена либо продана в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года. Справедливые стоимости, включенные в представленные выше предварительные отчеты о финансовом положении, представляют собой справедливые стоимости «Беты» на 31 марта 2014 года и «Гаммы» – на 1 июля 2014 года. Соответствующие справедливые стоимости по состоянию на 31 марта 2015 года приведены ниже: – «Альфа» – 33 млн. долларов. – «Бета» – 43 млн. долларов. – «Гамма» – 11 млн. 600 тыс. долларов. Изменения в справедливой стоимости инвестиций «Гаммы» в течение года, закончившегося 31 марта 2015 года, было вызвано событиями, произошедшими ПОСЛЕ 1 июля 2014 года. Вам НЕТ необходимости рассматривать влияние отложенного налогообложения в отношении любого дохода, полученного в результате переоценки данных инвестиций. Примечание 4 – Реализация запасов внутри Группы По состоянию на 31 марта 2015 года запасы «Беты» и «Гаммы» включали компоненты, приобретенные у «Альфы» за последние три месяца отчетного года по стоимости 15 миллионов долларов для «Беты» и 10 миллионов долларов для «Гаммы». При реализации данных компонентов «Альфа», как правило, получает норму прибыли 30%, но поставки этих компонентов компаниям группы обычно осуществляются с нормой прибыли 20%. В консолидированной финансовой отчетности любые корректировки, необходимые с учетом данного примечания, следует рассматривать как временные разницы в целях вычисления отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, составляет 20%. Вы можете сделать допущение о том, что у каждого предприятия существует достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая учесть эффект отложенного налогообложения от вычитаемых временных разниц. Примечание 5 – Дебиторская и кредиторская задолженности по основной деятельности Дебиторская задолженность «Альфы» по основной деятельности включает задолженность «Беты» в размере 9 млн. долларов и задолженность «Гаммы» в размере 6 млн. долларов по приобретенным компонентам (Прим. 4). 30 марта 2015 года «Бета» и «Гамма» уплатили «Альфе», соответственно, 9 млн. долларов и 6 млн. долларов, и таким образом ликвидировали свою кредиторскую задолженность в отношении покупки этих компонентов. «Альфа» отразила в учете эти поступления 3 апреля 2015 года. Примечание 6 – Резерв 1 марта 2015 года совет директоров «Альфы» утвердил план реорганизации и реструктуризации группы. План был публично объявлен 15 марта 2015 года. План включал закрытие одной из операционных единиц «Альфы» – подразделения Х (не являющегося отдельным юридическим лицом). Бизнес подразделения Х не будет прекращен – другие операционные единицы «Альфы» смогут осуществлять поставки его текущим клиентам. Однако все основные средства, используемые в подразделении Х, будут распроданы. Некоторая часть персонала, работающего в подразделении Х, будет сокращена, а остальные переведены в другие операционные единицы «Альфы». Созданный «Альфой» резерв, отраженный в предварительной финансовой отчетности, содержит наилучшие оценки в отношении нижеследующего: $ Млн Расходы по сокращению персонала 8,0 Расходы по передислокации персонала на новые места работы 2,5 Расходы по переобучению персонала для работы на новом месте 2,0 –––– 12,5 –––– На 15 марта 2015 года основные средства единицы Х, включенные в приведенный выше отчет о финансовом положении, имели общую балансовую стоимость 15 млн. долларов. Из этой суммы 12 млн. долларов относятся к недвижимости, а 3 млн. долларов – к машинам и оборудованию. 4 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.194 15 марта 2015 года все объекты основных средств были выставлены на продажу. Недвижимость была выставлена на продажу по цене 16 млн. 500 тыс. долларов, а, машины и оборудование – по цене 1 млн. 50 тыс. долларов. Обе указанные суммы считаются обоснованными ценами, достижимыми в течение шести месяцев после окончания года. Расходы по продаже недвижимости оцениваются в 500 тыс. долларов, а расходы по продаже оборудования – в 50 тыс. долларов. Тем не менее, никакие из основных средств единицы Х, выставленных на продажу, не были в действительности проданы к 31 марта 2015 года. Вы можете сделать допущение о том, что все изменения в балансовой стоимости данных основных средств между 15 и 31 марта 2015 года являются несущественными. Примечание 7 – Долгосрочные заимствования 31 марта 2015 года «Альфа» выпустила 30 миллионов конвертируемых облигаций, номиналом в 1 доллар. По облигациям предусматривается купонный доход в 6% годовых, выплачиваемый ежегодно в конце периода. Облигации погашаются по номиналу 31 марта 2020 года. В качестве альтернативы погашению инвесторы могут выбрать конвертацию своих облигаций в акции «Альфы» 31 марта 2020 года. Если бы возможность обмена была недоступна, инвесторы по данным облигациям потребовали бы ежегодного 10% дохода на свою инвестицию. Коэффициенты дисконтирования, которые могут быть использованы, приведены ниже: Ставка дисконтирования 6% 10% $ $ Приведенная стоимость 1 доллара к получению через 5 лет 0.747 0.621 Приведенная стоимость 1 доллара нарастающим итогом к получению в конце каждого года в течение пятилетнего периода 4.212 3.790 31 марта 2015 года «Альфа» дебетовала статью денежных средств и кредитовала статью долгосрочных заимствований на сумму 30 млн. долларов в отношении данного займа. Задание: Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании «Альфа» по состоянию на 31 марта 2015 года. (40 баллов) 5 [P.T.O. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.195 2 Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. Финансовая отчетность за год, закончившийся 31 марта 2015 года, должна быть утверждена к выпуску 30 июня. Следующие события имеют отношение к данной финансовой отчетности: (a) 1 апреля 2014 года «Дельта» приобрела 1 миллион опционов на покупку обыкновенных акций публичной компании «Эпсилон». «Дельта» уплатила 25 центов за опцион, что позволяет «Дельте» приобрести акции «Эпсилон» по цене 2 доллара за акцию. Дата исполнения опционов была установлена на 31 декабря 2014 года. 31 декабря 2014 года, когда рыночная стоимость акций «Эпсилон» равнялась 2 долларам 60 центам, «Дельта» исполнила все свои опционы по приобретению акций «Эпсилон». В дополнение к цене покупки «Дельта» понесла расходы в сумме 100 тысяч долларов, непосредственно относящиеся к данной сделке по приобретению 1 млн. акций «Эпсилон». «Дельта» рассматривает приобретенные акции «Эпсилон» в качестве части своего торгового портфеля. Однако за период с 31 декабря 2014 года до 31 марта 2015 года «Дельта» не продала ни одной акции «Эпсилон». На 31 марта 2015 года рыночная стоимость акций «Эпсилон» составляла 2 доллара 90 центов. (9 баллов) (b) 1 апреля 2014 года «Дельта» продала недвижимость за 48 млн. долларов, чтобы получить денежные средства для расширения своего бизнеса. Балансовая стоимость недвижимости на 1 апреля 2014 года составляла 50 млн. долларов, а ее справедливая стоимость равнялась 55 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы данной недвижимости на 1 апреля 2014 года был равен 40 годам. 1 апреля 2014 года «Дельта» начала арендовать эту недвижимость на условиях 10-летней аренды. Ежегодный арендный платеж на первые пять лет аренды был установлен в размере 1 млн. долларов. На последние пять лет аренды арендный платеж был установлен в размере 1 млн. 500 тыс. долларов. Обе эти суммы арендной платы были ниже, чем рыночные ставки аренды для недвижимости данного типа. (7 баллов) (c) 31 марта 2015 года в составе запасов «Дельты» находилась партия деталей, которые «Дельта» поставляла различным клиентам в течение нескольких лет. Себестоимость партии равнялась 10 млн. долларов, и, с учетом розничных цен на 31 марта 2015 года, ожидаемая цена продажи данной партии составила бы 12 млн. долларов. 15 мая 2015 года один из конкурентов завершил разработку альтернативной детали, которая, по всей видимости, сделает производимые «Дельтой» детали устаревшими. По оценкам руководства «Дельты», данная партия (все детали в настоящее время не проданы) сейчас может быть реализована только за 2 млн. долларов. (4 балла) |