Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
ВСЕ ЧЕТЫРЕ вопроса являются ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ для ответа 1 Компания «Альфа» имеет одну дочернюю компанию – «Бета». Предварительные отчеты о прибылях и убытках обеих компаний за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, представлены ниже: «Альфа» «Бета» $’000 $’000 Выручка (Примечания 3 и 4) 400,000 280,000 Себестоимость (Примечания 1–3) (240,000 ) (170,000 ) –––––––– –––––––– Валовая прибыль 160,000 110,000 Коммерческие расходы (40,000 ) (25,000 ) Управленческие расходы (Примечание 5) (50,000 ) (29,000 ) Инвестиционный доход (Примечание 6) 45,000 Ноль Финансовые расходы (35,000 ) (20,000 ) –––––––– –––––––– Прибыль до налогообложения 80,000 36,000 Расходы по налогу на прибыль (25,000 ) (12,000 ) –––––––– –––––––– Чистая прибыль за год 55,000 24,000 –––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции «Альфы» в компанию «Бета» 1 апреля 20Х5 года «Альфа» приобрела 90 млн. из 120 млн. выпущенных обыкновенных акций компании «Бета», заплатив 327 млн. долларов денежными средствами. 1 апреля 20Х5 года руководство «Альфы» оценило неконтролирующую долю участия в компании «Бета» с использованием пропорциональной доли «Альфы» в чистых активах «Беты» на эту дату. На 1 апреля 20Х5 года чистые активы «Беты», отраженные в ее отдельной финансовой отчетности, в сумме составляли 380 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело мероприятия по оценке справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств компании «Бета» на 1 апреля 20Х5 года. При этом было выявлено следующее: – Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 120 миллионов долларов, в то время как их справедливая стоимость оценивалась в 140 млн. долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этого оборудования на 1 апреля 20Х5 года равнялся четырем годам. – Фирменное наименование, относящееся к компании «Бета», имело справедливую стоимость 30 млн. долларов. Это фирменное наименование не было признано в отдельной финансовой отчетности «Беты», поскольку оно было разработано внутри компании. Руководство «Альфы» посчитало, что срок полезной службы данного фирменного наименования составляет 10 лет, начиная с 1 апреля 20Х5 года. – Условное обязательство, относящееся к предстоящему судебному процессу, было раскрыто в примечаниях к финансовой отчетности «Беты» на 1 апреля 20Х5 года. Данное условное обязательство на 1 апреля 20Х5 года имело справедливую стоимость 15 млн. долларов, и оно было урегулировано в течение года, заканчивающегося 31 марта 20Х6 года. Корректировки до справедливой стоимости не отражены в отдельной финансовой отчетности «Беты». Корректировки до справедливой стоимости рассматриваются как временные разницы, которые влекут за собой отложенный налог по ставке 20%. Весь износ и вся амортизация долгосрочных активов должны относиться на себестоимость в консолидированной финансовой отчетности. 1 апреля 20Х5 года «Альфа» предоставила компании «Бета» заём в сумме 200 млн. долларов. Заём предусматривал годовую процентную ставку 10%. Проценты подлежат оплате ежегодно в конце года, а сам заём должен быть погашен «Бетой» 31 марта 20Х9 года. Проценты по займу, причитавшиеся к уплате как 31 марта 20Х6, так и 31 марта 20Х7 года были выплачены «Бетой» в установленные даты и признаны «Альфой» в качестве инвестиционного дохода. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.46 4 Примечание 2 – Проверка на обесценение гудвила, возникшего при покупке “Беты” Гудвил, возникший в связи с приобретением «Беты», был подвергнут проверке на обесценение 31 марта 20Х6 года, и обесценение гудвила не было признано необходимым. На 31 марта 20Х6 года в отдельной финансовой отчетности «Беты» были отражены чистые активы в сумме 390 млн. долларов. 1 марта 20Х7 года «Бета» выплатила дивиденды в размере 12 млн. долларов (см. Примечание 6) Для целей проверки на обесценение «Бета» представляет собой одну единицу, генерирующую денежные средства. На 31 марта 20Х7 года предполагаемая возмещаемая стоимость «Беты» как одной единицы, генерирующей денежные средства, составила 448 млн. долларов. Любое обесценение гудвила должно относиться на себестоимость. Примечание 3 – Внутригрупповые торговые операции «Альфа» поставляет компании «Бета» продукцию, используемую «Бетой» как сырье в процессе производства. Общий объем продаж данной продукции «Альфой» компании «Бета» за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, составил 30 млн. долларов. «Альфа» поставляет продукцию компании «Бета» с наценкой в размере 20% к ее производственной себестоимости. На 31 марта 20Х7 года запасы «Беты» включали сумму 6 млн. долларов, относящуюся к сырью, поставленному «Альфой». На 31 марта 20Х6 года эквивалентная цифра в составе запасов «Беты» составляла 4,8 млн. долларов. Все корректировки по нереализованной прибыли рассматриваются как временные разницы, которые влекут за собой отложенный налог по ставке 20%. Примечание 4 – Выручка компании «Альфа» 1 октября 20Х6 года «Альфа» продала машину одному из покупателей по полной продажной цене 27 млн. долларов. По условиям продажи «Альфа» обеспечивала покупателя трехлетней гарантией на сервисное обслуживание. Сервисная гарантия покрывала все виды ремонта, которые будут необходимы в случае поломки машины в течение трехлетнего периода. Обычная продажная цена машины без включения какой-либо сервисной гарантии составила бы 24 млн. долларов. Как правило, чтобы обеспечить трехлетнюю сервисную гарантию, покрывающую затраты, связанные с поломкой машин такого типа, «Альфа» требует с покупателя сумму в 6 млн. долларов. 1 октября 20Х6 года «Альфа» признала выручку в 27 млн. долларов и отнесла производственные затраты на себестоимость. Все затраты, понесенные «Альфой» по договорам гарантийного сервисного обслуживания в период с 1 октября 20Х6 года по 31 марта 20Х7 года, были отнесены в состав себестоимости. Договор гарантийного сервисного обслуживания не представляет собой обременительный контракт для «Альфы» по состоянию на 31 марта 20Х7 года. Примечание 5 – Проект по исследованиям и разработкам 1 апреля 20Х6 года «Альфа» приступила к исследовательскому проекту. Целью проекта было изучение способов оптимизации процесса производства. Первоначальные затраты по подготовке проекта составили 5 млн. долларов. В период с 1 апреля 20Х6 года по 30 июня 20Х6 года ежемесячные текущие затраты по проекту составляли 500 тыс. долларов. 1 июля 20Х6 года проект был признан технически осуществимым и коммерчески целесообразным и, начиная с этой даты, ежемесячные затраты проекта возросли до 600 тыс. долларов. Проект был завершен 31 декабря 20Х6 года, и новый производственный процесс введен в использование с 1 января 20Х7 года. Новый процесс, по всей видимости, будет приносить экономические выгоды компании «Альфа» в течение пяти лет, начиная с 1 января 20Х7 года. «Альфа» отнесла все затраты по завершению проекта на управленческие расходы. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.47 5 См. на обороте Примечание 6 – Инвестиционный доход «Альфы» Сумма инвестиционного дохода в консолидированной финансовой отчетности «Альфы» включает: $’000 Дивиденды, полученные от «Беты» (Примечание 2) 9,000 Проценты, полученные от «Беты» (Примечание 1) 20,000 Дивиденды, полученные от инвестиции в компанию «Гамма» (Примечание 7) 4,500 Дивиденды, полученные от портфеля инвестиций в долевые инструменты (Примечание 8) 11,500 ––––––– 45,000 ––––––– Примечание 7 – Инвестиция «Альфы» в компанию «Гамма» 1 октября 20Х6 года «Альфа» приобрела 18% обыкновенных акций компании «Гамма» стоимостью 102 млн. долларов. Ни один из прочих акционеров не владеет более чем 5% обыкновенных акций, и ни у кого из прочих владельцев обыкновенных акций не существует никаких договорных отношений о сотрудничестве с целью оказания влияния на операционную или финансовую политику «Гаммы». У «Альфы» есть право назначать четырех из десяти директоров «Гаммы». «Гамма» подготавливает финансовую отчетность к 31 марта 20Х7 года и ее прибыль до налогообложения за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, составляла 78 млн. долларов. Расходы по налогу на прибыль за этот год равнялись 6 млн. долларов. Прибыль «Гаммы» начисляется равномерно. 1 марта 20Х7 года «Гамма» выплатила дивиденды в сумме 25 млн. долларов. Инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» не подверглись никакому обесценению, начиная с 1 октября 20Х6 года. Примечание 8 – Портфель инвестиций «Альфы» в долевые инструменты Портфель инвестиций «Альфы» в долевые инструменты предназначен для проведения краткосрочных торговых операций. В течение года, заканчивающегося 31 марта 20Х7 года, «Альфа» сделала дополнительные покупки общей стоимостью 8 млн. 500 тыс. долларов, которые были добавлены к этому портфелю. В течение года, заканчивающегося 31 марта 20Х7 года, «Альфа» получила 7 млн. долларов в виде поступлений от продаж инвестиций данного портфеля. Сумма этих поступлений была вычтена из балансовой стоимости портфеля. На 31 марта 20Х6 года справедливая стоимость портфеля составляла 75 млн. долларов и данная сумма была признана в финансовой отчетности «Альфы» на эту дату. На 31 марта 20Х7 года справедливая стоимость портфеля составляла 84 млн. долларов. Никаких корректировок в финансовой отчетности «Альфы» еще не было сделано в целях отражения данного изменения в справедливой стоимости. Задание: (a) Поясните, каким образом компании «Альфа» следует классифицировать свои инвестиции в компанию «Гамма» (Примечание 7) в своей консолидированной финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года. (2 балла) (b) Рассчитайте балансовую стоимость инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» (Примечание 7), отраженную в консолидированном отчете о финансовом положении на 31 марта 20Х7 года. Игнорируйте отложенный налог. (2 балла) (c) Подготовьте консолидированный отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года. Игнорируйте влияние отложенного налогообложения, если только в примечаниях не содержится конкретное указание на отложенный налог. (36 баллов) Примечание: Вам следует округлять значения во всех рабочих вычислениях до тысячи долларов. (40 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.48 6 2 Компания «Гамма» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. Примечания 1 и 2 содержат информацию, имеющую отношение к этой финансовой отчетности: Примечание 1 – Продажа недвижимости с обратной арендой 1 апреля 20Х6 года «Гамма» продала недвижимость предприятию А по ее справедливой стоимости в сумме 1 млн. 500 тыс. долларов. Условия договора продажи удовлетворяют требованиям МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями – в отношении продажи с обратной арендой. Балансовая стоимость недвижимости в финансовой отчетности «Гаммы» на 1 апреля 20Х6 года равнялась 1 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы этой недвижимости на 1 апреля 20Х6 года составлял 20 лет. 1 апреля 20Х6 года «Гамма» заключила договор с предприятием А, согласно которому «Гамма» получала недвижимость обратно в аренду. Срок аренды составлял 5 лет, а ежегодный арендный платеж в сумме 100 тыс. долларов подлежал уплате в конце года. Годовая процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, равна 10%, а приведенная стоимость минимальных арендных платежей на 1 апреля 20Х6 года составляла 379 тыс. 100 долларов. (12 баллов) Примечание 2 – Покупка новой машины 1 апреля 20Х6 года «Гамма» купила машину у зарубежного поставщика. Стоимость покупки равнялась 900 тыс. динаров. «Гамма» уплатила данную сумму поставщику 30 июня 20Х6 года. Предполагаемый срок полезной службы этой машины на 1 апреля 20Х6 года составлял восемь лет. Однако, в составе машины присутствует компонент, подлежащей замене после четырех лет. На 1 апреля 20Х6 года, по оценкам руководства «Гаммы», 30% первоначальной стоимости машины приходилось на этот компонент. Соответствующие обменные курсы (динары к доллару) приведены ниже: Дата Обменный курс (динары к 1 доллару) 1 апреля 20X6 года 3 30 июня 20X6 года 2·5 31 марта 20X7 года 2·4 «Гамма» использует модель учета по фактическим затратам для оценки всех своих основных средств. (8 баллов) Задание: Используя информацию в Примечаниях 1 и 2, объясните и покажите, каким образом данные два события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Гамма» за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных вопросов. (20 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.49 8 3 (a) Для предприятий все чаще становится обычной практикой использовать методы платежа, основанного на акциях, и наиболее распространенным примером является предоставление работникам опционов на акции в качестве части пакета вознаграждений. Эти опционы часто передаются в конце определенного периода и при соблюдении условий перехода. МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – выпущен в целях снабдить предприятия, применяющие данный тип операций, руководством по отражению их в финансовой отчетности. Задание: (i) Объясните, каким образом опционы на акции, предоставленные работникам с указанием будущей даты перехода и при соблюдении условий перехода, должны признаваться и оцениваться в финансовой отчетности предприятия-работодателя. В ваши пояснения необходимо включить только трактовку условий перехода, основанных на нерыночных показателях. (6 баллов) (ii) Объясните, как бы изменился ваш ответ, если бы вместо этого предприятие предоставило права на получение выгод от прироста стоимости акций, подлежащие уплате работникам в денежной форме в конце периода перехода. (3 балла) (b) Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. Информация в Примечаниях 1 и 2 имеет отношение к году, заканчивающемуся 31 марта 20Х7 года. Примечание 1 – Предоставление опционов персоналу службы продаж 1 апреля 20Х5 года «Дельта» предоставила 100 работникам службы продаж опционы на акции. Опционы должны перейти 31 марта 20Х8 года. Предоставление опционов обусловлено соблюдением двух условий: – Работник будет продолжать работать в компании «Дельта» на 31 марта 20Х8 года. – Выручка от продаж «Дельты» растет в совокупном размере не менее 40% в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 марта 20Х8 года (см. таблицу ниже). Совокупный рост выручки за Количество опционов, причитающихся каждому трехлетний период работнику (в зависимости от удовлетворения других условий перехода) От 40% до 50% 200 Более 50% 250 На 1 апреля 20Х5 года справедливая стоимость опциона на акции составляла 4 доллара 20 центов. Она возросла до 4 долларов 50 центов к 31 марта 20Х6 года и до 4 долларов 80 центов к 31 марта 20Х7 года. В течение двух лет, закончившихся 31 марта 20Х7 года, данные по ожидаемому росту выручки и сохранению числа работников в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 марта 20Х8 года, изменились, как показано ниже: Рост выручки Уволившиеся работники За год Совокупный рост За год Ожидаемые БУДУЩИЕ Год, выручки за трехлетний увольнения в течение заканчивающийся период трехлетнего периода 31 марта перехода 20X6 12% 42% 10 20 20X7 18% 54% 5 9 Вы можете сделать допущение, что данная операция была правильно учтена «Дельтой» в ее финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 марта 20Х6 года. (6 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.50 9 См. на обороте Примечание 2 – Предоставление руководящему персоналу прав на получение выгод от прироста стоимости акций 1 октября 20Х5 года «Дельта» предоставила 20 руководящим работникам 500 прав на получение выгод от прироста стоимости акций. Права погашаются в денежной форме 30 сентября 20Х9 года при условии, что руководящий работник будет продолжать работать в компании «Дельта», как минимум, до 30 сентября 20Х9 года. На 1 октября 20Х5 года «Дельта» оценила, что двое из 20 руководящих работников покинут компанию в период с 1 октября 20Х5 до 30 сентября 20Х9 года, и эта оценка сохранилась неизменной к 31 марта 20Х6 года. В течение года, заканчивающегося 31 марта 20Х7 года, один руководящий работник покинул «Дельту», и на эту дату «Дельта» оценила, что остальные 19 руководящих работников продолжат работать в компании до 30 сентября 20Х9 года и таким образом будут правомочны вступить в права на получение выгод от прироста стоимости акций. На 1 октября 20Х5 года справедливая стоимость права на получение выгод от прироста стоимости акций оценивалась в 6 долларов. Справедливая стоимость права увеличилась до 6 долларов 20 центов к 31 марта 20Х6 года и до 6 долларов 40 центов к 31 марта 20Х7 года. Вы можете сделать допущение о том, что данная операция была правильно учтена «Дельтой» в ее финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 20Х6 года. (5 баллов) Задание: Кратко объясните и покажите, каким образом операции, описанные в Примечаниях 1 и 2, будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из двух вышеизложенных Примечаний. (20 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.51 10 4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании “Эпсилон”. Финансовая отчетность «Эпсилон» за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, находится в процессе подготовки. Ваш Генеральный директор направил Вам три вопроса в отношении финансовой отчетности. Вопросы изложены в Примечаниях 1–3. |