Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Задание: (a) Рассчитайте величину прибыли или убытка при продаже инвестиции в компанию “Дельта”, которая должна быть отражена в консолидированном отчете о прибыли и убытках компании “Альфа” за год, заканчивающийся 30 сентября 2018 года. (7 баллов) (b) Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании “Альфа” по состоянию на 30 сентября 2018 года. Вам необходимо рассмотреть влияние отложенного налогообложения по любым сделанным Вами корректировкам только в тех случаях, когда в вопросе содержится конкретная ссылка на отложенный налог. (33 балла) Примечание: Все вычисления следует округлять до одной тысячи долларов. (40 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.66 5 См. на обороте 2 Компания “Эпсилон” составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30 сентября. (a) Покупка оборудования 1 апреля 2018 года “Эпсилон” приняла доставку большой и сложной машины от зарубежного поставщика. Договорная цена машины равнялась 20 млн. франков – функциональной валюты поставщика. По условиям контракта с поставщиком, 12 млн. 600 тыс. франков подлежали уплате 31 июля 2018 года, а оставшаяся часть в сумме 7 млн. 400 тыс. франков должна быть уплачена 30 ноября 2018 года. Платеж, подлежащий уплате 31 июля 2018 года, был выполнен в соответствии с условиями контракта. “Эпсилон” не применяет учет хеджирования. 1 апреля 2018 года “Эпсилон” понесла прямые расходы в сумме 250,000 долларов на установку машины в своем помещении. Хотя машина была готова к использованию, начиная с 1 апреля 2018 года, “Эпсилон” на ввела ее в эксплуатацию вплоть до 30 апреля 2018 года. В течение апреля 2018 года “Эпсилон” израсходовала 200,000 долларов на обучение соответствующего персонала использованию машины. По оценкам руководства “Эпсилон”, машина способна быть пригодной к использованию в хозяйственной деятельности до 31 марта 2023 года, причем на эту дату она не будет иметь остаточной стоимости. (8 баллов) (b) Вывод из эксплуатации 31 марта 2023 года “Эпсилон” будет юридически обязана вывести машину из эксплуатации, с привлечением зарубежного поставщика. Руководство “Эпсилон” оценивает затраты на безопасный вывод машины из эксплуатации 31 марта 2023 года в сумме 3 млн. франков. Примечание: Соответствующая годовая ставка дисконтирования для использования в расчетах приведенной стоимости, составляет 8%, а подходящий коэффициент дисконтирования равняется 0.681. (8 баллов) (c) Проверка на обесценение В течение заключительных нескольких месяцев учетного периода, заканчивающегося 30 сентября 2018 года, “Эпсилон” испытывала затруднения в своей деятельности. Эти затруднения не влияли на способность “Эпсилон” работать как непрерывно действующее предприятие. В процессе проверки на обесценение машины руководство “Эпсилон” оценило ее возмещаемую стоимость в размере 2 млн. 500 тыс. долларов. (4 балла) Соответствующие обменные курсы валют (франки к 1 доллару) составляют: – На 1 апреля 2018 года – 10 франков к 1 доллару. – На 30 апреля 2018 года – 9.5 франков к 1 доллару. – На 31 июля 2018 года – 9 франков к 1 доллару. – На 30 сентября 2018 года – 8 франков к 1 доллару. – Средний курс за период с 1 апреля 2018 года по 30 сентября 2018 года равняется 9.2 франков к 1 доллару.. Задание: Объясните и покажите, подкрепив соответствующими расчетами, каким образом указанные выше события будут отражаться в финансовой отчетности компании “Эпсилон” за год, закончившийся 30 сентября 2018 года. Баллы будут даваться КАК за цифры, ТАК И за пояснения. (20 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.67 6 3 МСФО (IAS) 33 – Прибыль на акцию – устанавливает требования к расчету и представлению информации о прибыли на акцию в финансовой отчетности публичных компаний. Требования включают раскрытие базовой прибыли на акцию, а в случае если предприятие выпустило потенциальные обыкновенные акции, дополнительное раскрытие разводненной прибыли на акцию при определенных обстоятельствах. “Каппа” является публичной компанией и имеет несколько дочерних компаний. Ниже представлены выдержки из консолидированного отчета о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе “Каппы” за год, заканчивающийся 30 сентября 2018 года: Приходящаяся Неконтролирующая Всего на “Каппу” доля участия $’000 $’000 $’000 Прибыль за год 39,000 3,000 42,000 Прочий совокупный доход 5,000 Ноль 5,000 ––––––– –––––– ––––––– Итого совокупный доход 44,000 3,000 47,000 ––––––– –––––– ––––––– Долгосрочное финансирование “Каппы” включает: (i) 200 миллионов выпущенных обыкновенных акций по состоянию на начало года. 1 января 2018 года “Каппа” выпустила 50 миллионов новых обыкновенных акций по полной рыночной стоимости. (ii) 80 миллионов не подлежащих выкупу привилегированных акций. Данные акции находились в обращении в течение всего года, заканчивающегося 30 сентября 2018 года. Дивиденды по этим привилегированным акциям выплачиваются по усмотрению эмитента. (iii) Конвертируемыe 6% облигации на сумму 180 млн. долларов, выпущенные 1 октября 2016 года и погашаемые 30 сентября 2021 года по номиналу. Проценты подлежат уплате ежегодно в конце года. В качестве альтернативы погашению по номиналу, кредиторы на дату погашения могут предпочесть обменять свой пакет облигаций на 100 миллионов обыкновенных акций “Каппы”. 1 октября 2016 года преобладающая рыночная доходность для пятилетних облигаций, не дающих право на конвертацию, составляла 8%. При использовании годовой ставки дисконтирования 8% приведенная стоимость 1 доллара, выплачиваемого через пять лет, равняется 68 центам, а приведенная стоимость 1 доллара к уплате в конце каждого года в течение пятилетнего периода равняется 3.99 доллара. В году, заканчивающемся 30 сентября 2018 года, “Каппа” объявила о выплате дивидендов по обыкновенным акциям в размере 10 центов на акцию и дивидендов в размере 5 центов на акцию по привилегированным акциям, не подлежащим выкупу. Годовая ставка налога на прибыль, применимая к “Каппе” и ее дочерним компаниям, составляет 20%. Все операции были правильно отражены в финансовой отчетности “Каппы” за год, заканчивающийся 30 сентября 2018 года. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.68 7 См. на обороте Задание: (a) Объясните значение термина ‘потенциальные обыкновенные акции’ и приведите ДВА примера потенциальных обыкновенных акций ПОМИМО конвертируемого займа. (3 балла) (b) Объясните, каким образом рассчитывается разводненная прибыль на акцию и в каких случаях ее необходимо раскрывать. (3 балла) (c) Рассчитайте финансовый расход по конвертируемым облигациям, который будет отражен в консолидированном отчете о прибыли и убытках компании “Каппа” за год, заканчивающийся 30 сентября 2018 года, и относящееся к нему обязательство по займу, которое будет отражено в консолидированном отчете о финансовом положении “Каппы” на 30 сентября 2018 года. (6 баллов) (d) Рассчитайте величины базовой и разводненной прибыли на акцию для “Каппы” за год, заканчивающийся 30 сентября 2018 года, которые будут представлены в ее консолидированной финансовой отчетности за этот год. (8 баллов) (20 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.69 8 4 Вы являетесь финансовым контролером публичной компании “Омега”, которая составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В ближайшее время должна быть опубликована финансовая отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2018 года. Бухгалтер-стажер, приписанная к вашему отделу, проверяет эту финансовую отчетность в качестве тренировочного упражнения. Она приготовила перечень вопросов, возникших в результате данной проверки. Вопрос первый Если взглянуть на отчет о финансовом положении, одной из категорий долгосрочных активов является ‘инвестиционная недвижимость’, в то время как другая категория – которая включает все остальные виды недвижимости – называется ‘основные средства’. Несомненно, мы инвестируем во все наши объекты недвижимости, поэтому зачем нам иметь для них две категории в отчете о финансовом положении? Каким образом мы принимаем решение о том, какой объект куда отнести? Примечание к финансовой отчетности говорит, что инвестиционная недвижимость оценивается по ее справедливой стоимости и не амортизируется. Разве не все долгосрочные активы должны амортизироваться на протяжении их предполагаемого срока полезной службы? В другом примечании утверждается, что недвижимость, включаемая в основные средства, оценивается по себестоимости за минусом накопленной амортизации, а не по справедливой стоимости. Разве не должны все объекты недвижимости в финансовой отчетности оцениваться на последовательной основе? И последнее. Я не смогла сразу обнаружить, в каком месте финансовой отчетности отражены прибыли и убытки, относящиеся к оценке инвестиционной недвижимости. Отчет о прибыли и убытках, похоже, включает два главных компонента – прибыли или убытки и прочий совокупный доход. Куда отнести данные прибыли или убытки? Предположительно, трактовка прибыли и убытка одинакова для всех долгосрочных активов, оцениваемых по справедливой стоимости, не так ли? (10 баллов) Вопрос второй Когда я заглянула в примечание, детализирующее нематериальные активы, включенные нами в наш консолидированный отчет о финансовом положении, я обратила внимание на то, что в эту цифру включены несколько фирменных наименований, относящихся к нашим недавно приобретенным дочерним компаниям. Поэтому я также ожидала увидеть в составе нематериальных активов цифру по фирменному наименованию “Омега”. Похоже, что никаких сумм в отношении фирменного наименования “Омега” среди нематериальных активов нет, и мне непонятно, по какой причине. Бренд “Омега” разрабатывается внутри компании “Омега” в течение ряда лет и позитивно оценивается нашими клиентами. Уверена, что было бы ошибкой также не включать его, не правда ли? (6 баллов) Вопрос третий Одно из примечаний к финансовой отчетности содержит ссылку на судебный иск Покупателя Х к компании “Омега”. Он относится к убыткам, понесенным Покупателем Х из-за поставленного “Омегой” бракованного товара. В ходе дальнейшего изучения выяснилось, что брак возник по вине одного из поставщиков “Омеги”, Поставщика Y, поставившего “Омеге” дефектные комплектующие. Эти комплектующие были использованы в производстве изделия, поставленного Покупателю Х. Поэтому “Омега” подала иск к Поставщику Y в отношении дефектных комплектующих. В примечании говорится о том, что оба судебных иска, вероятно, будут удовлетворены. Мне непонятно, почему в финансовую отчетность “Омеги” включено обязательство в отношении ожидаемого урегулирования по судебному иску Покупателя Х, но не включен актив в отношении ожидаемого урегулирования по судебному иску “Омеги” к Поставщику Y. Это представляется мне непоследовательным. (4 балла) Задание: Представьте ответы на вопросы, поставленные стажером. Вы должны подкрепить ответы ссылками на соответствующие Международные стандарты финансовой отчетности. Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов. (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.70 ОТВЕТЫ Декабрь 2018г. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.71 11 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Декабрь 2018 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 (a) Вычисление прибыли и убытка от продажи “Дельты” $’000 Поступления от продажи 180,000 ½ Чистые активы на дату продажи (Выч.1) (179,000 ) 2 (Выч.1) Необесцененный гудвил на дату продажи (Выч.2) (24,000 ) 2½ (Выч.2) Неконтролирующая доля участия на дату продажи (Выч.3) 35,800 2 (Выч.3) –––––––– Таким образом прибыль от продажи равна 12,800 –––––––– ––––– 7 ––––– Вычисление 1 – Чистые активы на дату продажи $’000 Чистые активы на 30 сентября 2017 года из отдельной финансовой отчетности “Дельты” 170,000 ½ Прибыль “Дельты” отчетного периода до даты продажи (9/12 x 24,000) 18,000 1 Дивиденды, выплаченные до даты продажи (9,000 ) ½ –––––––– ––––– Чистые активы на дату продажи в консолидированной финансовой отчетности 179,000 2 –––––––– ––––– Вычисление 2 – Гудвил на дату продажи (обратите внимание, что он остался прежним с даты покупки, поскольку не было обесценения) $’000 Стоимость инвестиции (80,000 х 1.4 доллара) 112,000 1 Неконтролирующая доля участия на дату приобретения (20,000 x 1.1 долл.) 22,000 1 Справедливая стоимость чистых активов на дату приобретения (110,000 ) ½ –––––––– ––––– Таким образом гудвил при консолидации равен 24,000 2½ –––––––– ––––– Вычисление 3 – Неконтролирующая доля участия на дату продажи $’000 Неконтролирующая доля участия на дату приобретения (Выч.2) 22,000 ½ Доля в изменении чистых активов на дату продажи (20% x 69,000 (Выч.4)) 13,800 ½ + 1 (Выч.4) –––––––– ––––– Таким образом неконтролирующая доля участия на дату продажи равна 35,800 2 –––––––– ––––– Вычисление 4 – Изменения в чистых активах с даты покупки до даты продажи $’000 Чистые активы на дату продажи (Выч.1) 179,000 ½ Чистые активы на дату покупки (110,000 ) ½ –––––––– ––––– Изменения в чистых активах 69,000 1 –––––––– ––––– ⇒Выч.3 Пояснения экзаменатора: Альтернативным способом вычисления прибыли или убытка от продажи “Дельты” в консолидированной финансовой отчетности могло бы быть вычисление прибыли или убытка, отраженного “Альфой” в отдельной финансовой отчетности и корректировка этой суммы для отражения различной трактовки в период после покупки в консолидированной финансовой отчетности. Это показано в вычислениях, приведенных ниже: $’000 Поступления от продажи 180,000 Стоимость инвестиции (112,000 ) Прибыль, полученная (и уже отраженная) “Альфой” в своей отдельной финансовой отчетности 68,000 Доля группы (80%) в изменениях чистых активов за период после покупки (69,000 – Выч.4) отраженная в консолидированной финансовой отчетности, но не в финансовой отчетности “Альфы” (55,200 ) –––––––– Прибыль группы 12,800 –––––––– Кандидаты, применившие этот подход, получают соответствующие баллы. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.72 12 Баллы (b) Консолидированный отчет о финансовом положении компании “Альфа” по состоянию на 30 сентября 2018 года Активы $’000 Долгосрочные активы: Основные средства (775,000 + 380,000) + (40,000 – 3,500) (Выч.1) + 73,080 (Выч.7) 1,264,580 ½ + ½ + 3 (Выч.7) Гудвил (Выч.2) 52,000 5½ (Выч.2) Инвестиции в “Гамму” (Выч.5) 151,000 2 (Выч.5) –––––––––– 1,467,580 –––––––––– Краткосрочные активы: Запасы (150,000 + 95,000 – (15,000 x 25/125 – нереализованная прибыль)) 242,000 ½ + ½ + ½ Дебиторская задолженность по основной деятельности (100,000 + 80,000 – 10,000 (внутригрупповые)) 170,000 ½ + ½ Денежные средства и их эквиваленты (18,000 + 15,000 + 10,000 (денежные средства в пути)) 43,000 ½ + ½ –––––––––– 455,000 –––––––––– Итого активы 1,922,580 –––––––––– Собственный капитал и обязательства Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал Акционерный капитал 520,000 ½ Нераспределенная прибыль (Выч.4) 778,920 9 (Выч.4) –––––––––– 1,298,920 Неконтролирующая доля участия (Выч.3) 95,300 1½ (Выч.3) –––––––––– Итого собственный капитал 1,394,220 –––––––––– Долгосрочные обязательства: Долгосрочные заимствования (Выч.11) 244,613 1½ (Выч.11) Отложенный налог (Выч.12) 112,300 1 (Выч.12) –––––––––– Итого долгосрочные обязательства 356,913 –––––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (60,000 + 55,000) 115,000 ½ Краткосрочные заимствования (Выч.13) 56,447 4 (Выч.13) –––––––––– Итого краткосрочные обязательства 171,447 –––––––––– Итого обязательства 528,360 –––––––––– ––––– Итого собственный капитал и обязательства 1,922,580 33 –––––––––– –––––––––– ––––– 40 ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.73 13 Баллы ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЗНАЧЕНИЯ ПРИВЕДЕНЫ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ: Вычисление 1 – Таблица чистых активов – “Бета” 1 октября 30 сентября Для Для 2011 года 2018 года Выч.2 Выч.4 $’000 $’000 Акционерный капитал 160,000 160,000 ½ Нераспределенная прибыль: Из отчетности “Беты” 80,000 200,000 ½ ½ Корректировки до справедливой стоимости: Недвижимость (160,000 – 120,000) 40,000 40,000 ½ ½ Дополнительная амортизация в связи с увеличением стоимости зданий ((100,000 – 80,000) x 7/40) (3,500 ) ½ Машины и оборудование (130,000 – 120,000) 10,000 Ноль ½ ½ Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости: На дату покупки (20% x 50,000 (см. выше)) (10,000 ) ½ На конец года (20% x 36,500 (см. выше)) (7,300 ) 1½ –––––––– –––––––– Чистые активы для консолидации 280,000 389,200 –––––––– –––––––– Увеличение чистых активов после приобретения составляет 109,200 (389,200 – 280,000). ½ ––––– ––––– 2½ 4 ––––– ––––– ⇒Выч.2 ⇒Выч.4 |