Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Примечание 1 – Сельскохозяйственное дочернее предприятие Недавно я проверял финансовую отчетность одной из наших дочерних компаний. Компания специализируется как в молочном, так и мясном животноводстве. В состав как долгосрочных, так и краткосрочных активов включены некоторые суммы: – Долгосрочные активы включают закупленное оборудование ферм. Я понимаю, почему включено данное оборудование: поскольку мы потратили на него деньги. Однако, в состав долгосрочных активов также включены суммы по стадам мясных и молочных коров. Эти существующие стада не были приобретены, а состоят из животных, выращенных на фермах дочернего сельскохозяйственного предприятия. – Запасы включают суммы в отношении молока и мяса. Молоко получено от молочного стада, а мясо получено от животных, которых мы забили. – Существует ли международный стандарт финансовой отчетности, который относится к этим ситуациям, и какие требования он предъявляет к дочернему предприятию по оценке и учету стада и запасов? (8 баллов) Примечание 2 – Инвестиции в долевые инструменты Я проанализировал инвестиции «Эпсилон» в акции и, похоже, их трактовка в финансовой отчетности отличается непоследовательностью. Я обратил внимание на следующее: – У нас имеется портфель инвестиций в долевые инструменты, которые мы используем для краткосрочного инвестирования избытка денежных средств. Когда нам нужны денежные средства для хозяйственных целей, мы продаем часть инвестиций из этого портфеля. Портфель оценивается по его справедливой стоимости в конце каждого года. Вся прибыль и все убытки от переоценки до справедливой стоимости признаются в составе инвестиционного дохода как часть прибыли или убытка за период. – У нас есть две долгосрочные инвестиции в акции ключевых поставщиков, которые мы удерживали в течение некоторого времени и не имеем намерения их продавать. Эти инвестиции также оценены по справедливой стоимости, но изменения в справедливой стоимости отражены в качестве ‘прочего совокупного дохода’. Разве можно считать последовательным подходом – отражать изменения в справедливой стоимости наших инвестиций в долевые инструменты двумя различными строками в одном и том же финансовом отчете? Пожалуйста, объясните требования по оценке, диктуемые соответствующим международным стандартом финансовой отчетности. В дополнение к этому, какую разницу это будет представлять для «Эпсилон», если прибыли и убытки будут отражаться в составе прочего совокупного дохода, а не как часть прибыли или убытка за период? (7 баллов) Примечание 3 – Программы сокращения персонала Как вам будет известно, 10 марта 20Х7 года состоялось заседание совета директоров по обсуждению переизбытка мощностей в части группы компаний. Было принято вынужденное решение осуществить программу сокращений. Эта программа должна быть реализована в два этапа: – 1-й этап заключается в сокращении 300 рабочих мест 30 июня 20Х7 года. Этот этап программы детально распланирован на заседании 10 марта 20Х7 года. Затраты по сокращению были подсчитаны с некоторой детальностью на заседании, и этот первый этап был доведен до сведения всех затронутых сторон 25 марта 20Х7 года. – 2-й этап заключается в сокращении 200 рабочих мест 30 сентября 20Х7 года. Этот этап программы был также детально распланирован на заседании 10 марта 20Х7 года. Затраты по сокращению были расчетно оценены на заседании, и об этом втором этапе было объявлено 25 апреля 20Х7 года. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.52 11 Финансовая отчетность за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, включает оценочное обязательство в отношении первого этапа сокращений, но не в отношении второго этапа. Оба этапа были согласованы и затраты посчитаны на одном и том же заседании. Разумеется, обе эти группы затрат должны учитываться последовательно, не так ли? (5 баллов) Задание: Представьте ответы на вопросы, поставленные вашим Генеральным директором. Вы должны подкрепить ответы ссылками на соответствующие положения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных Примечаний. (20 баллов) Конец Экзаменационной Работы Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.53 ОТВЕТЫ Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.54 15 Диплом по международным стандартам финансовой отчетности Июнь 2019 года Ответы и шкала баллов Баллы 1 (a) Исходя из информации, представленной в задании, инвестиция «Альфы» в компанию «Гамма» даст «Альфе» возможность оказывать значительное влияние на операционную и финансовую политику «Гаммы». 1 Когда отчитывающееся предприятие имеет инвестицию, дающее ему значительное влияние на инвестируемое предприятие, но не контроль над ним, то, согласно требованиям МСФО (IAS) 28 – Инвестиции в ассоциированные предприятия – инвестиция признается в консолидированной финансовой отчетности в качестве ассоциированного предприятия. 1 ––––– 2 ––––– (b) Балансовая стоимость инвестиции «Альфы» в компанию «Гамма» в консолидированной финансовой отчетности на 31 марта 20Х7 года будет представлена так: $’000 $’000 Себестоимость 102,000 ½ Доля в прибыли после покупки: 6/12 от прибыли после налогообложения (78,000 – 6,000) 36,000 ½ 18% x 36,000 = 6,480 ½ Полученные дивиденды (4,500 ) ½ –––––––– ––––– Таким образом, балансовая стоимость равняется 103,980 2 –––––––– ––––– (c) Консолидированный отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за год, закончившийся 31 марта 20Х7 года – все цифры в тыс. долларов $’000 Выручка (Выч.1) 645,500 4 ½ Себестоимость (Выч.3) (395,280 ) 17 –––––––– Валовая прибыль 250,220 Коммерческие расходы (40,000 + 25,000) (65,000 ) ½ Управленческие расходы (Выч.7) (75,400 ) 1 ½ Инвестиционный доход (Выч.8) 19,000 4 ½ Финансовые расходы (35,000 + 20,000 – 20,000) (35,000 ) 1 Доля в прибыли «Гаммы» (Выч.10) 6,480 1 –––––––– Прибыль до налогообложения 100,300 Расходы на налогу на прибыль (Выч.11) (35,360 ) 2 ½ –––––––– Чистая прибыль за год 64,940 –––––––– Чистая прибыль, приходящаяся на: Собственников «Альфы» (балансирующая цифра) 60,540 ½ Неконтролирующую долю участия (Выч.12) 4,400 2 ½ –––––––– 64,940 ½ –––––––– ––––– 36 ––––– 40 ––––– ВЫЧИСЛЕНИЯ – ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ Вычисление 1 – Выручка $’000 «Альфа» + «Бета» 680,000 ½ Внутригрупповые продажи (30,000 ) ½ Корректировка к выручке «Альфы» (Выч.2) (4,500 ) 3 ½ (Выч.2) –––––––– ––––– 645,500 4 ½ –––––––– ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.55 16 Баллы Вычисление 2 – Корректировка к выручке «Альфы» $’000 Всего выручка к признанию 27,000 ½ Сумма отдельных продажных цен компонентов (24,000 + 6,000) 30,000 ½ Распределение цены операции, основываясь на отдельных ценах 90% ½ Выручка от продажи товаров (признаваемая полностью) = 24/30 x 27,000 21,600 ½ Выручка от оказания услуг (признается 6/36) = 6/30 x 27,000 x 6/36 900 1 ––––––– 22,500 ––––––– Корректировка выручки составит (27,000 – 22,500) 4,500 ½ ––––––– ––––– 3 ½ ––––– ⇒ Выч.1 Вычисление 3 – Себестоимость $’000 «Альфа» + «Бета» 410,000 ½ Внутригрупповые покупки (30,000 ) ½ Нереализованная прибыль по исходящему сальдо запасов (6,000 x 20/120) 1,000 1 Нереализованная прибыль по входящему сальдо запасов (4,800 x 20/120) (800 ) ½ Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости машин и оборудования (20,000 x ¼) 5,000 1 Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости фирменного наименования (30,000 x 1/10) 3,000 1 Амортизация расходов по разработке (3,600 (Выч.7) x 1/5 x 3/12) 180 1 ½ Обесценение гудвила (Выч.4) 6,900 11 –––––––– ––––– 395,280 17 –––––––– ––––– Вычисление 4 – Обесценение гудвила, возникшего при покупке «Беты», на 31 марта 20Х7 года $’000 Чистые активы «Беты» из консолидированной финансовой отчетности (Выч.5) 429,200 4 ½ (Выч.5) Гудвил, возникший при покупке «Беты» (Выч.6) 21,000 4 ½ (Выч.6) Условная сумма пересчёта (25/75) гудвила для целей проверки на обесценение 7,000 1 –––––––– 457,200 Возмещаемая стоимость «Беты» – единственной единицы, генерирующей денежные средства (448,000 ) ½ –––––––– Таким образом, валовое обесценение на 31 марта 20Х7 года составит 9,200 –––––––– Сумма, признаваемая в консолидированном отчете о прибыли или убытках (75%) 6,900 ½ –––––––– ––––– 11 ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.56 17 Баллы Вычисление 5 – Чистые активы «Беты» на 31 марта 20Х7 года согласно консолидированной финансовой отчетности $’000 Чистые активы «Беты» из ее отдельной финансовой отчетности на 31 марта 20Х6 года 390,000 ½ Прибыль «Беты» за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года 24,000 ½ За минусом дивидендов уплаченных в течение года (9,000 x 100/75) (12,000 ) 1 –––––––– Чистые активы «Беты» из ее отдельной финансовой отчетности на 31 марта 20Х7 года 402,000 Остаточное влияние корректировок до справедливой стоимости на 31 марта 20Х7 года: – Машины и оборудование (20,000 x 2/4) 10,000 1 – Фирменное наименование (30,000 x 8/10) 24,000 1 – Отложенный налог по корректировкам до справедливой стоимости (20% x 34,000) (6,800 ) ½ –––––––– ––––– Чистые активы «Беты» из консолидированной финансовой отчетности на 31 марта 20Х7 года 429,200 4 ½ –––––––– ––––– ⇒ Выч.4 Вычисление 6 – Гудвил, возникший при покупке «Беты» $’000 $’000 Стоимость инвестиции в «Бету» 327,000 ½ Чистые активы «Беты» на дату покупки: Из отдельной финансовой отчетности 380,000 ½ Корректировки до справедливой стоимости: Машины и оборудование (140,000 – 120,000) 20,000 ½ Фирменное наименование 30,000 ½ Условное обязательство (15,000 ) ½ Отложенный налог по корректировкам до справедливой стоимости (20%(20,000 + 30,000 – 15,000)) (7,000 ) 1 –––––––– (408,000 ) Неконтролирующая доля участия на дату приобретения: 102,000 1 (25% x 408,000 – ½ за групповую структуру) –––––––– ––––– Таким образом, гудвил при покупке равен 21,000 4 ½ –––––––– ––––– ⇒ Выч.4 Вычисление 7 – Управленческие расходы $’000 «Альфа» + «Бета» 79,000 ½ Сторнирование некорректно отнесенных на прибыль или убытки расходов по разработкам (600,000 x 6) (3,600 ) 1 ––––––– ––––– 75,400 1 ½ ––––––– ––––– Вычисление 8 – Инвестиционный доход $’000 «Альфа» + «Бета» 45,000 ½ Исключаемые дивиденды и проценты, полученные от «Беты» (по ½ за каждое исключение) (29,000 ) 1 Исключаемые дивиденды от «Гаммы» (4,500 ) 1 Корректировка по изменениям к справедливой стоимости (Выч.9) 7,500 2 ––––––– ––––– 19,000 4 ½ ––––––– ––––– Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.57 18 Баллы Вычисление 9 – Корректировка на справедливую стоимость торгового портфеля $’000 Справедливая стоимость портфеля на 1 апреля 20Х6 года 75,000 ½ Покупки в течение года 8,500 ½ Поступления от реализации в течение года (7,000 ) ½ ––––––– 76,500 Прибыль от переоценки до справедливой стоимости (балансирующая цифра) 7,500 ½ ––––––– ––––– Справедливая стоимость портфеля на 31 марта 20Х7 года 84,000 2 ––––––– ––––– ⇒ Выч.8 Вычисление 10 – Доля в прибыли «Гаммы» $’000 Доля прибыли, вычисленная в части (a) ( ½ за принцип + ½ за собственную цифру) 6,480 1 ––––– Вычисление 11 – Расходы по налогу на прибыль $’000 «Альфа» + «Бета» 37,000 ½ Изменения по отложенному налогу в связи с корректировками к справедливой стоимости (20% x (5,000 + 3,000 – см. Выч.3)) (1,600 ) 1 Изменения по отложенному налогу в связи с корректировками нереализованной прибыли (20% x (1,000 – 800 – см. Выч.3)) (40 ) 1 ––––––– ––––– 35,360 2 ½ ––––––– ––––– Вычисление 12 – Неконтролирующая доля участия в прибыли «Беты» $’000 Чистая прибыль компании «Бета» 24,000 ½ Корректировка в отношении износа машин и оборудования (5,000 ) ½ Корректировка в отношении амортизации фирменного наименования (3,000 ) ½ Влияние отложенного налога (см. Выч.11 выше) 1,600 ½ ––––––– 17,600 ––––––– Неконтролирующая доля участия – 25% x 17,600 4,400 ½ ––––––– ––––– 2 ½ ––––– 2 Примечание 1 – Продажа с обратной арендой Поскольку продажа «Гаммой» здания удовлетворяет требованиям МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями – «Гамма» снимет здание с учета 1 апреля 20Х6 года. 1 «Гамма» признает актив в форме ‘права пользования’ 1 апреля 20Х6 года. 1 Актив в форме права пользования будет оценен как процент от предыдущей балансовой стоимости в 1 млн. долларов, который относится к праву пользования, сохраненному «Гаммой». Этот процент равняется 25.27% (379,100 долл./1,5 млн. долл.). Это означает, что балансовая стоимость актива в форме права пользования составит 252,700 долларов (1 млн. долл. х 25.27%). 2 Прибыль от продажи недвижимости, признаваемая в отчете о прибылях и убытках «Гаммы», ограничена правами, переданными предприятию А. Общая прибыль равна 500,000 долларов (1.5 млн. долл. – 1 млн. долл.). Признаваемая доля этой прибыли составляет 74.73% (100% – 25.27%). Это означает, что признаваемой прибылью будет сумма 373,650 долларов (500,000 х 74.73%). 2 Актив в форме права пользования будет амортизироваться в течение срока аренды, который составляет пять лет. Поэтому в отчет о прибылях и убытках будет отнесена амортизация в сумме 50,540 долл. (252,700 долл. х 1/5). 2 Отчет о финансовом положении на 31 марта 20Х7 года покажет актив в форме права пользования в сумме 202,160 долл. (252,700 долл. – 50,540 долл.) в составе долгосрочных активов. 1 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.58 19 Баллы «Гамма» отразит финансовый расход в сумме 37,910 долл. (379,100 долл. х 10%) в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 марта 20Х7 года. 1 Исходящее сальдо обязательства по аренде будет равняться 317,010 долл. (379,100 долл. + 37,910 долл. – 100,000 долл.). 1 Совокупное краткосрочное обязательство будет равно 68,299 долл. (100,000 долл. – (317,010 долл. х 10%)). Оставшаяся часть обязательства, равная 248,711 долл. (317,010 долл. – 68,299 долл.), будет долгосрочным обязательством. 1 ––––– 12 ––––– Примечания экзаменатора: Сумма прибыли от продажи, признаваемая «Гаммой», может также быть рассчитана альтернативным способом, как следует ниже: Общая прибыль x (Cправедливая стоимость актива – обязательство по аренде) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cправедливая стоимость актива В данном случае это составит: 500,000 долл. х ((1,500,000 долл. – 379,100 долл.)/1,500,000 долл.) = 373,633 долл. (разница с полученной выше суммой 373,650 долл. исключительно из-за округления) Кандидаты, которые изберут данный подход, получают полные баллы. Примечание 2 – Новая машина Машина будет первоначально признана в финансовой отчетности на 1 апреля 20Х6 года с использованием обменного курса, действовавшего на эту дату (3 динара к 1 доллару). Поэтому первоначальная балансовая стоимость машины составит 300,000 долларов (900,000/3). Таким же будет размер первоначально признанного соответствующего обязательства. 1 Когда обязательство будет погашено 30 июня 20Х6 года, «Гамма» должна будет заплатить 360 тыс. долларов (900 тыс. долл./2.5). Разница в размере 60 тыс. долларов (360 тыс. долл. – 300 тыс. долл.) между первоначальным размером обязательства и погашаемой суммой будет представлять собой убыток от курсовой разницы, который будет признаваться как операционный расход в отчете о прибылях и убытках. 2 Поскольку машина представляет собой немонетарную статью, оцениваемую по модели фактических затрат, на ее балансовую стоимость не окажут влияния будущие изменения валютного курса. 1 Поскольку существует необходимость заменить часть машины после четырех лет, амортизацию следует учесть путем разделения актива на два амортизируемых компонента. 1 Та часть суммы первоначальной балансовой стоимости, которая относится к компоненту, нуждающемуся в замене через четыре года, будет равняться 90 тыс. долларов (300 тыс. долл. х 30%). Амортизация данного компонента за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, будет равна 22,500 долларов (90,000 долл. х ¼). 1 Амортизация оставшейся части актива за год, заканчивающийся 31 марта 20Х7 года, будет равна 26,250 долларов ((300,000 долл. – 90,000 долл.) х 1/8). 1 Исходящее сальдо актива, которое будет включено как долгосрочный актив в состав основных средств, будет равно 251,250 долларов (300,000 долл. – 22,500 долл. – 26,250 долл.). 1 ––––– 8 ––––– 20 ––––– 3 (a) (i) МСФО (IFRS) 2 – Платеж, основанный на акциях – требует, чтобы общая ожидаемая стоимость схемы по предоставлению работникам опционов на акции признавалась в течение периода перехода. ½ Общая ожидаемая стоимость должна отражаться в учете в качестве расходов по вознаграждению персонала и быть кредитована на собственный капитал (МСФО (IFRS) 2 не указывает, на какую именно часть капитала это относится). 1 Начисленная сумма расходов нарастающим итогом в конце каждого года должна быть пропорцией общей суммы предполагаемых расходов. Пропорция должна основываться на пропорциональном отрезке всего периода перехода, который истек к отчетной дате. 1 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.59 |