Сборник Экзаменационных заданий ДипИФР-рус 2009-2019. Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров
 Скачать 5.91 Mb.
|
|
Итого долгосрочные обязательства 556,500 139,000 –––––––––– –––––––– Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность 70,000 59,000 Краткосрочные заимствования 40,000 32,000 –––––––––– –––––––– Итого краткосрочные обязательства 110,000 91,000 –––––––––– –––––––– Итого собственный капитал и обязательства 1,698,500 750,000 –––––––––– –––––––– –––––––––– –––––––– Примечание 1 – Инвестиции “Альфы” в компанию “Бета” 1 апреля 20X7 года “Альфа” приобрела 120 млн. акций компании “Бета”. В обмен на эти акции “Альфа” заплатила 450 миллионов долларов. На 1 апреля 20X7 года в отдельной промежуточной финансовой отчетности “Беты” был отражен остаток нераспределенной прибыли в размере 340 млн. долларов. Руководство “Альфы” провело оценку справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств “Беты” на 1 апреля 20X7 года. При этом было выявлено следующее: − Балансовая стоимость машин и оборудования составляла 440 млн. долларов, а их справедливая стоимость оценивалась в 480 млн. долларов. Предполагаемый остаточный срок полезной службы этих машин и оборудования на 1 апреля 20X7 года составлял четыре года. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.9 4 − Балансовая стоимость незавершенного проекта “Беты” по разработке составляла 8 млн. долларов, а его справедливая стоимость составляла 18 млн. долларов. В течение 6-месячного периода с 1 апреля 20X7 года по 1 сентября 20X7 года “Бета” понесла дальнейшие затраты по разработке в сумме 12 млн. долларов, относящиеся к данному проекту. Эти затраты были правильно капитализированы в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы. До 30 сентября 20X7 года не требовалось начислять амортизацию по капитализированным затратам данного проекта. − Данные корректировки до справедливой стоимости не были отражены в отдельной финансовой отчетности “Беты”. В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. 1 апреля 20X7 года руководство “Альфы” оценило неконтролирующую долю участия в компании “Бета” по ее справедливой стоимости на эту дату. На 1 апреля 20X7 года справедливая стоимость обыкновенной акции компании “Бета” составила 3 доллара 80 центов. Примечание 2 – Внутригрупповые торговые операции С 1 апреля 20X7 года “Альфа” поставляла продукцию компании “Бета”. “Альфа” применяет наценку в размере 25% к себестоимости поставляемой продукции. Общий объем продаж данной продукции “Альфы” компании “Бета” за период с 1 апреля 20X7 года по 30 сентября 20X7 года составил 30 млн. долларов. Одна треть продукции, поставленной “Альфой” компании “Бета” с 1 апреля 20X7 года, осталась нераспроданной компанией “Бета” на 30 сентября 20X7 года. Любые корректировки, которые необходимо сделать в консолидированной финансовой отчетности по результатам этих продаж, будут рассматриваться как временные разницы для целей расчета отложенного налога. Ставка налога, применяемая к временным разницам, равна 20%. На 30 сентября 20X7 года “Бета” не имела задолженности перед “Альфой” в отношении этих продаж. Примечание 3 – Долгосрочный заём До 1 октября 20Х6 года “Альфа” не имела долгосрочных заимствований. 1 октября 20Х6 года “Альфа” взяла заём в сумме 300 млн. долларов для финансирования планов будущего развития. По условиям займа его срок составлял пять лет, а годовая ставка процента, подлежащего уплате по займу, равнялась 6%, уплачиваемым в конце года. “Альфа” отнесла проценты, уплаченные 30 сентября 20X7 года, в качестве финансовых расходов в своей финансовой отчетности за год, заканчивающийся 30 сентября 20X7 года. Заём подлежит погашению в денежной форме в конце пятилетнего срока, либо может быть конвертирован в обыкновенные акции на эту дату, по усмотрению кредитора. Если бы заём не содержал опции конвертации, то кредитор потребовал бы годовую доходность в размере 8% вместо 6%. Соответствующие ставки дисконтирования, применимые к данной ситуации, приведены ниже. Ставка Приведенная стоимость Приведенная стоимость дисконтирования 1 доллара, уплачиваемого в 1 доллара к уплате в конце конце 5-летнего срока каждого года включительно в течение 5-летнего периода 6% 74.7 центов 4 доллара 21 цент 8% 68.1 центов 3 доллара 99 центов Примечание 4 – Пенсионное обязательство “Альфа” учредила пенсионный план с установленными выплатами для своих сотрудников, имеющих на это право. Отчет о финансовом положении компании “Альфа” на 30 сентября 20X7 года в настоящее время включает расчетное чистое обязательство на 30 сентября 20X6 года. Следующие обстоятельства имеют отношение к плану для года, заканчивающегося 30 сентября 20X7 года. – Рекомендованная актуарием оценка стоимости услуг текущего периода составила 60 млн. долларов. – 30 сентября 20X7 года “Альфа” уплатила взнос в размере 70 млн. долларов в пенсионный план и отнесла эту сумму на операционные расходы. Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.10 5 Продолжение на следующей странице – Годовая рыночная доходность по высокорейтинговым корпоративным облигациям на 1 октября 20X6 года составляла 8%. – Рекомендованная актуарием оценка чистого обязательства на 30 сентября 20X7 года составила 205 млн. долларов. До настоящего времени никаких вознаграждений не выплачивалось. Задание: Используя предварительные отчеты о финансовом положении компании “Альфа” и ее дочерней компании “Бета” по состоянию на 30 сентября 20Х7 года, а также последующую информацию, приведенную в примечаниях 1–4, подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении “Альфы” по состоянию на 30 сентября 20Х7 года. Вы можете игнорировать влияние отложенного налогообложения по любым сделанным Вами корректировкам, за исключением случаев, когда в вопросе это требование специально оговорено. Примечание: Все вычисления следует округлять до одной тысячи долларов. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.11 6 2 Компания “Гамма” составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30 сентября. Примечания 1 и 2 содержат информацию, относящуюся к данной финансовой отчетности: Примечание 1 – Покупка обыкновенных акций ключевого поставщика 1 октября 20Х6 года “Гамма” приобрела 200,000 обыкновенных акций предприятия А, своего основного поставщика. Акции предприятия А котируются на местной фондовой бирже. Эта покупка акций не дала “Гамме” контроля или существенного влияния на предприятие А, но “Гамма” намерена сохранить пакет акций предприятия А в качестве долгосрочной стратегической инвестиции. “Гамма” уплатила 2 доллара 40 центов за каждую из этих акций. Данная сумма представляет их справедливую стоимость на дату покупки. В дополнение к этому, брокеры фондовой биржи, на которой котируются акции предприятия А, берут гонорар в размере 2% с суммы, уплаченной при покупке или продаже акции. 31 марта 20Х7 года предприятие А выплатило дивиденды в размере 25 центов на акцию. В течение последних нескольких лет предприятие А производило выплату дивидендов ежегодно в марте месяце. 30 сентября 20Х7 года от местной фондовой биржи получена следующая информация в отношении цены акции предприятия А: – Цена предложения брокера (цена, которую брокер уплатит при покупке акции) – 2 доллара 70 центов за акцию. – Запрашиваемая брокером цена (цена, требуемая брокером при продаже акции) – 2 доллара 90 центов за акцию. (13 баллов) Примечание 2 – Продукция совместного производства 1 октября 20Х6 года “Гамма” заключила договор с предприятием Б о производстве и продаже продукции. По условиям договора ценовые решения, технические детали производства и решения по продаже должны согласовываться обоими предприятиями. Любые относящиеся к делу риски морального износа продукции или плохих долгов несут совместно оба предприятия. Предприятие Б заканчивает первую фазу производства, а затем частично готовая продукция передается “Гамме”, которая завершает производство и доставляет продукцию покупателю. “Гамма” выставляет покупателю счет и получает платеж. Предприятие Б не получает оплату за произведенные товары до тех пор, пока они не проданы и покупатель не оплатил их компании “Гамма”. Выручка от продажи законченной продукции делится поровну между “Гаммой” и предприятием Б. Каждый месяц “Гамма” уплачивает предприятию Б его долю в каждой из сумм, полученных от покупателей в предыдущем месяце. По условиям договора платежи предприятию Б должны быть произведены в течение двух недель после окончания каждого месяца. Ниже приведена финансовая информация, имеющая отношение к договору для года, заканчивающегося 30 сентября 20Х7 года: Относящаяся к производству продукции: Предприятие Б “Гамма” млн. долл. млн. долл. Производственные затраты 8 7 Запасы на 30 сентября 20Х7 года 2 3.8 (примечание (i)) Относящаяся к продажам продукции: млн. долл. Выручка 22 Торговая дебиторская задолженность на 30 сентября 20Х7 года (примечание (ii)) 5 Плохие долги списанные (примечание (iii)) 0.1 Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.12 7 Продолжение на следующей странице Примечания: (i) 2.1 млн. долларов из этой суммы относится к расходам, понесенным предприятием Б, и 1.7 млн. долларов относится к расходам, понесенным “Гаммой”. Все запасы оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 – Запасы. (ii) Суммы, полученные от покупателя в течение сентября 20Х7 года, составили 1.5 млн. долларов. (iii) В дальнейшем не ожидается плохих долгов. (12 баллов) Задание: Объясните и покажите, каким образом вышеуказанные два события, детали которых приведены в примечаниях 1 и 2, будут отражены в финансовой отчетности “Гаммы” за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х7 года. В случае, когда в примечании 1 в отношении отчетности разрешены альтернативные трактовки, от Вас требуется объяснить и показать обе альтернативы. Баллы будут даваться КАК за цифры, ТАК И за объяснения. Примечание: распределение баллов показано в каждом из вышеуказанных примечаний. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.13 8 3 (a) МСФО (IFRS) 15 – Выручка по договорам с покупателями – был выпущен в сентябре 2015 года и применяется к учетным периодам, начинающимся с 1 января 2018 года включительно. МСФО (IFRS) 15 заменяет МСФО (IAS) 11 – Договоры на строительство – и МСФО (IAS) 18 – Выручка. МСФО (IFRS) 15 содержит основополагающие принципы распределения во времени признания выручки по договорам с покупателями и оценки этой выручки. Задание: Объясните принципы, изложенные в МСФО (IFRS) 15, на основании которых производится РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ВО ВРЕМЕНИ признания выручки и ОЦЕНКА этой выручки. От Вас требуется привести примеры операций, связанных с выручкой, в подкрепление Ваших пояснений к данным ключевым принципам. (12 баллов) (b) Компания “Дельта” ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. Примечания 1 и 2 содержат информацию по операциям, связанным с выручкой, имеющую отношение к году, заканчивающемуся 30 сентября 20Х7 года. Примечание 1 – Продажа изделия с правом на возврат 1 апреля 20Х7 года “Дельта” продала покупателю изделие за 121 тыс. долларов. Эта сумма подлежит оплате 30 июня 20Х9 года. Себестоимость производства изделия для “Дельты” составила 80 тыс. долларов. У покупателя есть право возврата изделия с полным возмещением в любое время до 30 июня 20Х7 года включительно. На 1 апреля 20Х7 года у “Дельты” не было надежного подтверждения в отношении вероятности возврата изделия покупателем. Изделие не было возвращено покупателем до 30 июня 20Х7 года и таким образом право возврата для покупателя истекло. На обе даты, 1 апреля 20Х7 года и 30 июня 20Х7 года, “денежная” цена продажи изделия составляла 100 тыс. долларов. Соответствующая годовая ставка для использования в расчетах приведенной стоимости равна 10%. (7 баллов) Примечание 2 – Продажа со стимулирующей скидкой на объем покупки 1 января 20Х6 года “Дельта” начала выполнение договора по продаже товара третьей стороне – предприятию Б. Цена товара была установлена в размере 100 долларов за единицу для всех продаж в течение 2-х летнего периода, заканчивающегося 31 декабря 20Х7 года. Однако, если объем продаж продукции предприятию Б превысит 60,000 единиц в течение 2-х летнего периода, заканчивающегося 31 декабря 20Х7 года, то продажная цена всех единиц ретроспективно устанавливается в размере 90 долларов за штуку. Продажи товара предприятию Б за 9-ти месячный период, заканчивающийся 30 сентября 20Х6 года, в сумме составили 20,000 единиц и не ожидалось, что этот ежемесячный объем продаж изменится до 31 декабря 20Х7 года. Однако, в году, заканчивающемся 30 сентября 20Х7 года, общий объем продаж товара предприятию Б составил 35,000 единиц, и на основании текущих заказов предприятия Б оценка была пересмотрена. По оценкам Руководства “Дельты”, общий объем продаж товара предприятию Б в течение 2-х летнего периода, заканчивающегося 31 декабря 20Х7 года, превысит уровень 60,000 единиц. (6 баллов) Задание: Объясните и покажите, каким образом операции, описанные в примечаниях 1 и 2, будут отражены в финансовой отчетности компании “Дельта” за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х7 года. Примечание: распределение баллов показано в каждом из вышеуказанных примечаний. (25 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.14 10 4 Компания “Эпсилон”, отчетный год которой заканчивается 30 сентября 20Х7 года, котируется на бирже ценных бумаг. У директора “Эпсилон” возникли некоторые вопросы, касающиеся применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в финансовой отчетности компании за год, заканчивающийся 30 сентября 20Х7 года. Эти вопросы изложены в примечаниях 1–3. Примечание 1 – Несоответствия Недавно я был назначен в совет директоров другой компании, которая быстро растет и, возможно, будет стремиться к включению в листинг биржи ценных бумаг в ближайшие несколько лет. В рамках ознакомительного процесса я изучал их финансовую отчетность, которая, по их заявлению, соответствует стандартам МСФО. Я сравнивал ее с финансовой отчетностью “Эпсилон” и, похоже, обнаружил некоторые несоответствия в этих двух комплектах финансовой отчетности. – Финансовая отчетность другой компании не содержит раскрытия информации о показателе прибыли на акцию и сегментного анализа, несмотря на наличие целого ряда обособленных подразделений с различными видами бизнеса. “Эпсилон” же представляет оба эти раскрытия. – Как “Эпсилон”, так и эта другая компания, получили государственные субсидии для содействия в приобретении долгосрочного актива. Мы вычли эту субсидию из стоимости долгосрочного актива, а они признали полученную субсидию в качестве доходов будущих периодов. Пожалуйста, объясните мне эти очевидные несоответствия. (7 баллов) Примечание 2 – Незавершенные судебные процессы На недавнем заседании совета директоров мы обсуждали судебные иски, заявленные покупателями А и Б в адрес “Эпсилон” в отношении поставки изделий, которые будто бы оказались бракованными. Мы поставили эти изделия в последние три месяца финансового года. Мы надежно оценили, что в случае удовлетворения этих исков мы, вероятно, будем вынуждены выплатить 10 млн. долларов покупателю А в возмещение ущерба и 8 млн. долларов в возмещение ущерба покупателю Б. Юрисконсульты “Эпсилон” надежно оценили вероятность выигрыша дела покупателем А в 60%, а вероятность выигрыша дела покупателем Б – в 25%. Я знаю, что у нас есть действующая страховка, покрывающая наши риски подобных исков. Существует высокая вероятность того, что любые удовлетворенные иски будут покрыты нашим страховым полисом. Поэтому я рассчитывал бы увидеть оценочное обязательство по судебным искам, основанное на вероятности удовлетворения исков. Однако, я также ожидал бы увидеть равноценный актив в отношении сумм, возмещаемых страховой компанией. Финансовая отчетность действительно содержит оценочное обязательство на сумму 10 млн. долларов, но не содержит равноценного актива. Раскрытие информации по обоим искам и связанной с ними страховке выполнено в примечаниях к финансовой отчетности. Насколько правильной может быть такая бухгалтерская трактовка: включать обязательство, но не включать соответствующий актив, принимая во внимание изложенные выше факты? (12 баллов) Примечание 3 – Отчет о прибыли или убытках и прочем совокупном доходе Я изучал отчет о прибыли или убытках и прочем совокупном доходе и он, судя по всему, состоит из двух разделов. Первый раздел, похоже, озаглавлен как ‘прибыль или убытки’, а второй – ‘прочий совокупный доход’. Представляется, что расходы по налогу включены в раздел ‘прибыль или убытки’ этого отчета, поскольку никаких расходов по налогу не включено в раздел ‘прочий совокупный доход’ отчета. У меня возник ряд вопросов в отношении данного отчета: – Каким образом мы решаем, куда разместить конкретную статью дохода или расхода? – Где будет показан налог, относящийся к ‘прочему совокупному доходу’? – Оказывают ли влияние указанные выше моменты на расчет показателей оценки эффективности, которые будут представлять интерес для акционеров? (6 баллов) Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг. Стр.15 |