БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Дипломная работа бухгалтерский и налоговый учет основных средств

• Название: Дипломная работа бухгалтерский и налоговый учет основных средств
• Анкор: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
• Дата: 28.02.2023
• Размер: 72.62 Kb.
• Имя файла: 123.docx
• Тип: Диплом; #960020
• страница: 2 из 5

1.4 Бухгалтерский учет поступления основных средств
Поступление основного средства может происходить по разным причинам. При поступлении основного средства в организацию его первоначальная стоимость собирается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открываются субсчета по видам затрат и основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
1.Приобретением за плату;

2.Сооружением и изготовлением;

3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

4.Безвозмездным получением;

5.В обмен на другое имущество;

6.Выявлением как неучтенных по результатам инвентаризации;
7.Получением в аренду, хозяйственное ведение или оперативное управление.[20]

При приобретении основного средства за плату оно принимается к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты, за исключением возмещаемых налогов (в частности, НДС). В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 [22] включаются:

• 
  суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретенные объекты основных средств;
  
• 
  суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам;
  
• 
  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  
• 
  суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  
• 
  суммы таможенных пошлин и иных платежей;
  
• 
  суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза (например, в случае, если основное средство приобретает у лица, не осуществляющего уплату НДС);
  
• 
  суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  
• 
  суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
  

При поступлении основного средства, не требующего монтажа, его первоначальная стоимость собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого выполняется следующая корреспонденция счетов:

• 
  Дт 08.4 Кт 60 - акцептован счет поставщика (без НДС)
  

     Дт 19 Кт 60 - сумма НДС

• 
  Дт 08.4 Кт 68 ,
  

     Дт 08.4 Кт 76 - отражены начисленные таможенные пошлины и государственные пошлины;

• 
  Дт 08.4 Кт 67 - начислены проценты за банковский кредит;
  
• 
  Дт 08.4 Кт 71 - иные расходы (например, командировочные расходы).
  

Если же монтаж требуется, то все затраты собираются на счете 07 «Оборудование к установке», а при передаче основного средства в монтаж делается проводка:

Дт 08.4 Кт 07 – на сумму расходов.

При сооружении (изготовлении) основного средства формируются следующие проводки:

• 
  Дт 08.4 Кт 10 – списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);
  
• 
  Дт 08.4 Кт 02 – списывается износ основных средств, участвующих в изготовлении данного основного средства;
  
• 
  Дт 08.4 Кт 23 – списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);
  
• 
  Дт 08.4 Кт 70 – начислена заработная плата своим работникам, занятым в изготовлении (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);
  
• 
  Дт 08.4 Кт 69 – произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам;
  
• 
  Дт 08.4 Кт 60 - отражена стоимость услуг подрядчиков (в случае, если они привлекались к изготовлению основного средства).
  

При поступлении основного средства в качестве вклада в уставный капитал одним из учредителей формируется проводка:
Дт 08.4 Кт 75.1 - стоимость основного средства отражается в согласованной оценке.

Если основное средство поступает безвозмездно, то его первоначальной стоимостью признается его рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете формируются следующие записи:

• 
  Дт 08.4 Кт 98.2 — стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения;
  
• 
  Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02 – сумма ежемесячной начисленной амортизации;
  
• 
  Дт 98.2 Кт 91.1 - одновременно с начислением амортизации тождественная часть от стоимости основного средства относится на прочие доходы организации.
  

Приобретение основных средств в обмен на другое имущество — это не что иное, как покупка имущества за плату с изменением формы платежа. Первоначальная стоимость имущества, полученного по договору мены, включает в себя договорную стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по доставке, установке и государственной регистрации. При поступлении основного средства по договору мены формируются следующие бухгалтерские записи:

• 
  Дт 08.4 Кт 60 – отражается первоначальная стоимость приобретаемого имущества;
  
• 
  Дт 91.2 Кт 04, 10, 43 (в зависимости от вида продукции, предоставляемой в обмен на основное средство) – стоимость активов, предоставляемых в обмен;
  

Вне зависимости от способа поступления основного средства в организацию, в конце всех бухгалтерских записей формируется проводка:
Дт 01 Кт 08 - на сумму всех затрат на приобретение основного средства.[14]


1.5 Бухгалтерский учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают с предприятия по нескольким причинам:

• 
  Ликвидация в силу ветхости;
  
• 
  Продажа неиспользуемых основных средств;
  
• 
  Взнос в уставный капитал других организаций;
  
• 
  Выбытие в связи с недостачей;
  
• 
  Безвозмездная передача. [9]
  

Ликвидация в силу ветхости.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине:

• 
  их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;
  
• 
  морального устаревания;
  
• 
  в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.
  

При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) ликвидации. Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете данная операция отражается данными проводками:

• 
  Дт 02 Кт 01 – списывается амортизация, начисленная по списываемому основному средству;                                                                                          
  
• 
  Дт 91.2 Кт 01 – списывается остаточная стоимость основного средства;  
  

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы, связанные с выбытием отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» как прочие расходы.

• 
  Дт 91.2 Кт 70, Дт 91.2 Кт 69 – расходы, связанные с разборкой оборудования                                                                                                      
  
• 
  Дт 10 Кт 91.1 – приходуется вторсырье, полученное при разборке основного средства        
  

Продажа неиспользуемых основных средств.

В случае если основное средство, числящееся на балансе организации, не используется в производстве, руководством организации может быть принято решение его продаже. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи являются прочими доходами (если это не является предметом деятельности). Выручка от продажи принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В учете эта операция отражается проводками:

• 
  Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 или Дт 50 Кт 62 – отражается поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу от покупателя основного средства;    
  
• 
  Дт 62 Кт 91.1 – отражены доходы от продажи основного средства  
  
• 
  Дт 91.2 Кт 68 – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;            
  

В результате продажи основного средства организация может получить прибыль либо понести убыток. Финансовый результат определяется путем сравнения дебетового и кредитового оборотов по сч.91.
Если кредитовый оборот по счету 91.1 превышает дебетовый оборот по сч.91.2., то в результате продажи основного средства была получена прибыль:

• 
  Дт 91.9 Кт 99 – получена прибыль от продажи;                       
  

Превышение дебетового оборота по сч.91.2 над кредитовым оборотом по счету 91.1 означает убыток:

• 
  Дт 99 Кт 91.9 – в результате продажи основного средства получен убыток;             
  

Взнос в уставный капитал других организаций.

Одной из причин выбытия основного средства может послужить его передача другой организации в качестве вклада в её уставный капитал. При отражении данной операции на счетах бухгалтерского учета выполняется проводка:

• 
  Дт 58 Кт 01 – списывается остаточная стоимость основного средства;          
  

При передаче основного средства производится его оценка, согласно которой формируется его согласованная стоимость. В случае если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основного средства, то формируется проводка:

• 
  Дт 58 Кт 91.1 – на сумму разницы между согласованной оценкой и остаточной стоимостью;                            
  

Если согласованная оценка ниже, чем остаточная стоимость, то тогда выполняется следующая проводка:

• 
  Дт 91.2 Кт 58 – на сумму разницы между согласованной оценкой и остаточной стоимостью;                                                                                
  

Выбытие в связи с недостачей.

Выбытие основного средства в связи с его недостачей можно разделить на два вида: недостача по вине материально ответственного лица и недостача с неустановленными виновными лицами.

Если причиной выбытия основного средства является недостача по вине материально ответственного лица, то в бухгалтерском учете выполняется проводки:

• 
  Дт 94 Кт 01 – списывается остаточная стоимость выбывшего основного средства;               
  
• 
  Дт 73.2 Кт 94 – списывается сумма недостачи, отнесенная на материально ответственное лицо в размере остаточной стоимости основного средства;         
  
• 
  Дт 73.2 Кт 98.4 – списывается сумма разницы между рыночной и учетной стоимостью, подлежащая взысканию с виновных лиц;                        
  
• 
  Дт 98.4 Кт 91.1 – по мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба пропорционально отражается сумма гашения;                                   
  

В случае если виновные лица не были установлены, либо во взыскании с виновных отказано судом, убытки списываются на финансовые результаты организации. В таком случае выполняются проводка

• 
  Дт 91.2 Кт 94 – убыток от списания выбывшего основного средства.               
  

1.6 Учет лизингового имущества
Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. По договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен.

Лизинг – это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Лизингодатель – физическое или юридические лицо, которое за счет собственных и (или) привлеченных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Помимо лизингодателя и лизингополучателя существует также третий субъект лизинговых отношений – продавец. Это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Договор с продавцом (поставщиком) имущества заключает от своего имени лизингодатель, в договоре купли-продажи обязательно должно быть указано, что данное имущество приобретается для передачи в лизинг. Все претензии по качеству, комплектности, исправности, сроку поставки предмета лизинга может предъявлять непосредственно лизингополучатель (ст. 10 Закона N 164-ФЗ). Лизингополучатель должен получить имущество в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга (ст. 17 Закона N 164-ФЗ). Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизингополучатель может производить улучшения предмета лизинга (модернизацию, реконструкцию, дооборудование, техническое перевооружение) только с согласия лизингодателя на эти улучшения. Если такое согласие получено, то после прекращения договора лизингополучатель имеет право на возмещение таких расходов. Произведенные отделимые улучшения являются собственностью лизингополучателя.


1.7 Учёт амортизации основных средств
1.7.1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

– линейный способ;

– нелинейный способ.

Выбранный организацией способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»

Линейный способ начисления амортизации:

При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

С 1 января 2002 года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением N1.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Способ уменьшаемого остатка:

Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» признан утратившим силу. Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года N 121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций».

Способ списания по сумме лет полезного использования:

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг):

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Списание стоимости объектов основных средств по мере отпуска в производство:

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года N 04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.