Учет материалов и анализ эффективности их использования. Дипломная работа тема Учет материалов и анализ эффективности их использования (На примере уф зао военномемориальная компания )
 Скачать 340.5 Kb.
|
|
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Тема: Учет материалов и анализ эффективности их использования (На примере УФ ЗАО Военно-мемориальная компания») Студент Васильева Лариса Петровна . Руководитель Иванова Людмила Ивановна . Рецензент Хохлова Ирина Борисовна . Допустить к защите ГАК Зав. кафедрой _____________________ « »____________2006г. Ульяновск 2006 Содержание. Введение…………………………………………………………………………………...3 Глава 1 Теоретические основы учета материалов………………………………………6 Классификация, оценка и выбор единицы учета материалов ………………………………………………………………6 1.2 Задачи учета материалов и основные требования, предъявленные к нему………………………………………………………16 Глава 2 Организация учета материалов на примере УФ ЗАО «ВМК»……………….19 2.1 Документальное оформление движения материалов …………………………………………………………………….19 2.2 Учет материалов на складе и бухгалтерии ……………………....................31 2.3 Синтетический и аналитический учет материалов……………...................35 Глава 3 Контроль сохранности материалов и анализ их использования………………………………………………………40 3.1 Инвентаризация материальных ценностей…………………………………40 3.2 Анализ эффективности использования материалов ……………………….46 3.3 Основные направления совершенствования учета и повышения эффективности использования материалов………………...61 Заключение ………………………………………………………………………………64 Список использованных источников…………………………………………………...67 Приложения Введение Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижения себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырье и материалами необходимого ассортиментам и качества. Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Оборотные активы включают в себя имущество организации, которое предполагается использовать или обратить в денежные средства в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикл, если он не превышает 12 месяцев. В состав оборотных активов предприятия входят товарно-материальные ценности, которые составляют группу материально-производственных запасов. Материально производственные запасы – часть имущества (оборотных активов) организации, которая обладает одним из следующих признаков: - используются (потребляются) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; -предназначаются для продажи; -используются (потребляются) для управленческих нужд организации. В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары. Одним из видов материально-производственных запасов являются материалы. Материалы – это часть имущества: используемое при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, используемая для управленческих нужд организации (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ/5/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 15 июня 1998г. №25н) Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на производимой продукции, выполненных работ и оказании услуг, составляют его материальную основу. Основным документами, определяющим порядок учета материальных ценностей являются: -Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. №34н; -Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н; -О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской федерации от 24 марта 2000г. №31н; Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 июня 2000г. № 60н. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002г. №135н. Целью этой дипломной работы является изучение и оценка действующей практики бухгалтерского учета материалов в организации, оценка контроля сохранности материалов и анализ эффективности использования материалов. Задачи, стоящие при написании дипломной работы по изучаемой теме заключаются в следующем: 1. рассмотреть классификацию, выбор единицы учета материалов; 2.изучить документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению, отпуску материалов; 3.изучить учет материалов на складе и в бухгалтерии; 4.изучить синтетический и аналитический учет материалов; 3.изучить сохранность материалов в местах хранения и на всех этапах их движения; 4.провести анализ эффективности использования материалов в организации. Объектом исследования данной дипломной работы является Ульяновский филиал ЗАО «Военно-мемориальная компания», который начал свою деятельность в 1998году. Ульяновский филиал ЗАО «Военно-мемориальная компания» создан на основании решения Общего собрания акционеров ЗАО «Военно-мемориальная компания». Филиал является обособленным структурным подразделением ЗАО «Военно-мемориальная компания», расположенным вне ее нахождения и не является юридическим лицом по ЗК РФ. Филиал действует от имени ЗАО «Военно-мемориальная компания» на основании Положения, представляет интересы ЗАО «Военно-мемориальная копания» в Ульяновской области и г. Ульяновске и осуществляет их защиту. Директор Филиала назначен приказом генерального директора ЗАО «Военно-мемориальная компания» и действует на основании доверенности. Филиал в своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, соответствующими российскому законодательству и касающимися функционирования Филиала нормативными и распорядительными актами. Целью создания филиала является социальная защита интересов военнослужащих, ветеранов военной службы и других категорий граждан при проведении военно-мемориальной работы, оказании услуг в Ульяновской области и в городе Ульяновске, научная, производственная, хозяйственная, внешнеэкономическая и коммерческая деятельность, предоставление различного рода других услуг юридическим и физическим лицам и иные виды деятельности, незапрещенные законодательством РФ, а также получение прибыли. Основным видом деятельности является изготовление и установка надгробных сооружений и оказание полного комплекса ритуальных услуг населению. Компания имеет одиннадцать структурных подразделений, два производственных цеха и два склада материальных ценностей, три салона-магазина. Имущество, находящееся в Филиале, образуется из имущества, закрепленного Компанией за Филиалом, а также денежных и материальных средств, приобретенных Компанией, в результате финансово-хозяйственной деятельности Филиала, совершенных им сделок, не противоречащих действующему законодательству. Все имущество и закрепленное за ним Компанией, является составной частью имущества Компании, принадлежит ей на праве собственности и отражается в ее балансе. Бухгалтерский учет в Ульяновском филиале ЗАО «Военно-мемориальная компания» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствам и их движении путем сложного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в компании ведет главный бухгалтер и бухгалтера специализированных отделов. Учетная политика определена на основании и в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗи Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБ-У № 1/98). При ведении бухгалтерского учета используется компьютерная технология обработки учетной информации с применением бухгалтерской программы «1-С предприятие 7.7». База данных находиться под постоянным контролем Головной Компании – ежедневно по Интернету передается база данных с вновь введенной информацией, регистры бухгалтерского учета распечатываются на бумажные носители и хранятся установленном порядком в делах Компании. Архивирование первичных документов проводиться по мере формирования текущих папок по группам документов. Теоретической основой дипломной работы являлась законодательная и нормативная документация по бухгалтерскому учету и отчетности, труды экономистов по рассматриваемым вопросам, учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету, контролю и экономическому анализу. Практическую основу дипломной работы составили данные годовых отчетов Ульяновского филиала ЗАО «Военно-мемориальная компания». ГЛАВА 1. Теоретические основы учета материалов 1.1 Классификация, оценка и выбор единицы учета материалов Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнении работ и оказании услуг, материалы подразделяться на следующие группы: -сырье и основные материалы; -вспомогательные материалы; -топливо; -тара и тарные материалы; -запасные части; -покупные полуфабрикаты; -возвратные отходы производства; -прочие материалы. Сырье и материалы составляю материальную (вещественную) основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства, добывающей промышленности (уголь, руды, зерно и т.п.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.п.). Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному циклу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукции определенных потребительских свойств, для ухода за орудием труда. Делением материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материалов, использованного на производстве некоторого вида продукции. Топливо предназначается для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин), твердое топливо (уголь, торф, дрова), газообразное топливо. Запасные части служат для ремонта замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств. К запасным частям относятся автомобильные шины в запасе и в обороте. Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики и коробки), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др. Покупные полуфабрикаты – это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции. Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов (опилки, стружка и др.), образовавшиеся в процессе производства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов. Прочие материалы – неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств (металлом, утильсырье), которые не могут быть использованы в данном предприятии в составе материалов, топлива или запасных частей. Материалы внутри каждой из перечисленных классификационных групп подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам. Каждому виду, сорту, присваивают кратное числовое обозначение - номенклатурный номер. Номенклатурный номер является единицей аналитического учета материалов. Впоследствии в каждом документе по движению материалов указывается не только их наименование, но и номенклатурный номер. Номенклатурный номер записывается в специальный реестр, который называется номенклатурой-ценником. При компьютерной форме учета содержание номенклатуры-ценника расширяется: в него вводятся единицы измерения, учетные цены, показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и другие постоянные признаки. Номенклатуру-ценник чаще всего кодируют по смешанной порядковой, серийной системе, используя семи- и восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака означают группу ценностей, остальные – различные признаки и характеристики. В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами: -фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»; -фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Выбранный порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Отклонения в стоимости материалов рассчитывается по формулам: %откл = Онм + Ом х 100% Мнм + Мм где: %откл – процент отклонений; Онм – отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца; Ом – отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от стоимости по учетным ценам; Мнм – стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца; Мм – стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за отчетный месяц. Ор = Мр х %откл , 100% где: Ор – сумма отклонений, относящихся к израсходованным за отчетный месяц материалам; Мр – стоимость материалов по учетным ценам, израсходованных за отчетный месяц; %откл – процент отклонений. Расчет отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп материалов. Учет материалов в зависимости от учетной политики предприятия можно рассмотреть по таблице 1. Таблица 1- Учет материалов в зависимости от учетной политики
Для материалов, приобретенных за плату фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Фактическая себестоимость материалов приобретенных за плату включает: -стоимость материалов по договорным ценам; -транспортно-заготовительные расходы; -расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят: -расходы по погрузке материалов транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате сверх цены этих материалов согласно договора; -плата за хранения материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях; -расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Исчисление фактической себестоимости приобретения по каждому виду материалов значительных затрат труда времени, но оно возможно тогда, когда в бухгалтерию поступят все первичные документы, подтверждающие совершенные затраты. Однако движение материалов происходит постоянно, и операции прихода и расхода материалов должны отражаться в учете своевременно, то есть по мере их совершения. Поэтому в текущем учете при оценке материалов возникает необходимость пользоваться фиксированными ценами, которые называются учетными ценами. В течение отчетного месяца движение материалов учитывается по учетным ценам, а по итогам месяца учетная оценка материалов корректируется до фактической себестоимости приобретения. В качестве учетных цен могут использоваться: -договорные (контрактные) цены; -плановая себестоимость приобретения, включающая в себя плановую величину транспортно-заготовительных расходов; -средние покупные цены и др. Если в текущем учете материалы оцениваются по учетным ценам, то по окончании месяца исчисляется отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам. Данные отклонения рассчитываются как разница между фактическими затратами на приобретение поступивших материалов и их стоимостью по учетным ценам. Очень часто в качестве отклонений от учетных цен отражают заготовительные расходы. Отклонения фактической стоимости материалов от учетных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на дебете учитываются сумма отклонений, на кредите – списание суммы отклонений в затраты производства. Ежемесячно, ежеквартально отклонения списываются на те же счета, куда отнесены материалы в течение отчетного периода пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Для этого находят средний процент отклонений: отношение суммы отклонений по поступившим в отчетном периоде и числящимся в остатке материалам и их стоимости по учетным ценам. Если отклонения себестоимости представляют собой положительную величину, то фактическая себестоимость приобретения материалов выше их стоимости по учетным ценам, то есть имеет место перерасход. Если отклонения себестоимости представляют собой отрицательную величину, то фактическая себестоимость приобретения материалов ниже их стоимости по учетным ценам, то есть имеет место экономия. Корректировка учетной цены оприходования материалов до фактической себестоимости приобретения производиться в конце отчетного месяца следующим образом: -положительные отклонения (перерасход) доначисляется к учетной цене материалов дополнительной бухгалтерской проводкой; -в случае отрицательных отклонений (экономии) учетные цены материалов уменьшаются способом красное стороно; -в случае реализации материалов отклонения списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы списываются в производство одним из четырех методов: -по средней себестоимости; -ФИФО; -ЛИФО; -по себестоимости каждой единицы. Порядок списания материалов закрепляется в учетной политике предприятия. По каждому виду материалов могут применяться различные методы списания. Определение фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство: -метод оценки по средней себестоимости (цене) приобретения: средняя себестоимость исчисляется по формуле: С = ∑Сi х Кiнм + ∑Сj хКjм , ∑Кiнм + ∑Кjм С- средняя себестоимость Сi – цена материалов i-ой поставки Кiнм –количество материалов i-ой поставки на начало месяца Сj – цена материалов j–ой поставки Кjм – количество j–ой поставки за месяц; - метод ФИФО: при списании стоимости материалов на производство, материалы списываются в той же последовательности, в какой они поступили на склад предприятия с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценки материалов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производиться по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимость продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок; -метод ЛИФО: сущность метода заключается в том, что первыми списываются на производство продукции материалы, которые поступили на склад предприятия последними. При примени этого метода оценки материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производиться по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок; -Метод оценки по себестоимости каждой единицы: сущность данного метода в том, что списываются на производство продукции материалы в той оценке, в которой они поступили на склад предприятия, то есть по себестоимости каждой единицы таких материалов. Задачи учета материалов и основные требования, предъявленные к нему. Учет материалов на складах, в производстве и в бухгалтерии организовывается и ведется под руководством главного бухгалтера предприятия. Организация учета материалов основывается на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ. Основные принципы этого метода учета следующие: -подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведет материально ответственными лицами в складских карточках; -систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов, а также ведение складского учета. Предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; -осуществление бухгалтерией учета материалов в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения, а при обработке документов на компьютере – также в разрезе номенклатурных номеров; -систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. Основными задачами учета материалов на предприятии являются: -формирование фактической себестоимости материалов; -правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению отпуску материалов; -контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения; -контроль за соблюдением установленных норм запасов; -систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования; -проведение анализа эффективности использования материалов. -своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком и мероприятиями, разрабатываемыми на предприятии. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов: -сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов; -учет количества и оценка материалов; -оперативность учета материалов; -достоверность; -соответствие синтетического учета данными аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); -соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты: -наименование документа; -дату составления документа; -наименование организации, от имени которой составлен документ; -содержание хозяйственной операции; -измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; -наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; -личные подписи указанных лиц и их расшифровки. Первичные документы должны надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. | ||||||||||||||||||||