Учет материалов и анализ эффективности их использования. Дипломная работа тема Учет материалов и анализ эффективности их использования (На примере уф зао военномемориальная компания )
 Скачать 340.5 Kb.
|
|
2.3 Учет материалов на складе и в бухгалтерии Для хранения материалов в УФ ЗАО «ВМК» созданы два склада: склад материалов ритуального производства и склад материалов каменного производства. Учет материалов на складах осуществляют кладовщики, с которыми заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Пример приложение С – договор о полной индивидуальной материальной ответственности с Петуховой Ниной Павловной. По этому договору работник занимающий должность кладовщика принимает на себя полную материальную ответственность за обеспечение сохранности вверенных ему предприятием материальных ценностей обязуется: бережно относиться к переданным для хранения материальным ценностям, принимать меры к предотвращению ущерба, своевременно сообщать о всех обстоятельствах угрожающих обеспечению сохранности вверенных материальных ценностей, вести учет, составлять и предоставлять в установленном порядке отчеты о движении и остатках вверенных ему материальных ценностей, участвовать в инвентаризации. Администрация по этому договору обязуется: создавать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности, вверенных ему материальных ценностей, знакомить работника с действующим законодательством о материальной ответственности за ущерб причиненный предприятию, а также с действующими инструкциями, нормативами и правилами хранения, приемки, перевозке, проводить в установленном порядке инвентаризацию. Склады в УФ ЗАО «ВМК» обеспечены весами, другими необходимыми приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы периодически проверяются. Для материалов открытого хранения, (например, кварцевого песка, гравия) оборудовано специально приспособленные площадки. На складах материальные запасы размещаются по секциям, на стеллажах, полках, ящиках, мешках, в штабелях. Материалы размещены так чтобы к ним был возможен быстрый доступ для отпуска в производство, на сторону, для проверки их наличие, а также обеспечено их надлежащее хранение. На местах хранения материалов прикреплены ярлыки, а на ячейках, ящиках сделаны надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марки, артикула, размера, сорта и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения. Прием, хранение материалов возложено на кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им материалов, а также правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. Учет материалов на складах УФ ЗАО «ВМК» осуществляется в карточках складского учета (ф. № М-17). Карточки учета материалов открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер. Бухгалтер заполняет реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, наименование материалов, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер. Учет в карточках ведется только в натуральном измерении. Открытые карточки материалов передаются на склад для текущего заполнения. Кладовщик на основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, счетов-фактур и т.п.) делает запись в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции. В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе записывается отдельно. Записи делаются в день совершения операций и ежедневно выводиться остатки. УФ ЗАО «ВМК» по графику документооборота установлено, что разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия, но не реже одного раза в неделю. Пример приложение Т- карточка складского учета № 330. На этой карточке велся в 2005г. учет тумбы гранитной 500х200х160. Она была открыта на основании приходного ордера № 68.Кладовщик производил записи по этой карточки на основании приходных и расходных документов. В конце каждого месяца кладовщик выверял остатки с данными бухгалтерского учета, об этом свидетельствуют подписи бухгалтера. Для тех видов материалов, у которых большой оборот по приходу и расходу учет ведется в книгах складского учета. В этих книгах на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета номеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета. В начале книги размещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материалов и количество листов в книге. Книги складского учета пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверено подписью главного бухгалтера и печатью. По истечении календарного года на карточках складского учета выводиться остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются. В их делаются отметки: «остаток перенесен в карточку 200_ года № …», каточки подшиваются и сдаются в архив организации. Раз в неделю кладовщики сдают в бухгалтерию отработанные документы по приходу и расходу материалов. Сдача документов происходит по реестру. Пример приложение У - реестр приходных и расходных документов склада- ритуал с 01.03.06 по 04.03.06. По этому реестру кладовщик сдал пять приходных и восемь расходных документов. Реестр приходных и расходных документов составляется в двух экземпляров. В реестре указывается номер, наименование документа, количество приходных и расходных документов. После проверки реестра на наличие документов бухгалтер, ведущий учет материалов расписывается в получении. Первый экземпляр реестра вместе с документами бухгалтер оставляет у себя для дальнейшей обработки, а второй экземпляр передает кладовщику. Принятые документы бухгалтер проверяет с точки зрения правильности их оформления и законченности совершенных операций. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению либо такие документы возвращаются для надлежащего оформления. После обработке первичных документов по учету материалов бухгалтер и кладовщик производит сверку остатков. Для этого распечатываются оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета материалов. В оборотно-сальдовых ведомостях указаны следующие данные: -наименование материала; - остаток на начало месяца - количество и сумма; -приход за месяц – количество и сумма; -расход за месяц – количество и сумма; -остаток на конец месяца – количество и сумма. Бухгалтер проверяет и сверяет записи в карточках складского учета с данными оборотно – сальдовых ведомостей и подтверждает правильность выведения остатков своей подписью. Кладовщик ставит свою подпись в оборотно – сальдовой ведомости против каждого наименования материла, в подтверждении согласия с остатком. Выверенные оборотно-сальдовые ведомости сформировываются в материальные отчеты по складам. Отчеты подписываются главным бухгалтером, заместителем директора по производству и утверждается директором. 2.3 Синтетический и аналитический учет материалов. Синтетический учет прихода и расхода материалов в УФ ЗАО «ВМК» осуществляется на счете 10 «Материалы». Активный счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех классификационных групп материалов. План счетов и справочники сформированные в управлении компании и не изменяются без согласования с главным бухгалтером Головной компании. К счету 10 «Материалы» открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы» 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 10-3 «Топливо» 10-4 «Материалы приобретенные с НДС» 10-5 «Запасные части» 10-6 «Прочие материалы» 10-8 «Строительные материалы» 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 10-10 «Спецодежда и спецоснастка» На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение материалов каменного производства: стелы, тумбы, цветники из мрамора, гранита и мраморной крошки, из которых в процессе производства изготавливают надгробные сооружения. На Субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции ритуального производства, которые требуют затрат по их обработке или сборке. На этом субсчете учитывается искусственные цветы для производства - венков, заготовки и фурнитура для производства гробов, ткань для вспомогательного швейного производства. На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение дизельного топлива, бензин и других смазочных материалов. Эти материалы предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Также на этом субсчете ведется учет талонов на нефтепродукты. Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой модели, марки модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условием работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации назначению. Норы включают расходы топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. На субсчете 10-4 «Материалы, приобретенные с НДС» учитывается наличие и движение всех видов материалов независимо от того относятся они к каменному производству, ритуалке или прочим видам деятельности. На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или заготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенны частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств. На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, канцелярские товары. Субсчет 10-8 «Строительные материалы» учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе ремонтных работ. На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте предприятия. На субсчете 10-10 «Спецодежда и спецостнастка» учитывается наличие и движение спецодежды, специальной обуви, предохранительных приспособлений (комбинезоны, куртки, халаты, куртки, обувь, рукавицы). Предметы, срок службы полезного использования которых менее одного года (канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, расходные материалы, прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь), учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). Учет материалов в УФ ЗАО «ВМК» на синтетическом счете 10 «Материалы» ведется по фактической себестоимости. При поступлении материалов дебетуется материальный счет 10 «Материалы» и кредитуется: счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»- на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортными (железнодорожным) организациям; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; счет 23 «Вспомогательное производство»- на фактическую себестоимость материалов собственного производства; счет 20 «Основное производств» - на стоимость возвратных отходов. Материалы, полученные от разработки списанных основных средств и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают от рыночной стоимости и приходуются по дебиту счета 10 «Материалы» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Пример: 1.в УФ ЗАО «ВМК» поступили от поставщика элементы памятников на сумму 150000 руб. в бухгалтерском учете была сделана проводка: Д 10.1 «сырье и материалы» 150000 К 60 «Расчеты с поставщиками» 150000. 2.Поступили искусственные цветы по централизованной поставке, в счете-фактуре указано общая сумма поставки 185200руб., НДС 28250руб. На оприходование материалов сделаны бухгалтерские проводки: Д 10.2 «»Покупные полуфабрикаты» 156950-00 Д 19.3 «НДС по приобретенным материалам» 28250-00 К 76.11.2 «Расчеты дочернего общества и филиала» 185200-00 3.Подотчетное лицо использовал денежные средства на покупку песка кварцевого, составил авансовый и приложил к отчету торгово-закупочный акт (приложение Д). На оприходование материалов были сделаны бухгалтерские проводки: Д 10.6 «Прочие материалы» 62-00 К 71.1 «Расчеты с подотчетным лицами» 62-00 Отпущенные в производство и на другие нужды материалы в УФ ЗАО «ВМК» списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по средней стоимости материалов. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку: дебет счета 20 «Основное производство»- материалы отпущены основному производству; дебет счета 23 «Вспомогательное производство» - материалы отпущены вспомогательному швейному производству; дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»- в зависимости от направления расходов материалов дебет счета 10 «Материалы» - материалы отпущены структурным подразделениям. Пример: 1. Отпущены материалы каменного производства в производство по средней стоимости, в бухгалтерском учете сделаны проводки: Д 20.1 «Основное производство» 28500-00 К 10.2 «»Сырте и материалы» 28500-00; 2. Отпущены полуфабрикаты для вспомогательного производства по средней стоимости, сделаны бухгалтерские проводки: Д 23 «Вспомогательное производство» 4500-00 К 10.2 «Покупные полуфабрикаты» 4500-00; 3.Списаные материалы по средней стоимости для производственных нужд каменного производства, сделаны проводки: Д 25.1 «Общехозяйственные расходы каменного производства» 350-00 К 10.6 «Прочие материалы» 350-00 Учет материалов в Уф ЗАО «ВМК» ведется в разрезе каждого склада, а внутри них - в разрезе каждого наименования, групп материалов, субсчетов, синтетических счетов бухгалтерского учета. Единицей бухгалтерского учета материалов считается номенклатурный номер, устанавливаемый в разрезе их наименований и однородных групп (видов). В однородную группу включаются материалы, сопоставимые по качеству и отклонения в стоимости которых не превышает 20%. Затраты по приобретении материалов, включаются в их фактическую себестоимость. При определении размера материальных размеров при списании сырья и материалов используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг применяется метод оценки по средней стоимости. 3.1 Инвентаризация материальных ценностей. В УФ ЗАО «ВМК» созданы все необходимые предпосылки для действенного контроля за сохранностью материальных ценностей, а именно: -должным образом оборудованы склады; -материалы размещены по секциям, а внутри их по отдельным группам таким образом, чтобы была возможность быстрой их приемке, отпуска и проверки наличия. -в местах хранения каждого вида материала прикреплен ярлык, с указанием данных о находящихся здесь материале; -места хранения материалов оснащены необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, они периодически проходят переосвидетельствование и клеймение; -установлен круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. Заключены с этими лицами в установленном порядке письменные договора о материальной ответственности; -определен круг должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешение на вывоз с предприятия материальных ценностей. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в УФ ЗАО «ВМК» проводится инвентаризация материалов на 1 декабря, а также в случаях, предусмотренных в Законе о бухгалтерском учете. Инвентаризация может проводиться по следующим причинам: при смене материально-ответственного лица при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Инвентаризация в УФ ЗАО «ВМК» проводится комиссией, назначаемой приказом директора, в присутствии материально ответственного лица. УФ ЗАО «ВМК», имеет одиннадцать структурных подразделений и для одновременного проведения инвентаризации во всех пунктах, создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается директором УФ ЗАО «ВМК». Приказ регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Отсутствие хоть одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительным. До начала проверки наличия материалов инвентаризационной комиссии получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материалов. Председатель визирует все приходные и документы, приложенные к отчетам, с указанием на «(дата)», что служит для бухгалтерии основанием для определения остатков к началу инвентаризации по учетным данным. Материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все материалы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссия в присутствии заведующего складом проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного пересчета, перевешивания или перемешивания. При проведении инвентаризации комиссия не вносит в опись данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материалы заносятся в отдельную опись под наименованием «Материалы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименовании материала, количество, цена, сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти материалы. Инвентаризационные описи заполняются ручкой четко, ясно без помарок и подчисток. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штук, килограммах, метрах) эти материалы показаны, все члены комиссии ставят свои подписи. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией материалов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи материалов на ответственное хранении. На материалы находящееся, на ответственном хранении, или полученное для переработки составляются отдельные описи. На выявленные отклонения при инвентаризации составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей. В результате инвентаризации могут быть выявлены: -соответствие фактического наличия материалов данным учета; -излишки материалов, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия; -недостача материалов; -пересортица. Если при проведении инвентаризации обнаружены недостача или излишки, материальное лицо пишет объяснительную записку. В ней материально ответственное лицо подробно описывает причины, по которым образовались недостачи или излишки. До 31 декабря каждого года бухгалтера УФ ЗАО «ВМК» должна обработать инвентаризационные описи и составить по каждому субсчету сводную ведомость. Если при проведении инвентаризации на складах и в структурных подразделения обнаружены недостача или излишки, то делаются и сводные сличительные ведомости. Сводные инвентаризационные, сличительные ведомости с решением центральной инвентаризационной комиссией отправляются в Головную компанию. На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счета: Д 10 «Материалы» К91.1 «Прочие доходы». Недостача материалов списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» бухгалтерскими записями: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10 «Материалы». При этом ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли. Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списанию на затраты производства, а сверх норм – на материально ответственное лицо. Для учета расчетов с материально ответственными лицами используется счет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» В случаях, когда о взыскании недостачи отказано судом, недостача по вине материально ответственного лица списываются на убытки предприятия бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 91.2 «Прочие расходы» К73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». |