Дипломная работа по учетн политике. Дипломная работа Учетная политика

• Название: Дипломная работа Учетная политика
• Дата: 09.02.2023
• Размер: 2.01 Mb.
• Имя файла: Дипломная работа по учетн политике.pdf
• Тип: Диплом; #927931
• страница: 7 из 10

Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации на
примере ОАО «Энергосервис»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности ОАО
«Энергосервис»

Открытое акционерное общество «Энергосервис» образовано в соответствии с решением общего собрания Учредителей (п.2 договора о создании от
12.11.1996 г., зарегистрированного
Постановлением
Администрации Промышленного района г. Самары № 3151 от 26.11.1996), и имеет свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 02.03.2003. года, выданное Инспекцией Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по Промышленному району города Самары.
Общество является участником других юридических лиц, а именно ОАО
«СамараМашЭлектроТорг» (регистрационный номер 4867, дата регистрации
04.08.1993 г., орган государственной организации - Администрация
Кировского района г. Самара), с уставным фондом 1904400 рублей и долей в уставном капитале 20,64 %.
Акционерное общество
«Энергосервис» является открытым акционерным обществом и в своей деятельности руководствуется
Федеральным законом «Об акционерных обществах» [2], Уставом, законодательными и нормативными актами Российской Федерации.
Согласно Уставу ОАО «Энергосервис» осуществляет следующие основные виды деятельности (Приложение 1):
1. оптовая и розничная торговля;
2. маркетинговые исследования;
3. консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления;
4. реклама;
5. представительские услуги;

6. туризм;
7. посреднические услуги при купле-продаже продукции сельского хозяйства;
8. внешняя торговля негосударственных организаций;
9. оказание транспортных услуг;
10. иные виды деятельности, не запрещенные законодательством
РФ.
Основным видом деятельности ОАО «Энергосервис» в соответствии с
ОКВЭД является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием
(51.65).
Организационная структура ОАО «Энергосервис» представлена на рисунке 1 Приложения 1. Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от
21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер
ОАО «Энергосервис».
В соответствии с п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-
ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией. В структуре бухгалтерии ОАО «Энергосервис» используется вертикальная организация.
Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Энергосервис» возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив, сводом затрат, ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
Кроме того, главный бухгалтер сдает отчетность по начислению налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты,

страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
Главный бухгалтер ОАО «Энергосервис» назначается и освобождается от должности только на основании приказа руководителя предприятия и ему непосредственно подчиняется.
Руководитель создает приказ об учреждении бухгалтерской службы, на основе этого создается Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии (Приложение 1).
Ведение бухгалтерского учета по направлениям (оптовая торговля и организация обслуживания и доставки) в организации возложено на бухгалтеров на участке.
Ведение кассовых операций на предприятии возложено на кассира- бухгалтера, которая несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей (Приложение 1).
Договор предусматривает ответственность бухгалтера-кассира за сохранность ценностей в кассе ОАО «Энергосервис» и за правильное оформление кассовых документов. Договор составлен в двух экземплярах:

один экземпляр - у кассира;

второй экземпляр - в бюро кадрового менеджмента.
Бухгалтерский учет в ОАО «Энергосервис» автоматизирован, используются программы «1С: Предприятие» версии 8.0 и «Первичные документы». Для составления учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета используется программа «Мастер учетной политики».
В конце каждого отчетного периода бухгалтерия ОАО «Энергосервис» формирует бухгалтерскую отчетность, данные каждой формы отражают итоги деятельности организации за соответствующий период. Сведения,

содержащиеся в бухгалтерском Балансе и Отчете о прибылях и убытках, служат информационной базой для проведения анализа финансового состояния организации.
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ОАО «Энергосервис» существует система внутрихозяйственного контроля. Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Размер уставного капитала определен учредителями при создании общества. При этом был учтен минимальный размер, установленный ст. 26
Закона «Об акционерных обществах» [2].
Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов
(акций по номинальной стоимости) учредителей организации.
Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. В открытых акционерных обществах уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ на момент регистрации общества [35].
Уставный капитал общества составляет 8300000 (Восемь миллионов триста тысяч) рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций

общества, приобретенных акционерами 8300000 (Восемь миллионов триста тысяч) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1
(Один) рубль.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставный капитал - это не само имущество, а именно размер, т.е. цифра, указанная в Уставе, ниже которой не должна опускаться стоимость имущества общества [72].
При учреждении общества все его акции были размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.
Резервный капитал создается в соответствии с учредительными документами и предназначен для покрытия убытков и других непредвиденных случаев.
В настоящее время размер резервного капитала должен составлять не менее 15 и не более 25% уставного капитала. В любом случае отчисления на пополнение этого капитала в отчетном периоде не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли [35].
Согласно Уставу (п.15.1) в Обществе создается резервный фонд в размере 25 процентов Уставного капитала Общества. Резервный фонд формируется до достижения размера, установленного в п. 15.1 Устава
Общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли текущего года.
Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников

организации, а также является самостоятельным показателем отчетности
[68].
Размер добавочного капитала отражает прирост стоимости активов, выявляемый по результатам переоценки, а также сумму разницы между продажной ценой (ценой размещения) и номинальной стоимостью акций
(долей) общества за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость [77].
Динамика изменения имущества ОАО «Энергосервис» за 2005-2007 годы представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Динамика изменения имущества ОАО «Энергосервис» за
2005-2007 годы
Диаграмма рис.2.1. показывает рост имущества ОАО «Энергосервис», причем в структуре имущества наибольшая доля принадлежит собственному капиталу (26,23%) за счет величины уставного капитала, а также внеоборотным активам (25,09%), за счет незавершенного строительства.
7336,0
8578,8
9827,2
9838,9
9566,8
9758,7
10082,9
10407,4
10777,2
4000,0
3850,0
3700,0
3091,9
4389,0
5108,7
0,0 4000,0 8000,0 12000,0 16000,0 20000,0 24000,0 28000,0 32000,0 36000,0 40000,0 2006, январь
2007, январь
2008, январь
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
1. Собственный капитал
2. Долгосрочные пассивы
3. Краткосрочные пассивы
т
ыс
.р
уб
.

Рис. 2.2. Структура имущества ОАО «Энергосервис» в 2005 году
Рис. 2.3. Структура имущества ОАО «Энергосервис» в 2006 году
Рис. 2.4. Структура имущества ОАО «Энергосервис» в 2007 году
Сравнительный анализ диаграмм на рис. 2.2.-2.4. показывает, что доля собственного капитала в структуре имущества имеет тенденцию к снижению с 28,72% (2005 г.) до 26,23% (2007 г.). Доля заемного капитала в структуре имущества наоборот выросла с 21,28% (2005 г.) до 23, 77 % (2007 г.). В структуре пассивов доля собственного капитала снизилась с 57,4% до 52,5%.
Для акционеров предприятия важны не столько финансовые
21,36%
28,64%
28,72%
21,28% внеоборотные активы оборотные активы собственный капитал заемный капитал
23,32%
26,00%
27,04%
23,64% внеоборотные активы оборотные активы собственный капитал заемный капитал
25,09%
24,91%
26,23%
23,77% внеоборотные активы оборотные активы собственный капитал заемный капитал

результаты деятельности организации, сколько рост стоимости компании.
Табл. 2.1.
Оценка стоимости компании по модели Ольсона
Параметры информационной динамики
Годы
2006 2007
Вес влияния прибыли (w)
0,80 0,80
Вес влияния прочей информации (g)
0,34 0,34
Чистые активы (Bt)
9449,28 10273,46
Чистая прибыль (Xt)
765,38 970,50
Ставка дисконтирования (WACC) (r)
17,06%
17,22%
«Обобщенные» дивиденды (dt)
1180,60 146,33
Вклад прочих факторов в прибыль (vt)
92,43
-184,99
Оценочная стоимость компании (P)
7819,84 8162,06
Анализ, проведенный с использованием программы «ФинАнализ3.0»
(Приложение 2), показал, что оценочная стоимость ОАО «Энергосервис» увеличилась не значительно с 7819,84 тыс. руб. в 2006 году до 8162,06 тыс. руб. в 2007 году или всего на 342,22 тыс. руб.
Таким образом, предварительный анализ динамики изменения структуры капитала и оценочная стоимость компании по модели Ольсона, показывает, то деятельность исполнительных органов ОАО «Энергосервис» не направлена на увеличение стоимости собственности акционеров
Общества.

В процессе исследования финансово-хозяйственной деятельности ОАО
«Энергосервис» был проведен аудит бухгалтерской отчетности за 2006-2007 годы (Приложение 3). Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Энергосервис».
Анализ бухгалтерской отчетности за 2006-2007 годы показал, что внеоборотные активы у ОАО «Энергосервис» за два анализируемых года выросли на 7,5% и составили в 2007 году 50,2 %. Внеоборотные активы представлены в виде основных средств (14,5%) и незавершенного строительства (32,8%).
Рис. 2.5. Структура оборотных активов (2007 г.) по данным
бухгалтерского баланса ОАО «Энергосервис»
В структуре оборотных активов на конец анализируемого периода (Рис.
2.6.) значительный удельный вес занимают запасы – 62,59 %, денежные средства – 18,23 % и дебиторская задолженность –10,26 %.
В структуре кредиторской задолженности на конец периода преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 70,91%.
На задолженность по налогам и сборам приходится -15,18%, на персонал организации – 11,04 %, на внебюджетные фонды – 2,87 %.
62,59%
3,49%
10,26%
18,23%
5,43% запасы
НДС дебиторская задолженность денежные средства краткосрочные финансовые вложения

Рис. 2.6. Структура кредиторской задолженности на конец
анализируемого периода
Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности
(табл. 2.2.) показывает, что ОАО «Энергосервис» в анализируемом периоде имело неактивное сальдо задолженности, то есть кредиторская задолженность превышала дебиторскую.
Таблица 2.2.
Анализ тенденций изменения кредиторской и дебиторской
задолженностей
Показатели
Годы
Изменение
2005 2006 2007 2006-
2005 2007-
2006 1. Кредиторская задолженность
2344,8 4187,6 4853,3
+1842,8
+665,7 2. Дебиторская задолженность
1820,9 1680,0 1001,0
-140,9
-679,0 3. Отношение (стр. 1/стр.2)
1,29 2,49 4,85
-
-
Если в 2005 году на 523,9 тыс. рублей или в 1,29 раза, то в 2007 году -
2,87%
15,18%
70,91%
11,04% задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации

уже на 3852,3 тыс. руб. или в 4,85 раз.
Данный факт является отрицательным моментом в оценке финансового состояния, поскольку даже при условии своевременного погашения покупателями ОАО «Энергосервис своей задолженности с помощью этих средств организация не сможет полностью покрыть собственную кредиторскую задолженность.
По данным форм бухгалтерской отчетности были рассчитаны основные финансово-экономические показатели деятельности общества, коэффициенты платежеспособности организации, показатели ликвидности показатели безубыточности. Данные рис. 2.7. показали отрицательную динамику показателей ликвидности и платежеспособности
ОАО
«Энергосервис» за 2006 – 2007 годы, что негативно сказалось на рейтинге организации, а также на финансовой устойчивости организации (табл. 2.3.).
Рис. 2.7. Динамика показателей платежеспособности и ликвидности
Таблица 2.3.
Динамика показателей, характеризующих финансовую устойчивость
и платежеспособность ОАО «Энергосервис»
0,61
1,21
0,65
3,18
2,18
1,91
0,59
0,48
0,89
0,62
0,45
0,99
0,69
0,96
0,00
0,50
1,00
1,50
2,00
2,50
3,00
3,50
2006, январь
2007, январь
2008, январь
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Коэффициент
промежуточной (быстрой)
ликвидности
Коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент покрытия
оборотных средств
собственными источниками
формирования
Коэффициент
восстановления (утраты)
платежеспособности

Показатели
Годы
2005 2006 2007
Рейтинговое число
Х
1,59 1,36
Коэффициент восстановления
(утраты) платежеспособности
0,96 0,89 3-х комплексный показатель (S) финансовой ситуации
1.
0 0
0 2.
1 1
0 3.
1 1
0
Финансовая устойчивость предприятия
Нормальная финансовая устойчивость
Нормальная финансовая устойчивость
Кризисно неустойчивое состояние предприятия
5-ти факторная модель Альтмана (Z-счет)
Значение коэффициента
Не хватает данных
1,50 1,60
Вероятность банкротства
Не хватает данных
Вероятность банкротства очень велика
Вероятность банкротства очень велика
Рейтинговое число снизилось с 1,59 до 1,36. Снижение рейтингового числа свидетельствует об ухудшении финансового состояния.
Нормальная финансовая устойчивость ОАО «Энергосервис» в 2005-
2006 годах снизилась до кризисно неустойчивого состояния в 2007 году.
Снижение коэффициента восстановления платежеспособности с 0,96 до 0,89 (нормативное значение 1) так же показывает, что ОАО

«Энергосервис» в ближайшем будущем не сумеет восстановить свою платежеспособность.
Анализ Отчета о прибылях и убытках показал, что финансовые результаты ОАО «Энергосервис» за 2005-2007 годы имеют положительную динамику.
За два года прирост выручки в абсолютном выражении составил 4692,8 тыс. руб., себестоимости – всего на 3347,8 тыс. руб., валовой прибыли – на
1344,7 тыс. руб.
Динамика финансовых результатов ОАО «Энергосервис» по данным программы «ФинАнализ3.0» представлена на рис. 2.8.
Рис. 2.8. Финансовые результаты ОАО «Энергосервис» (2005-2007 г.г.)
Как результат наблюдается снижение показателей рентабельности, за исключением рентабельности финансовых вложений (рис. 2.9.), и повышается точка безубыточности (рис. 2.10).
7195,8
8177,0
10543,6
735,6
765,4
970,5
11748,9
13201,4
16441,6
0,0
2000,0
4000,0
6000,0
8000,0
10000,0
12000,0
14000,0
16000,0
18000,0
2006, январь
2007, январь
2008, январь
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
т
ыс
.р
уб
.

Рис. 2.9. Показатели рентабельности ОАО «Энергосервис» (2005-2007
г.г.)
Рис. 2.10. Динамика точки безубыточности ОАО «Энергосервис»
(2005-2007 г.г.)
Точка безубыточности выросла с 7471,5 тыс. руб. (2005 г.) до 13887,1 тыс. руб. (2007 г). При этом запас прочности по точке безубыточности снизился с 36,4% до 15,5%, что свидетельствует о снижении финансовой независимости ОАО «Энергосервис».
Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что открытое
8,24%
7,63%
7,48%
8,00%
9,95%
11,28%
14,46%
4,28%
4,22%
4,96%
27,71%
21,73%
48,53%
38,75%
38,06%
35,87%
63,28%
61,45%
55,94%
7,77%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
2006, январь
2007, январь
2008, январь
Общая рентабельность, %
Рентабельность оборотных
активов, %
Общая рентабельность
производственных фондов,
%
Рентабельность всех
активов, %
Рентабельность
финансовых вложений, %
Рентабельность основной
деятельности
Рентабельность
производства, %
13201,4 16441,6 11748,9 1614,5 1256,8 1111,3 14530,2 11311,4 10001,4
13887,1
8779,2
7471,5
0,0 2000,0 4000,0 6000,0 8000,0 10000,0 12000,0 14000,0 16000,0 18000,0
годы
Выручка
Постоянные затраты
Переменные затраты
Точка безубыточности
т
ыс
.р
уб
.

акционерное общество «Энергосервис» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.
2.2 Аудит учетной политики организации
В ходе аудита учетной политики ОАО «Энергосервис» было выявлено, что в соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными за учетную политику являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.
Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации, является учетная политика
(Приложение 4).
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита. Поэтому в ходе проверки по программе аудита была изучена и проанализирована учетная политика ОАО
«Энергосервис».
Целью проверки стало не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные

основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
План аудиторской проверки учетной политики представлен в табл. 1
Приложения 4.
В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ОАО
«Энергосервис» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально- производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.
При проверке учетной политики анализировались следующие документы аудируемого лица:

приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Рабочий план счетов ОАО «Энергосервис» относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом
Исполнительного директора ОАО «Энергосервис», что соответствует п. 3 ст. 6

Закона «О бухгалтерском учете» [3].
Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.
Например, ОАО «Энергосервис» имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов.
Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.
При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия
ОАО
«Энергосервис» отвела в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные
Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета [6] (табл. 2.4.)
Таблица 2.4.
Синтетический счет 90 «Продажи»
№
Субсчет
Наименование субсчета
1 90-1
«Выручка»
2 90-2
«Себестоимость продаж»

3 90-3
«Налог на добавленную стоимость»
4 90-4
«Акцизы»
5 90-9
«Прибыль/убыток от продаж»
Таким образом, при разработке рабочего плана счетов ОАО
«Энергосервис» не учтены особенности организационной структуры предприятия.
В дальнейшем было принято решение об отражении на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, операций по продажам в разрезе сегментов. В настоящее время в ОАО «Энергосервис» выделено три сегмента (три склада).
Поэтому, необходимо добавить десять дополнительных субсчетов (по два на каждую аналитическую позицию), а свободных только пять.
Становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет. Такое нововведение, особенно если речь идет об изменении плана счетов в автоматизированной системе, повлечет за собой полную перестройку рабочего плана счетов.
Если бы изначально на субсчет было отведено два знака, изменения могли бы быть локальными, и затронули бы только субсчета к счету 90.
Таблица 2.5.
Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»
№ Субсчет
Наименование субсчета
Сегменты
Склад № 1
Склад № 2
Склад № 3

1 90-10
«Выручка»
90-11 90-12 90-13 2
90-20
«Себестоимость продаж»
90-21 90-22 90-23 3
90-30
«Налог на добавленную стоимость»
90-31 90-32 90-33 4
90-40
«Акцизы»
90-41 90-42 90-43 5
90-90
«Прибыль/убыток от продаж»
90-91 90-92 90-93
Поскольку по правилам бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета, глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей).
Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить оптимизировать процесс обработки информации в целях составления управленческой, статистической, налоговой отчетности [50].
В ходе анализа учетной политики и данных бухгалтерской отчетности
ОАО «Энергосервис» в части, приходящейся на финансовые вложения, было установлено, что они недостоверно отражают фактическое состояние дел в организации: сведения разных форм отчетности противоречат друг другу и расходятся с данными регистров бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета финансовых инвестиций Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом
Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н, предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».
В настоящее время наиболее распространенным видом финансовых вложений выступают ценные бумаги, приобретенные по договорам купли- продажи. В связи с этим бухгалтерский учет таких финансовых инвестиций ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет

финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
В частности данное Положение предписывает самостоятельный выбор организацией единицы бухгалтерского учета. Выбранная единица должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, надлежащий контроль за их наличием и движением.
В учетной политике ОАО «Энергосервис» информация о единице бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги отсутствует.
Более того, политикой не урегулированы многие альтернативные варианты ведения бухгалтерского учета финансовых вложений, в связи, с чем затрудняется контроль соблюдения организацией принципа последовательности применения выбранного метода ведения учета той, или иной категории финансовых вложений.
В ОАО «Энергосервис» для раздельного учета различных финансовых вложений к счету 58 предусмотрено открытие нескольких субсчетов, перечень которых представлен в табл. 2.6.
Таблица 2.6.
Перечень счетов для учета финансовых вложений по данным
Рабочего плана счетов ОАО «Энергосервис»
Номер счета
Наименование счета
58
Финансовые вложения
58-1
Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов
58-2
Долевые ценные бумаги (акции)

58-3
Долговые ценные бумаги, депозиты
По данным табл. 2.6 можно сделать вывод о том, что применяемые в
ОАО «Энергосервис» аналитика счета 58 не соответствует действующему
Плану счетов.
В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:
58-1 - «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
К недостаткам аналитического учета финансовых вложений в ОАО
«Энергосервис», следует также отнести отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, что особенно важно для достоверного раскрытия информации по ним в отчетности.
В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ОАО
«Энергосервис», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной табл. 2.7.
Таблица 2.7.
Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ОАО
«Энергосервис»
Номер счета
Наименование счета
58
Финансовые вложения

58-1
Паи и акции
58-2
Долговые ценные бумаги
58-2-1
Краткосрочные долговые ценные бумаги
58-2-1-1
Облигации
58-2-1-2
Векселя
58-2-2
Долгосрочные долговые ценные бумаги
58-2-2-1
Облигации
58-2-2-2
Векселя
58-5
Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)
Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг, долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.
На втором этапе для проверки учетной политики учета была заполнена рабочая таблица. Алгоритм проверки соблюдения положений учетной политики действующему законодательству представлен в Приложении 4.
Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы. В рамках аудиторской проверки были выяснены организационно-технические моменты ведения налогового учета в ОАО «Энергосервис».
Изменения в учетной политике представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4.

Изменения в учетной политике ОАО «Энергосервис»
Положение учетной политики
Выбранный вариант
Основание
2006 год
2007год
2008 год
Стоимостной лимит основных средств
Н
е о
тно ся тся к
о сн о
вн ы
м сред ст вам и о
тр аж аю тся в бу хг алт ер ск о
м уче те и о
тче тно ст и в со ст аве мате р
иа льн о
-пр о
и зво д
ст венн ых запас о
в ак ти вы ст о
им о
ст ью н
е б
о ле е
1 00 0
0
р уб.
Н
е о
тно ся тся к
о сн о
вн ы
м сред ст вам и о
тр аж аю тся в бу хг алт ер ск о
м уче те и о
тче тно ст и в со ст аве мате р
иа льн о
-пр о
и зво д
ст венн ых запас о
в ак ти вы ст о
им о
ст ью н
е б
о ле е
2 00 0
0
р уб.
Н
е о
тно ся тся к
о сн о
вн ы
м сред ст вам и о
тр аж аю тся в бу хг алт ер ск о
м уче те и о
тче тно ст и в со ст аве мате р
иа льн о
-пр о
и зво д
ст венн ых запас о
в ак ти вы ст о
им о
ст ью н
е б
о ле е
2 00 0
0
р уб.
п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств»
ПБУ 6/01»
До 2006 года лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в производство составлял 10000 руб. и в налоговом и бухгалтерском учете. С 2006 года Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н лимит в бухгалтерском учете был повышен до 20000 руб., а в налоговом остался 10 000 руб.
С 2008 года лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в производство, и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 20 000 руб.
Выбор способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам возможен отдельно для каждой группы однородных основных средств.
Варианты возможного способа амортизационных отчислений, а также

переоценка первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов представлены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Варианты
возможных
способов
способа
амортизационных
отчислений и переоценки первоначальной стоимости ОС и НМА
Положения учетной политики
Варианты возможного способа
1.
Амортизационные отчисления по ОС линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации) способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством
РФ) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ)
2.
Переоценка первоначальной стоимости ОС не производится производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем индексации; производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
3.
Амортизационные линейный способ

отчисления по НМА способ уменьшаемого остатка способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) с использованием коэффициента (коэффициент не может быть выше, чем 3)
4. Переоценка НМА не производится производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов
Выбор положений учетной политики ОАО «Энергосервис» из возможных по законодательству представлен в табл. 2.6.
Таблица 2.6.
Выбранный вариант учетной политики ОАО «Энергосервис»
Положение учетной политики
Выбранный вариант
Основание
1. Способ начисления амортизационных отчислений по ОС линейный способ п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01»; п.
48
«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н.)
2.
Переоценка первоначальной стоимости ОС не производится п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н
«Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01»; п.
49
«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.)

3. Способ начисления амортизационных отчислений по НМА линейный способ п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом
МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.); п. 29 ПБУ 14/2007
«Учет нематериальных активов» (утв. Приказом
Минфина № 153н от 27.12.2007)
4. Переоценка НМА не производится п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
(утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Налоговый учет в ОАО «Энергосервис» ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ
(ст.ст. 313, 314 НК РФ). Основные положения налогового учета анализируемой организации представлены в табл. 2.7.
Таблица 2.7.
Учетная политика для целей налогового учета на 2008 год
Положение учетной политики
Выбранный вариант
Основание
Определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по методу начисления ст. 271, 273 НК РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов по средней себестоимости ст. 254 НК РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации по средней стоимости. п. 1 ст. 268 НК РФ
Организации (за исключением банков) имеют право на применение

кассового метода, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Однако в анализируемой организации указанный лимит превышен, поэтому в учетной политике выбран правильный вариант определения даты получения дохода
(осуществления расхода) – по методу начисления.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета ОАО «Энергосервис» в учетной политике выбран одинаковый метод оценки списания материально-производственных запасов.
При выборе учетной политики очень важен момент выбора метода распределения условно-постоянных расходов. Инструкция по применению плана счетов [7] устанавливает возможность для организации выбора одного из двух подходов к соотнесению условно-переменных и условно-постоянных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются.
Однако в учетной политике ОАО «Энергосервис» не прописан выбор метода распределения условно-постоянных расходов.
Таким образом, аудит учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, показал, что выбор вариантов учетной политики осуществляется в ОАО «Энергосервис» с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.
К недостаткам учетной политики ОАО «Энергосервис» за 2006-2007 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций.
Однако на 2008 год к учетной политике по ОАО «Энергосервис» в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций

(Приложение 4).
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации
В том случае, когда организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.
Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.
Наиболее значимые для картины финансового положения организация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.
Один из классических подходов к классификации расходов, реализуемых в действующем бухгалтерском законодательстве, разделяет их на две группы - условно-переменные и условно-постоянные.
Под условно-переменными понимаются расходы, величина которых зависит от объемов производства.
Условно-постоянными называют расходы, объем которых не зависит от масштабов производства, и, соответственно, номенклатура которых в

течение длительного времени сохраняется постоянной.
Первый подход основывается на рассмотрении условно-постоянных расходов как составляющей затрат организации по выпуску продукции. Здесь утверждается, что хотя размер условно-постоянных расходов и не связан с объемом выпуска продукции, без этих затрат существование предприятия, задачей которого является выпуск и продажа продукции, невозможно [71].
Следовательно, расходы эти должны учитываться как один из элементов себестоимости продукции. С позиций исчисления финансовых результатов деятельности организации это означает, что часть данных расходов капитализируется в суммах оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции на конец отчетного периода.
Второй подход основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98). Согласно этому принципу, так как величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства, более того, так как условно-постоянные расходы будут у предприятия даже в том случае, если продукцию вообще не будет выпускаться, они не должны оставаться на балансе в суммах незавершенного производства и непроданной готовой продукции, поскольку относятся непосредственно к тому отчетному периоду, в котором возникли [60].
Для организаций, занимающихся оптовой торговлей наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах учитывается на следующих счетах, представленных в табл. 2.7.

Таблица 2.7.
Отражение наличия и движения товарных запасов в оптовой
торговле
№ Наименование счета
Наименование субсчета
15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
41
«Товары»
41-1 «Товары на складах»
42
«Торговая наценка»
44
«Расходы на продажу»
45
«Товары отгруженные»
90
«Продажи»
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
При учете организацией товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета
42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).
Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44
«Расходы на продажу» могут быть отражены, помимо издержек обращения на перевозку товаров следующие расходы: на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы [39].
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» [21].
Наиболее значимые для картины финансового положения организации решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.
В учетной политике ОАО «Энергосервис» за 2008 год списание общехозяйственных расходов происходит в дебет сч. 90 «Продажи».
Таблица 2.8.
Выписка из учетной политики ОАО «Энергосервис» за 2008 год
Положение учетной политики
Выбранный вариант
Основание

Списание общехозяйственных расходов
- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч.
90 «Продажи»
Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)
Так, например, объем условно-переменных расходов за период 2007 года в ОАО «Энергосервис» составляет 10043,554 тыс. руб., а объем условно- постоянных - 3262,247 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода составляет 444,7 тыс. руб.
За 2007 год было продано продукции 16441,626 тыс. руб. (НДС – 2959,5 тыс. руб.).
Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их декапитализации при продаже продукции будет иметь следующий вид, как представлено на рис. 2.11.
41-1
«Товары на складах»
45
«Товары отгруженные»
90 «Продажи»
10043,554 11937,702 11937,702 11937,702 11937,702 16441,626 2338,848 2959,5
С-до
444,7 1544,424 62
«Расчеты с покупателями»
16441,626 44
«Расходы на продажу»
68
«Расчеты по налогам и сборам»

2338,848 2338,848 2959,5 99
«Прибыли и убытки»
1544,424
Рис. 2.11. Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их
декапитализации при продаже продукции
Финансовый результат (прибыль) соответственно исчисляется как
1544,424 тыс. руб.
Определяя методику учетных записей для данного варианта, инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве условно- постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Списание условно-постоянных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.
В нашем случае при применении второго подхода схема бухгалтерских записей будет иметь вид, представленный на рис. 2.12.
Как видно из приведенной схемы, данный вариант списания условно- постоянных расходов формирует оценку расходов организации по выпуску продукции в 10488,254 тыс. руб.
41-1
«Товары на складах»
45
«Товары отгруженные»
90 «Продажи»
10043,554 10488,254 10488,254 10488,254 10488,254 16441,626

2959,5
С-до
444,7 2338,848 655,024 62
«Расчеты с покупателями»
16441,626 68
«Расчеты по налогам и сборам»
44
«Расходы на продажу»
2959,5 2338,848 2338,848 99
«Прибыли и убытки»
655,024
Рис. 2.12 Схема бухгалтерских записей при списании условно-
постоянных расходов в соответствии с учетной политикой
Так как условно-постоянные расходы (расходы на продажу) в 2338,848 тыс. руб. не включаются в суммы оценки незавершенного производства и остатках готовой продукции, они уменьшают финансовый результат, который в результате исчисляется в 655,024 тыс. руб.
Выбор в учетной политике применяемого метода учета условно- постоянных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, снижает прибыль предприятия на 889,4
(1544,424 - 655,024) тыс. руб.
Реальное финансовое положение ОАО «Энергосервис» совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, при этом изменилась рентабельность продаж. В первом

случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдают рентабельность продаж в 9,4% (1544,424/16441,626*100%), а во втором случае - всего 3,98%
(655,024/16441,626*100%).
Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности [58].
В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам должен быть задан информационными потребностями пользователей отчетности. При этом выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.
Выбор в учетной политике метода списания:
«общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных
ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»»
снижает прибыль предприятия на 889,4 тыс. руб. при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи.
Таким образом, исполнительные органы ОАО «Энергосервис», не подходили к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому учетную политику организации нельзя признать эффективной.