Дипломная работа по учетн политике. Дипломная работа Учетная политика
 Скачать 2.01 Mb.
|
|
Рис. 3.4. Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 4 (рекапитализация) Тип записей 4.1 отражает увеличение внеоборотных активов за счет уменьшения оборотных. В случае если ОАО «Энергосервис» приобретает пакет акций, составляется запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Долгосрочные финансовые вложения», и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Уменьшение объема оборотных активов, не уменьшающее объем краткосрочных обязательств организации, отрицательно сказывается на показателе ее текущей платежеспособности. Обратную ситуацию представляют записи, относящиеся к типу 4.2. Здесь имеет место рост оборотных активов, увеличивающий показатели платежеспособности организации за счет уменьшения объема внеоборотных активов. Примером записей данного типа может служить начисление амортизации основных средств или нематериальных активов. Значение для показателей финансового состояния организации имеет также и рекапитализация по активу, изменяющая только структуру оборотных средств (тип записей 4.3). Например, при отражении погашения задолженности покупателей (дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), изменяется объем высоколиквидных активов (в данном случае это являющиеся абсолютно ликвидными денежные средства), что приводит к росту коэффициента абсолютной ликвидности. Запись 4.4 отражает изменение структуры внеоборотных активов организации. Например, к данному типу относятся записи, отражающие оприходование основных средств: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» Данные записи существенным образом не изменяют показатели анализа бухгалтерской отчетности. Квадрат 5 представлен рекапитализацией по пассиву - записями, изменяющими объем отдельных разделов пассива баланса и при этом не меняющими его общего итога. Схематично записи, относящиеся к данному квадрату, могут быть представлены следующим образом (рис. 3.5). Рис. 3.5. Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 4 (рекапитализация) Записи, относящиеся к типу 5.1 и 5.2, отражают рост объема раздела пассива баланса «Капитал и резервы» за счет уменьшения долгосрочных или краткосрочных обязательств организации. Данные бухгалтерские проводки приводят к росту показателя финансового левериджа. Далее, поскольку уменьшение кредиторской задолженности в данном случае не изменяет показатели актива баланса, запись 5.2 приводит к увеличению показателя текущей платежеспособности. Примером записей данного типа может служить отражение факта прощения долга проводкой по кредиту счета 91 «Прочие доходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и дебету счета учета расчетов. Записи типа 5.3 отражают рост объема долгосрочной кредиторской задолженности за счет уменьшения краткосрочной. Данная ситуация может иметь место при пролонгировании более чем на год срока погашения кредита. Эта операция отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данная запись приведет к увеличению показателя текущей платежеспособности. Тип записи 5.4 может быть проиллюстрирован прямо противоположной ситуацией. Записи, относящиеся к типам 5.5 и 5.6, отражают рост обязательств предприятия, имеющий место за счет снижения объема собственных источников средств. Типу 5.5 может соответствовать начисление процентов по долгосрочным кредитам записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Типу записей 5.6 соответствует начисление дивидендов проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Записи 5.5 и 5.6 соответственно уменьшают показатель финансового левериджа организации, а запись 5.6 снижает также и показатель текущей платежеспособности. Квадрат 6 не представлен реальными бухгалтерскими записями, так как одновременное изменение актива и пассива имеет место лишь вследствие первичного отражения сумм на балансе или списания их с баланса. Возможность лишь одновременного списания сумм с актива и пассива баланса обусловливает соответствие составляемым на практике бухгалтерским записям только квадрата 9. Записи, относящиеся к квадрату 9, могут быть представлены в виде схемы, показанной на рис. 3.6. Рис. 3.6. Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 9 Типы записей 9.1 и 9.4 представляют уменьшение собственных источников средств организации за счет уменьшения внеоборотных и оборотных активов. Примером здесь может служить отражение чрезвычайных потерь имущества записями по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов учета внеоборотных и оборотных активов. Записи эти в первом случае уменьшают показатели рентабельности, а во втором - рентабельности и финансового левериджа. Записи типов 9.2, 9.3, 9.5 и 9.6 отражают различные варианты погашения обязательств, увеличивающие показатель финансового левериджа. Все сказанное означает, что каждая бухгалтерская запись способна самым существенным образом повлиять на решение заинтересованных лиц, знакомящихся с бухгалтерской отчетностью организации, принеся ей определенные экономические выгоды, например в виде дополнительных инвестиций, продления срока кредита и т. п. Поэтому при формировании учетной политики ОАО «Энергосервис» необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины финансового положения организации будет иметь выбор конкретных способов учета в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Заключение В результате проведенного исследования в дипломной работе, можно сделать следующие выводы. Организация должна формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, особенно если фирма занимается несколькими видами деятельности или осуществляет много различных операций. Учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом. Принимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель организации (а не главный бухгалтер) исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент. Участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности. Работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации. Учетная политика организации должна применяться последовательно из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением из правил. Учетную политику фирмы для бухгалтерского и налогового учета можно оформить как отдельными приказами, так и одним. Но в любом случае в ней надо указать, какие документы разрабатывают, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет. Как правило, их оформляют в виде приложений. В отношении налогового учета надо утвердить формы регистров налогового учета. Для этого можно использовать регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство. Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль. Таким образом, формируя свою учетную политику, организация может: 1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету). 2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена. Это положение также закреплено в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету). 3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установленная в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете». 4. В условиях существования совершенно самостоятельного по отношению к бухгалтерскому налогового учета и совершенно самостоятельной по отношению к учетной политике налоговой политики организации, т.е. по определению гл. 21 и 25 НК РФ «учетной политики для целей налогообложения», роль бухгалтерской учетной политики как инструмента снижения налоговых платежей полностью прекращает свое существование. В этой ситуации учетная политика получает совершенно новую для российских условий роль - влияние на показатели внешней (официальной) бухгалтерской отчетности. 5. Существующие возможности по использованию учетной политики в целях демонстрации финансового положения организации в ее бухгалтерской отчетности с наиболее выгодной для самой организации точки зрения создает необходимость введения определенных законодательных ограничений по выбору и в смене возможных методов учета. Это выражается в нормативном закреплении допущения последовательности применения учетной политики, согласно которому «принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год» (п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете»). Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» устанавливает перечень случаев, в которых (и только в которых) организация может изменять свою учетную политику. Согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона, изменение учетной политики может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий ее деятельности. Федеральным законом устанавливается, что «в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года». Федеральным законом определяется, что организация может изменять свою учетную политику в случае «существенного изменения условий ее деятельности», однако при этом критерии признания изменения условий деятельности организации как существенных не установлены [10]. В практической части дипломной работы было доказано что, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности. Расчеты показали, что исполнительные органы ОАО «Энергосервис», не подходили к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому учетную политику организации нельзя признать эффективной. Сравнивая методы оценки запасов по средним ценам или ФИФО, в дипломном проекте были получены совершенно разные показатели прибыли и товарных остатков, что в результате привело к разным показателям рентабельности продаж. Выбранный ОАО «Энергосервис» метод оценки списания запасов по средней себестоимости оказался для анализируемой организации более эффективным. Поэтому рекомендовано на 2009 год с учетом роста цен на торговую продукцию использовать именно этот метод оценки списания запасов. Анализируемой организации в виду ухудшающегося финансового положения и снижения стоимости компании в качестве рекомендаций предложены схемы бухгалтерских проводок, которые позволяют увеличить капитализацию. Знание этих схем позволяет целенаправленно подходить к формированию учетной политики организации, с позиции повышения ее платежеспособности и повышения стоимости компании. Библиографический список 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) – СПС «Гарант», 2008. 2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 29 апреля 2008 г.) – СПС «Гарант», 2008. 3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года (с изменениями от 3 ноября 2006 г.) – СПС «Гарант», 2008. 4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изменениями и дополнениями) – СПС «Гарант», 2008. 5. Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» - СПС «Гарант», 2008. 6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями) – СПС «Гарант», 2008. 7. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.) – СПС «Гарант», 2008. 8. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2005 г. № Ф08-5404/2005-2140А – СПС «Гарант», 2008. 9. Акилова Е.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогообложения на 2008 год // «Бухгалтер и закон», № 4, апрель 2008. 10. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. – М.: «Статус-Кво 97», 2006. 11. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год. - М.: «Статус-Кво 97», 2007. 12. Анищенко А.В. Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него - М.: «Статус-Кво 97», 2008. 13. Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения //«Финансовая газета», № 50, 51, 2005. 14. Арабян К.К. Аудит учетной политики // «Аудиторские ведомости», №1, 2006. 15. Беляева Н.А. Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении // «Все для бухгалтера», № 4, 2008. 16. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // «Бухгалтерский учет», № 23, 2004. 17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год – М.: «Налоги и финансовое право», 2008. 18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год – М.: «Налоги и финансовое право», 2007. 19. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2006 год – М.: «Налоги и финансовое право», 2006. 20. Валова С. Формирование учетной политики в целях налогообложения на 2008 год // «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», № 1, 2008. 21. Воронцова А.Л., Комиссарова И.П., Гришин А.И. План счетов в примерах. // 2-е издание, переработанное. – М.: «Налог Инфо», «Статус-Кво 97», 2007. 22. Гвелесиани Т.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах 2005-2006 гг. Часть IV. МСФО. – М.: «БДЦ-пресс», 2005. 23. Годовой отчет для бюджетных организаций - 2005 // под ред. Васильева Ю.А.). – М.: «АЮДАР», 2005. 24. Гуккаев В.Б. Производство: учет, налогообложение. - 5-е изд, перераб. и доп. – М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008. 25. Захарьин В.Р. Особенности учетной политики для целей налогообложения // «Консультант бухгалтера», № 12, 2005. 26. Захарьин В.Р. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004 год // «Консультант бухгалтера», № 12, 2003. 27. Замирович Е. Налоговая политика организации // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 11,12 2004. 28. Зернова И. Амортизация основных средств после проведения работ по их восстановлению // «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», № 5, 2008. 29. Зырянова Т.В., Скребкова Ж.Р. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и перехода на МСФО // «Международный бухгалтерский учет», № 7, 8, 2008. 30. Изотова Л. Политика для бухучета // «Расчет», № 12, 2007. 31. Иконникова О.А. Правовые режимы налогообложения групп взаимозависимых организаций: современные тенденции // «Налоговая политика и практика», № 8, 2007. 32. Илюшникова Т.А. Получение льготы: дело рук самих организаций- грантодателей // «Налоговая политика и практика», № 3, 2008. |