Формирование прогнозного баланса 1 Планирование и разработка прогнозного баланса
 Скачать 172 Kb.
|
1 2 3.1 Формирование прогнозного баланса на ФГУП ГРПЗ Планирование является важнейшей частью стратегического и текущего финансового менеджмента на современном предприятии. Финансовое планирование является завершающим этапом комплексного процесса планирования деятельности предприятия. На этом завершающем этапе рассчитываются финансовые ресурсы, требуемые для обеспечения маркетинговой и производственной программ, которые, в свою очередь, обеспечивают следование выбранной стратегии развития предприятия. Наличие прогнозной финансовой отчетности позволяет провести анализ и диагностику прогнозного финансового состояния предприятия и скорректировать при необходимости текущие планы, если прогнозное состояние окажется неудовлетворительным. Формирование прогнозного баланса является заключительным этапом составления общего бюджета предприятия. Разработка трех результирующих финансовых бюджетов (бюджета движения денежных средств, бюджета прибылей и убытков, управленческого баланса) отражает направление развития предприятия, определяет целостность системы бюджетных показателей, позволяет оценить деятельность организации в прогнозном периоде. Государственный Рязанский приборный завод – крупное предприятие, производящее современное радиоэлектронное оборудование для новейших типов военной авиационной техники и товары гражданского назначения, не считает необходимым составление прогнозного баланса, и поэтому его ведение учетной политикой предприятия не предусмотрено. 3.2 Особенности формирования прогнозного баланса в условиях инфляции Составляя прогнозный бухгалтерский баланс, необходимо предусматривать те явления, которые происходят как внутри хозяйствующего субъекта, так и во внешней окружающей среде, т.е. учитывать воздействие внутренних и внешних факторов на формирование величины каждой статьи активов и пассивов, так как их неверное отражение может негативно повлиять на принятие управленческих решений. Одним из существенных факторов в числе внешних является уровень инфляции, который увеличивает цены на сырье и материалы, готовую продукцию. Инфляция обесценивает все доходы и поступления предприятия. Малейшая отсрочка платежей ведет к тому, что организация может получить лишь часть причитающегося дохода. Инфляция ведет к неоправданному росту потребности предприятия в оборотных средствах, потому что затраты на сырье и материалы, заработную плату, амортизацию и прочие затраты, учитываемые в себестоимости продукции по ценам предыдущего периода, не возмещают суммы реальных расходов в текущем периоде. И, как следствие, искажается реальная стоимость предприятия, его активов и обязательств. В условиях инфляции финансовые отчеты организаций, являющиеся информационной базой для оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния и использования прибыли, могут оказаться источником необъективной информации, так как различные элементы бухгалтерского баланса теряют свою стоимость с различной скоростью. Такие статьи баланса, как внеоборотные активы, меньше подвергаются влиянию инфляции, чем следующие статьи: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность. Поэтому важно правильно методически рассчитать прогнозные значения данных элементов бухгалтерского баланса. Методика прогнозирования должна включать следующие этапы: 1. Прогнозирование финансовых показателей 2. Инвентаризация статей бухгалтерского баланса, которые в большей степени подвержены инфляционным воздействиям, с целью оценки: - состояния запасов предприятия, т.е. выявления наличия их излишка или недостатка по сравнению с прогнозируемой потребностью или нормативом; - состояния дебиторской задолженности, т.е. установления факта наличия просроченной или безнадежной задолженности и выявления возможности погашения просроченной задолженности; - состояния кредиторской задолженности, т.е. установления факта просроченной задолженности и возможности ее погашения. 3. Расчет прогнозируемого значения: - запасов; - дебиторской задолженности; - кредиторской задолженности. Причем расчет прогнозного значения запасов основывается на изучении структуры запасов и предполагает вариантность расчета их минимальной и максимальной величин, которые непосредственно зависят от фактического состояния запасов. Если их основную часть составляют сырье и материалы, то всю отчетную балансовую величину запасов можно рассчитать на основе темпа изменения материальных затрат и пополнения запасов. Если большая часть запасов представлена готовой продукцией или товарами отгруженными, то их следует планировать прямым счетом, исходя из перспектив сбыта и оплаты продукции организации. Рост уровня инфляции влечет за собой повышение цен на сырье и материалы, в этой связи должны увеличиваться и затраты на оплату труда. Основные элементы затрат могут не изменяться, либо изменяться более медленными темпами, так как они не связаны ни с изменением выручки от реализации, ни с изменением цен на сырье и материалы. Пример прогнозирования финансовых показателей Условного предприятия отражен в таблице 2. Таблица 2 Прогнозирование финансовых показателей Условного предприятия с учетом инфляционных изменений
Допустим, что при росте материальных затрат и затрат на оплату труда увеличивается и себестоимость продаж на 10,2%, тогда изменение показателя "выручка от продаж" из-за роста цен на материальные ресурсы в связи с инфляционными процессами будет расти в пределах 10%. Естественно, "прибыль от продаж" будет увеличиваться при неизменном объеме реализации меньшими темпами, а в нашем примере - на 7,8%. В таблице 3 представлен расчет прогнозируемого размера запасов по первому варианту, Т.е. исходя из условия, что их основную часть составляют сырье и материалы. Таблица 3 Расчет прогнозируемого размера запасов Условного предприятия
Чтобы рассчитать прогнозируемую сумму запасов, вначале следует определить их оборачиваемость в отчетном периоде с целью выявления эффективности их использования. Для этого следует провести инвентаризацию запасов для выявления в их составе неликвидных запасов. Оборачиваемость запасов рассчитывается при условиях, если недостаток запасов будет ликвидирован и если не будет изменений в технологии и составе выпускаемой продукции. Только при таких условиях аналогичная оборачиваемость сохранится и в прогнозируемом периоде. Необходимая величина прогнозируемых запасов определяется делением величины материальных затрат на нормальную оборачиваемость запасов: ПЗ= В нашем примере их величина составит 1046 тыс. руб., что на 30 тыс. руб. больше, чем в отчетном периоде, и объясняется ростом цен на сырье и материалы (3713 : 3,55 = 1046 тыс. руб.). При условии, если недостаток запасов будет ликвидирован, балансовая и прогнозируемая величины запасов будут равны: БЗ = ПЗ. Минимальная балансовая величина запасов должна увеличиваться пропорционально росту материальных затрат на реализуемую продукцию, что связано с ростом цен на сырье и материалы: В балансе условного предприятия минимальная балансовая величина запасов будет равна 890 тыс. руб. (866х3713/3614=889,7 тыс. руб.). В том случае, если бы в организации имелись излишки запасов, то расчет проводился бы в такой же последовательности, но результаты распределились бы по-другому. Минимальное значение соответствовало бы прогнозируемой величине запасов, а максимальное - фактическому состоянию запасов. При планировании дебиторской задолженности (таблица 4) необходимо учитывать то, что расчет делается исходя из неизменных договорных условий с дебиторами и прежнего состава дебиторов. При этом предполагается, что минимальная величина дебиторской задолженности возможна при ликвидации просроченной и безнадежной задолженностей (первая будет погашена, вторая списана) Таблица 4 Расчет прогнозируемого размера дебиторской задолженности
Расчет прогнозируемого минимума и максимума суммы дебиторской задолженностей можно рассчитать по формулам: где ПР - прогнозируемый минимум; ПР - прогнозируемый максимум; ДЗ - дебиторская задолженность отчетного периода; ДЗ - дебиторская задолженность просроченная отчетного периода; ДЗ - дебиторская задолженность безнадежная отчетного периода; BP - максимальная прогнозируемая выручка от продаж; BP - выручка от продаж отчетного периода. Результаты расчетов прогнозируемой дебиторской задолженности Условного предприятия отражены в таблице 3. ПР = (3375 - 225 - 76) х19817/18 015=3383 тыс. руб. ПР =3375х19817/18015=3713 тыс. руб. По такому же принципу осуществляется расчет при прогнозировании кредиторской задолженности (таблица 5). Таблица 5 Расчет прогнозируемого размера кредиторской задолженности
На основании проведенных расчетов уже можно составить прогнозный баланс организации. При этом надо учитывать, что в прогнозном балансе, составленном исходя только из изменений отдельных элементов активов и пассивов, могут не совпадать суммы стоимости имущества и источников финансирования. При этом сразу выявляется излишек или недостаток источников финансирования по сравнению с необходимой величиной активов. И только с учетом этого факта можно принимать решение о направлении плановой прибыли на пополнение источников финансирования, если это необходимо. При составлении баланса можно принять допущение о том, что капитал и резервы в базисном периоде занимают существенную долю в источниках финансирования. Расчетный прогнозный баланс Условного предприятия представлен в таблице 6. В основе построения прогнозного бухгалтерского баланса были использованы рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности и приложений к ним, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Таблица 6 Прогнозный бухгалтерский баланс, тыс.руб.
Согласно условиям расчета Условное предприятие использует очень мало заемных средств, поэтому нет смысла планировать увеличение капитала и резервов. Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям увеличится пропорционально увеличению стоимости запасов. Целесообразно кредиторскую задолженность прогнозировать по видам ее образования: 1) поставщикам и подрядчикам; 2) по оплате труда, социальному страхованию и медицинскому обеспечению; 3) бюджету; 4) прочим кредиторам и авансам. Такой прогнозный баланс имеет практическое значение для осуществления эффективного управления организацией, так как позволяет заранее просчитать возможное финансовое состояние и результаты в условиях инфляционного риска. Это, в свою очередь, позволит более оперативно принимать необходимые управленческие решения и, как следствие, повысить эффективность управления организацией. Приведенный расчет прогнозного баланса показывает, что финансовая ситуация в предстоящем периоде будет благоприятна для организации, так как величина источников финансирования превышает стоимость необходимых активов. Прежде всего, это означает, что у организации нет необходимости изыскивать дополнительные источники финансирования даже при повторном повышении цен на приобретаемые сырье и материалы. Одновременно с этим можно сделать и еще один вывод: у организации нет необходимости направлять часть прибыли на увеличение капитала и резервов, и ее можно использовать на другие цели. Если бы результаты расчетов дали иную итоговую оценку, то финансовая стратегия организации обязательно должна была бы включать вопросы увеличения собственного капитала, привлечения заемных средств, а также изменения договорных условий с поставщиками и подрядчиками. Заключение Таким образом, прогнозный баланс отражает финансовое состояние предприятия в определенный момент времени. Для составления прогнозного баланса необходимо систематически накапливать информацию о работе организации. Прогнозирование основано на тщательном анализе, как можно большего количества отдельных элементов доходов, расходов, активов, пассивов и обдуманной оценке их будущей величины с учетом взаимосвязи между элементами, а также вероятных будущих условий. Прогнозирование требует получения как можно большего количества подробностей. Кроме того, следует оценить стабильность отдельных элементов через вероятность их повторения в будущем. Это придает определенное значение анализу неповторяющихся факторов. Так же, составляя прогнозный бухгалтерский баланс, необходимо предусматривать те явления, которые происходят как внутри хозяйствующего субъекта, так и во внешней окружающей среде, т.е. учитывать воздействие внутренних и внешних факторов на формирование величины каждой статьи активов и пассивов, так как их неверное отражение может негативно повлиять на принятие управленческих решений. Государственный Рязанский приборный завод, планируя свою деятельность, не составляет прогнозный баланс. Список использованной литературы Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Приказ МинФина РФ «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. №67н. Приказ Минфина «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.06.1998г. № 34н. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6.07.99г. № 43н. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. № 33н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02г, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №115н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложения» ПБУ 19/02г, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. №126н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. Журнал «Главбух» , №5, май 2008г. Л.А.Мельникова, Вахрушина М.А., Пласкова Н.С «Современный бухучет»: Вузовский учебник, 2007г. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет»: Учебник, 2009г. Ковалев В.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»: Учебник, 2010г. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: учебник, 2009г. Лапыгин Ю.Н. «Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат»: Практическое руководство, 2007г. 1 2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||