учет и аудит нематер активов. Где дается определение нма как идентифицируемо
 Скачать 333 Kb.
|
|
Глава 3. Организация учета и аудита нематериальных активов в современных условиях 3.1. Документальное оформление движения нематериальных активов Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие является: - осуществление долгосрочных инвестиций организации- приобретение или создание нематериальных активов; - поступление в счет вклада в уставной капитал инвесторов; - безвозмездная передача от третьих лиц; - поступление для осуществления совместной деятельности. Приобретение нематериальных активов рассматривается как процесс возмездного получения имущества. Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав может осуществляться на основании следующих гражданско-правовых договоров: - авторских договоров об использовании произведения; - лицензионных договоров; - договоров о передаче ноу-хау. Процесс приобретения относится к долгосрочным инвестициям организации. В соответствии со стандартом №8 «Учет финансовых инвестиций», долгосрочные инвестиции- это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода ( например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы) прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды( например в результате коммерческих отношений), со сроком владения свыше одного года. При приобретении нематериальных активов они оцениваются по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением (вознаграждение). В учете они отражаются по покупной стоимости. Однако первоначальная стоимость нематериальных активов состоит не только из стоимости их приобретения, но и из дополнительных затрат, необходимых для доведения нематериального актива до состояния его пригодности к использованию в запланированных целях. По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях нематериальные активы документально оформляются актом приемки-передачи (форма НОК-1), где указывается точное наименование вида нематериального актива и дата его передачи (дата создания) организации, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма износа и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в двух экземплярах на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его составления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами на то уполномоченными. При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другой организации акт составляется в двух экземплярах, для организации, дающей и принимающей активы. Аналитический учет по счету 2730 «Прочие нематериальные активы» ведется в «Инвентарных карточках учета нематериальных активов» карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию является Акт приемки-передачи нематериальных активов. Данные инвентарных карточек нематериальных активов могут группироваться в «Ведомости учета нематериальных активов», в которой отражаются данные на начало, движение за месяц и данные на конец по каждому виду нематериального актива. Нематериальный актив списывается с Бухгалтерского баланса при возникновении различных факторов: - истечении срока полезной службы; - ликвидация, моральный износ; - взнос в уставной капитал другой организации; - реализация на сторону. 3.2. Синтетический учет нематериальных активов Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете подраздела 2730 «Прочие нематериальные активы». По дебету этого счета отражаются операции по поступлению и остатки нематериальных активов на начало и на конец месяца, по кредиту - выбытие нематериальных активов. При приобретении всех видов нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов. Дебет счета 2730 «Прочие нематериальные активы» и кредит счетов 1030 «Денежные средства на текущих счетах в банке», 1010 «Денежные средства в кассе» или 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - при приобретении у юридических или физических лиц за плату. Нематериальные активы могут быть вложены в качестве вкладов в уставный капитал других организаций. При этом корреспонденция счетов будет, дебет счета 2730 «Прочие нематериальные активы» и кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал». Затраты на создание нематериального актива, понесенные с момента соответствия определению к критериям признания нематериальных активов до момента готовности актива к использованию по назначению, учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство» с открытием к нему соответствующего субсчета. С момента готовности нематериального актива к использованию по назначению эти затраты списываются с кредита соответствующего субсчета, открытого к счету 2930 «Незавершенное строительство», в дебет соответствующих 2730 «Прочие нематериальные активы». При выбытии нематериальных активов их балансовая стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 2730 «Прочие нематериальные активы» в дебет счета 7410 «Расходы по реализации активов». Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая признается как доход или расход в «Отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности». Доход от реализации нематериальных активов отражается по кредиту счета 6210 «Доход от выбытия активов» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подраздела 1000 «Денежные средства». Таблица 5 Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов
3.3.Учет амортизации НМА Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации. Амортизируемая сумма нематериального актива систематически определяется на основе наилучше оцененного срока его полезной службы. Оценка срока полезной службы, в общем становится менее надежной с увеличением продолжительности срока полезной службы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности предприятия с момента готовности нематериального актива и использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором. Срок полезной службы рассматривается как период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией или количество единиц измерения, которые организация планирует получить от использования актива. Другими словами, срок можно определить исходя из следующих факторов: - ожидаемое применение актива организацией и возможности эффективно управлять активом; - типичный жизненный цикл для аналогичных активов, определенный на основе данных из средств информации; - технические, технологические или другие типы устаревания; - юридические или иные ограничения на пользование активом; - зависимость от срока полезной службы других активов; - стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения на рынке на товары или услуги, получаемые от актива; - уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения организации по достижению такого уровня затрат. К примеру, для оценки срока полезной службы, приобретенного товарного знака, руководству следует учитывать следующие факторы: - наличие юридической защиты товарного знака(контроль за экономическими выгодами от его использования: принятие правовых мер по отношению к другим субъектам, использующим данный товарный знак без предварительной достоверности с ее владельцем и т.п. ) - репутацию товарного знака на рынке(например, по отношению потребителей ит.п; - возраст товарного знака; - способность эффективно применять товарный знак и осуществлять его поддержку(связь с общественностью, реклама и т.п); - географический охват и стабильность рынка, на котором действует товарный знак; - модель потребления ожидаемых экономических выгод от использования товарного знака в течение продолжительного периода; - намерении использовать товарный знаки получать экономическую выгоду от его использования в течение длительного периода времени. Патенты, авторские права и некоторые лицензии имеют установленный законом срок действия, и только в редких случаях срок службы таких активов в бухгалтерском учете принимается более коротким. Нормативный срок действия объекта нередко применяется с учетом того, что без юридической поддержки продлевать срок амортизации представляется ненадежным. Как правило, экономическая жизнь короче, чем нормативная, что обуславливается моральным износом актива и изменением рыночной ситуации. В таких случаях именно экономический срок службы выступает важным контрольным моментом. Например, маловероятно, что авторские права будут приносить организации доход на протяжении всего законного срока их действия. В частности, учебники устаревают через пять лет или раньше. Определить срок полезной службы нематериального актива - непростая задача. Каждый объект более или менее уникален, кроме того, капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится к равномерному распределению дохода в целях устранений колебании дохода из-за неравномерных затрат на приобретение нематериальных активов. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерском учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Для учета износа нематериальных активов предназначен счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации нематериальных активов , при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится тест на обесценение. По кредиту счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов в корреспонденции с дебетом счетов: 7110 «Расходы по реализации и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 8410 «Накладные расходы» субсчет «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов». При выбытии нематериальных активов их стоимость в пределах накопленных сумм амортизационных отчислений списывается с дебета счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов». Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. В основе каждого метода амортизируемая сумма распределяется в соответствии с определенным сроком полезной службы актива, выбор которого зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива: прямолинейный (равномерный) метод, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный), метод уменьшающегося остатка. Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ применим по отношению к нематериальным активам, которые принимают непосредственное участие в производстве единицы продукции, например, лицензионное соглашение на производство товара, патент на рецепт приготовления товара и т.п., по следующей формуле: Годовая первоначальная ликвидационная сумма = стоимость - стоимость __________________________________________ амортизации предполагаемое число единиц работы При методе списания стоимости пропорционально объему продукции(выполненных работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема работ (продукции) за весь срок полезного использования нематериального актива. Метод уменьшающегося остатка может применяться к нематериальным активам, которые вследствие технического прогресса быстро устаревают морально, например, компьютерное программное обеспечение с использованием следующей формулы: Годовая фиксированная балансовая Сумма = ставка * стоимость актива Амортизации амортизации предыдущего года. При методе уменьшающегося остатка сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации. Прямолинейный (равномерный) метод начисления амортизации нематериальных активов является наиболее приемлемым методом. Сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока полезной службы. В редких случаях могут существовать убедительные доказательства в пользу другого метода начисления амортизации по сравнению с прямолинейным (равномерным) методом, исчисляемый по формуле: Первоначальная Ликвидационная стоимость __ стоимость Годовая сумма ________________________________________ амортизации = Срок полезной службы. Выбранный метод начисления амортизации применяется по группе однородных нематериальных активов последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли значительные изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Начисление амортизации производится с момента готовности к использованию по назначению. Сумма амортизации определяется после вычета ликвидационной стоимости и обычно признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива. При этом начисление амортизационных отчислений не может быть приостановлено в течение срока полезного использования нематериальных активов, за исключением случаев консервации. 3.4. Компьютеризация учета нематериальных активов Жизнь нематериального актива в информационной системе начинается с инвентарной карточки. Характеристики которые должны присутствовать в карточке. В их число входят обязательные поля, отражающие принадлежность средства к определенной группе нематериальных активов, шифр и норму амортизации, балансовую и остаточную стоимость, даты и ввод его в эксплуатацию. Наличие двух последних полей при этом обязательно, так как начисление износа начинается не со времени прихода а именно с момента его ввода в эксплуатацию. Также полезно проверить, имеется ли в программе возможность печати по формам из альбомов унифицированной статистической отчетности. Спектр подобных характеристик весьма разнообразен, так как они зачастую индивидуальны для каждого конкретного пользователя, и включает не только наименование, паспорт, заводской номер, подразделение учета, материально ответственное лицо и многое другое. Разработчики тиражных программ не в силах предусмотреть и заложить в них все потенциальные варианты, да и сам пользователь не ведает, что ему может понадобиться завтра. Следовательно, весьма полезным будет наличие в программе возможности удобного и оперативного изменения структуры базы данных, а также модификации экранного вида инвентарной карточки. Более того, желательно сразу предусмотреть несколько видов карточек, привязывая конкретный вариант, скажем, к определенной группе нематериальных активов или специфике пользователей. На наш взгляд описание инвентарных карточек должно храниться не водной таблице, а нескольких с возможностью подключения через них разнообразных дополнительных характеристик. В современном ПО подобные подключения к карточке дополнительных вариантов характеристик, частей и таблиц должны быть автоматизированы, а также легко настраиваемы. Несколько слов о визуальном представлении самих перечней. В Windows- программе оно просто обязано быть иерархическим: таковы нынешние принципы географического интерфейса, которые обеспечивают удобство поиска конкретной карточки. Для нематериальных активов нужны как минимум две иерархии: по структуре подразделений предприятия и по группам/ подгруппам. В процессе эксплуатации нематериальные активы на предприятии происходит их «старение», производится модернизация, разукомплектация, достройка и т.п. они перемещаются между подразделениями учета и материально ответственными лицами, сдаются в аренду, что можно назвать обобщающим термином «движение нематериальных активов». Все это должно адекватно отражаться в ведении бухгалтерского учета: изменениях стоимости нематериальные активы, субсчетов, начислениях амортизации и пр. от программы требуется ведение перечня операций движения нематериальные активы с указанием дат и соответствующих номеров документов, на основании которых упомянутое движение происходило. Стоит обратить внимание на особенности проведения «операции модернизации». Возможны разные алгоритмы ее учета, скажем балансовая стоимость меняется в том же месяце, когда осуществлялась модернизация, а износ только в следующем месяце. Неплохо, если программа позволяет реализовывать все указанные варианты. Современная программа по учету нематериальных активов должна давать пользователю возможность не только автоматического начисления амортизации, но и списания налогов с продаж с использованием настраиваемых алгоритмов и формул расчета, так как при большом количестве нематериальных активов эта задача является трудоемкой. Другой вариант удобных настроечных таблиц, который вполне подходит для небольших предприятий,- это таблицы со специальной графой «Группа переоценки». Каждой такой группе ставится в соответствие свой коэффициент. В АО «Элмо» бухгалтерский учет компьютеризирован, применяется программа «1С». |