учет и аудит нематер активов. Где дается определение нма как идентифицируемо
 Скачать 333 Kb.
|
|
Продукт 1С:Предприятие 7.7. Конфигурация «Бухгалтерский учет для Казахстана» представляет собой типовую конфигурацию, открытую для внесения в нее изменений пользователями. В конфигурации реализована принятая схема бухгалтерского и налогового учета для хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством Республики Казахстан. Методология учета, созданная в конфигурации, соответствует текущим стандартам ведения бухгалтерского учета и Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Казахстан N 438 от 18.09.02 г. В конфигурации поддерживается один план счетов, возможность ведения многофирменного учета. Конфигурация содержит набор документов, позволяющих автоматизировать учет следующих основных разделов бухгалтерского учета: Учет денежных средств; Учет расчетов с подотчетными лицами; Взаиморасчеты с контрагентами; Учет материалов; Учет товаров; Учет основных средств и нематериальных активов; Учет капитального строительства; Учет оказанных услуг, выполненных работ; Производственный учет; Учет текущих расходов; Учет расходов будущих периодов; Расчет заработной платы, обязательных пенсионных отчислений; Расчет финансового результата предприятия; Валютный учет взаиморасчетов с поставщиками; Налоговый учет фиксированных активов. Функциональные особенности конфигурации: Возможность ведения многофирменного учета (для версий ПРОФ) с разделением документооборота по организации. Организация детального учета взаиморасчетов с контрагентами по всем операциям в разрезе договоров. Ведение развернутого аналитического учета по счетам НДС (НДС к возмещению, расчеты с бюджетом). Расчет заработной платы с произвольной структурой видов начислений фонда оплаты труда. Автоматический расчет обязательных видов удержаний, в том числе индивидуального подоходного налога, обязательных пенсионных взносов и других видов, а также формирование списков на перечисление пенсионных взносов в электронном формате. Законченная схема несложного производственного учета (калькуляции себестоимости, учет выпуска готовой продукции и незавершенного производства). Развернутый бухгалтерский и налоговый учет фиксированных активов. Возможность автоматического расчета в конфигурации транспортного, имущественного и земельного налогов. Автоматическое формирование финансового результата работы предприятия, реформация итогового дохода, закрытие производственных счетов, закрытие парных активных и пассивных счетов (по подотчетным лицам, заработной плате, контрагентам). Включение в состав конфигурации помимо стандартных отчетов, набора специализированные отчетов по заработной плате, по учету товаров и материалов, готовой продукции, фиксированным активам. Набор регламентированных отчетов, включающий в себя наиболее часто используемые налоговые декларации с возможность их выгрузки в формате XML 3.5. Аудит нематериальных активов Аудит – это независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. Источники информации, используемые при аудите нематериальных активов, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации: форма ОС-1 - акт (накладная) приемки-передачи нематериальных активов; форма ОС-3 - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; формаОС-4- акт на списание нематериальных активов; форма-ОС-4 а- акт на списание автотранспортных средств; формаОС-6- инвентарная карточка учета нематериальных активов; форма ОС-14- акт о приемке оборудования; форма ОС-15- акт приемки-передачи оборудования в монтаж; формаОЛС-16- акт о выявленных дефектах оборудования. Синтетический учет движения нематериальных активов и их износа ведется в журналах-ордерах №13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий – в машинограммах. Журнал-ордер №10 по кредиту счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»; Журнал-ордер№13 по кредиту счета 2730 «Прочие нематериальные активы»; Расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета); Главная книга; Баланс (форма №) Отчет о финансово-хозяйственной деятельности (форма№2) Основные направления аудита учета нематериальных активов должны обеспечить: - контроль за наличием и сохранностью нематериальных активов; - правильность отнесения предметов к нематериальным активам; - правильность оценки нематериальных активов в учете; - правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов; - правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств; - правильность отражения данных о наличии и движении нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности. Важная задача аудита нематериальных активов- установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить семь направлений проверки: 1) аудит наличия и сохранности нематериальных активов; 2) аудит движения нематериальных активов; 3) аудит правильности и начисления износа; 4) проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов; 5) проверка учета амортизации нематериальных активов; 6) проверка учета выбытия нематериальных активов; 7) проверка правильности налогообложения нематериальным активам. Таблица 6 Программа аудиторской проверки нематериальных активов
Для проверки сохранности НМА аудитору необходимо проверить: - создана ли на предприятии комиссия по приемке нематериальных активов и оформлению ее результатов; - оформлены ли договоры купли-продажи нематериальных активов; - оформлены ли протоколы договорной цены; - правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи нематериальных активов; - правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов. По данным проверки состояния контроля и учета объектов нематериальных активов аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля. Важное условие обеспечения сохранности основных средств- качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Проверяя состояние учета нематериальных активов, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. В целях глубокого ознакомления с контролем и учетом нематериальных активов аудитор требует от предприятия составить детальный список всех нематериальных активов, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете не систематически, та по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря что список нематериальных активов содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движение в течении года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие перемещение нематериальных активов. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению нематериальных активов были правильно отражены на счете. Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету нематериальных активов является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, стразовые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям. Документальное подтверждение хозяйственных операций по нематериальным активам – это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По нематериальным активам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия нематериальных активов. В процессе аудита нематериальных активов широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания нематериальных активов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки-передачи нематериальных активов. Причины выбытия нематериальных активов на предприятии:- - ликвидация объекта в силу ветхости и износа; - ликвидация в связи с модернизацией. Необходимо проверять правильность оценки нематериальных активов, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину ног и вызвать: - неточное исчисление амортизации; - искажение сумм исчисляемых налогов; - неправильное отражение величины нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. В ходе аудита необходимо установить, все ли нематериальные активы приняты в расчет при начислении амортизации ; начисляется ли износ с у учетом движения нематериальных активов, правильно ли применяется нормы амортизации. Важно установить правильность отнесения нематериальных активов к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся нематериальные активы: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно- производственным( например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются. В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам( при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования). Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по нематериальным активам, уже имеющим полный износ. Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам нематериальных активов, в документах которых не указаны шифры. При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов рассматривается, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Выводы и предложения В современных условиях экономических отношений практически ни одна компания не обходится без нематериальных активов. В настоящее время для предприятий, применяющих НСФО № 2, правила учета нематериальных активов (далее - НМА) определены разделом 17 «Нематериальные активы, за исключением «гудвилла», где дается определение НМА как идентифицируемого немонетарного актива, не имеющего физической формы. Бухгалтерский учет в хозяйствующих субъектах должен быть организован согласно Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Национальных стандартов финансовой отчетности и МСФО. Исследование учета и аудита нематериальных активов проводилось на примере УМУФ АО «Элмо», деятельностью которого являются: Разработка проектов производства работ и организации строительства; Земляные работы; Возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений; Монтаж котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением; Работа по антикоррозийной защите строительных конструкций и оборудования; Ремонтно-строительные работы, реконструкция зданий и сооружений; Работы по благоустройству территории. Анализируя данные по размеру производства можно сделать следующие выводы: происходит увеличение стоимости товарной продукции, такая тенденция, прежде всего, связана с тем, что предприятие увеличивает объемы реализуемых товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также рост цен на оказываемые услуги, в связи с этим значительно вырос показатель валовой продукции. снизилась среднегодовая численность работников, это связано с введением более совершенных компьютерных технологий, которые «заменили людей»; увеличение стоимости основных средств на 194 тыс.тенге связано с приобретением основных средств; В УМУФ АО «Элмо» применяется журнально-ордерная форма учета. В УМУФ АО «Элмо» учет осуществляется во главе с главным бухгалтером, который подчиняется руководителю предприятия. Своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением нематериальных активов, имеет важное значение, так как от этого зависит правильность определения величины амортизационных отчислений, себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, размер прибыли, налог на имущество, рентабельность производства и ряд других показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете подраздела 2730 «Прочие нематериальные активы». По дебету этого счета отражаются операции по поступлению и остатки нематериальных активов на начало и на конец месяца, по кредиту - выбытие нематериальных активов. Аналитический учет по счету 2730 «Прочие нематериальные активы» ведется в «Инвентарных карточках учета нематериальных активов» карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется на основании Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию является Акт приемки-передачи нематериальных активов. Начисление амортизации в АО «Элмо» проводится прямолинейным методом, что определено учетной политикой. Система внутрипроизводственного учета отчетности и контроля рассмотрен в теоретическом аспекте, так как этот вид учета в основном характерен для крупных промышленных предприятий. По результатам проведенного исследования можно внести следующие предложения: Применять более современную оргтехнику, с введением усовершенствованной версии программы «1С». Своевременно проводить инвентаризацию нематериальных активов с целью контроля за их сохранностью и использованием. К различным группам нематериальных активов применять различные методы начисления амортизации; Повышать квалификацию учетных кадров. Список использованной литературы Закон республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.07.2018 г.) Налоговый кодекс Республики Казахстан на 1 января 2019 года Национальные стандарты бухгалтерского учета 1 января 2018 года Международные стандарты финансовой отчетности Абдрасилов Б.Е. «Учет долгосрочных активов в соответствии с МСФО» // Бухгалтерский учет и аудит, № 3, 2017 г. Быстрова А. «Учет программного обеспечения в условиях НСФО 2», Файл бухгалтера, № 27-28, 2018 г. Григорьева М.Н. «Учет нематериальных активов с помощью ПК»// Бухгалтер плюс компьютер № 9, ноябрь 2017 г. Бойцун О. Бухучет на практике № 8, август 2015 г. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности – Казахстан, 2010, с.108-151. Дурановская Г. Бюллетень бухгалтера №8, февраль 2013 г.. Леснова Ю. «Учет нематериальных активов», Учет и финансы №3, март 2018 года Митюгина Г. Библиотека бухгалтера и предпринимателя №8, август 2015 года стр 12. Радостовец В. К. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы 2016 год. Петрова Ю.В. «Порядок начисления амортизации нематериального актива»// Бухучет на практике № 5, август 2016 год Сокова И.Г. «Нематериальные активы, организация учета», Библиотека бухгалтера и предпринимателя , № 2,2015 г Скала В.И., Скала Н.В. Внеоборотные активы изд-во «LEM» 2014г. Толпаков Т. С. «Бухгалтерский учет», Караганда 2014 г. Тулешова Т.Л. «Финансовый учет» 2017 год Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 8.3 в системе гибкой автоматизации бухгалтерского учета – Москва, - 2018, - с.188-205. |