Основы финансовой грамотности для всех=. Ирина Дмитриевна Сердюкова основы финансовой грамотности энциклопедия эрудита учебное пособие

• Название: Ирина Дмитриевна Сердюкова основы финансовой грамотности энциклопедия эрудита учебное пособие
• Дата: 18.05.2023
• Размер: 1.35 Mb.
• Имя файла: Основы финансовой грамотности для всех=.docx
• Тип: Учебное пособие; #1142148
• страница: 23 из 51

6.3. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

С 2000 года в РФ действуют стандарты бухгалтерского учета ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которые описывают специфику формирования доходов и расходов Российских предприятий.

6.3.1. Расходы предприятия

6.3.1.1. Классификация денежных затрат предприятий.

Финансовые ресурсы используются предприятием для финансирования текущих расходов и инвестиций.

Затраты капитального характера – это инвестиции.

Исходя из экономического содержания и целевого назначения все затраты предприятий можно объединить в несколько самостоятельных групп:

I. затраты на воспроизводство производственных фондов;

П. расходы на социально-культурные мероприятия;

Ш. операционные расходы;

IV. затраты на производство и реализацию продукции.

Этим и обусловлена структура расходной части финансового бюджета предприятия.

Финансовый бюджет предприятия

Доходы	Расходы
Финансовые ресурсы предприятия: Собственные; Заемные; Привлеченные.	I затраты на воспроизводство производственных фондов; II расходы на социально-культурные мероприятия; III операционные расходы; IV затраты на производство и реализацию продукции.
Итого	Итого

Напомним, что затраты на формирование и воспроизводство основных фондов (капитальные вложения), то есть на создание, реконструкцию, расширение и восстановление основных фондов производственного назначения осуществляются за счет любых видов финансовых ресурсов: собственных средств предприятия, кредита банков, бюджетных ассигнований.

Предприятия осуществляют затраты на социально-культурные мероприятия, т. е. направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятий. Сюда же относятся затраты по созданию и реконструкции основных фондов непроизводственного назначения, содержанию клубов, дошкольных детских учреждений, лагерей отдыха детей, функционированию медицинских учреждений. Эти расходы, имеющие значение для социального развития коллективов, не включаются в себестоимость продукции и так же осуществляются за счет финансовых ресурсов: прибыли, бюджетных и целевых поступлений, средств профсоюзных организаций, доходов от клубов, поступления от родителей в виде платы за содержание детей в дошкольных учреждениях и др.

Операционные расходы – это затраты особого назначения: на проведение научно-исследовательских работ, изобретательство и рационализаторство, переоценку основных фондов, паспортизацию оборудования, лесоустроительные и геологоразведочные работы и др. Особенность этой группы затрат состоит в том, что они носят долговременный характер, непостоянны, нестабильны по величине, окупаются на протяжении длительного периода времени, а потому не включаются в себестоимость продукции. Их назначение –способствовать повышению качества и эффективности производства. Источниками финансирования таких расходов являются так же финансовые ресурсы: прибыль предприятия, бюджетные ассигнования, средства, поступающие от заказчиков на научно-исследовательские работы, выполняемые по договорам, средства, учитываемые в себестоимости на проведение научно-исследовательских работ.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Они складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных фондов, сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, труда и иных затрат. От формирования этой группы расходов зависит величина прибыли предприятия. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг). Этот процесс называют авансированием оборотного капитала.

Текущие затраты на производство и реализацию – это себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты, входящие в себестоимость, по экономическому содержанию можно сгруппировать по следующим элементам

• 
  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  
• 
  затраты на оплату труда;
  
• 
  отчисления на социальные нужды;
  
• 
  амортизация основных фондов;
  
• 
  прочие затраты.
  

То есть до поступления выручки текущий недостаток оборотных средств покрывается за счет финансовых ресурсов.

Различают себестоимость товара (закупочная цена товара + издержки обращения) и себестоимость продукции (издержки производства + внепроизводственные расходы). Денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и сбыт продукции – себестоимость продукции промышленного предприятия.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость. Это расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.

К косвенным относятся затраты, связанные с производством разных изделий , а потому их нельзя прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. Это расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, содержание и ремонт зданий, на заработную плату вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников и др. Такие затраты включаются в себестоимость продукции с помощью специальных методов, определяемых отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Деление затрат на прямые и косвенные зависит от организационной структуры производства, его специализации, методов учета расходов и других факторов.

В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты.

К условно-постоянным относятся расходы, общая величина которых не изменяется существенно при изменении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства продукции, их размер возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. К ним относятся затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.

Все затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют их полную себестоимость.

Полная себестоимость = Производственная себестоимость + расходы на реализацию

Затраты относятся на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г №552 (и основательно дополненная в 1995 году № 661).

В элементе “Материальные затраты” отражаются: стоимость сырья материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затраты предприятий на приобретение тары и упаковки.

Производственные затраты:

• 
  сырье и основные материалы
  
• 
  вспомогательные материалы
  
• 
  топливо
  
• 
  энергия
  
• 
  зарплата
  
• 
  отчисления на социальное и медицинское страхование
  
• 
  некоторые наличные платежи
  
• 
  некоторые налоговые платежи
  
• 
  амортизация.
  

По элементу “Затраты на оплату труда” отражаются расходы по оплате труда основного производственного персонала предприятий с учетом премий рабочим и служащим за производственные результаты, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, затраты на оплату труда работников несписочного состава.

В элемент затрат “Отчисления на социальные нужды” включают: отчисления органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения и на обязательное медицинское страхование. Эти отчисления определяются по установленным нормам в процентах к оплате труда работников, учитываемой в себестоимости.

В элемент “Амортизация основных фондов” включается сумма амортизации (износа) основных производственных фондов, нематериальных активов, МБП. Амортизация начисляется и по основным фондам, предоставляемым бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также по основным фондам и инвентарю, предоставленных медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.

К элементу “Прочие затраты” относятся затраты, относимые на себестоимость в соответствии с вышеназванным Положением о составе затрат, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов. Их состав достаточно обширен. В том числе и ряд налогов, относимых на себестоимость. Таким образом, статья “прочие расходы” является собирательной и включает:

• 
  расходы, связанные с командировками;
  

* суточные

* расходы по проживанию

* проезд

* страховка и т. д.

• 
  выплата подъемных пособий;
  
• 
  арендная плата
  
• 
  стипендии, выплачиваемые работникам предприятия
  
• 
  оплата стороннего транспорта (для основного производства).
  
• 
  услуги связи
  
• 
  охрана
  

* сторожевая

* пожарная

* охрана информационных сетей.

• 
  расходы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом, который принимает на себя предприятие при выпуске продукции (спорная статья);
  
• 
  расходы по организованному найму рабочей силы.
  

Затраты, связанные с реализацией продукции, могут выделяться из состава прочих затрат в отдельный элемент.

В упомянутом Положении № 552 отмечена разница между ФАКТИЧЕСКИМИ затратами, относимыми на себестоимость и СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Особенно это относится к затратам, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, порядок отнесения на себестоимость платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, расходов по оплате процентов за пользование краткосрочными ссудами банков, износа по нематериальным активам, состав расходов по оплате труда, управленческим расходам, расходам на рекламу. В себестоимость для целей налогообложения можно включать данные затраты только в пределах специально установленных норм.

В составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, учитываются (Положение №552):

(при чем комментарий имеется практически по каждому из указанных пунктов)

– затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

– затраты по использованию природного сырья;

– затраты на подготовку и освоение производства. Вместе с тем не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на подготовку и освоение новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов.

– затраты некапитального характера, направленные на повышение качества продукции, ее надежности и долговечности, совершенствование технологии и организации производства.

– затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

– затраты на обслуживание производственного процесса: обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, инструментами, приспособлениями и т.п.; поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии, обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований;

– затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

– затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, расходы на командировки, оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, представительские расходы и др.;

– текущие затраты по содержанию и эксплуатации природоохранных объектов и другие виды текущих природоохранных затрат;

– затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

– отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование, в Государственный фонд занятости населения;

– платежи процентов по краткосрочным кредитам банков в пределах установленной учетной ставки Госбанка и ЛИБОР, увеличенной на 3 пункта;

– износ основных производственных фондов и нематериальных активов и другие виды затрат в соответствии с установленным порядком.

Таким образом, процент за пользование текущим банковским и коммерческим кредитом включается заемщиком в себестоимость продукции в пределах учетной ставки Центрального банка, увеличенной на три пункта. В остальной части он уплачивается из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Также из прибыли уплачивается процент по просроченным ссудам банка и поставщиков. Процент по ссудам других кредиторов уплачивается только из чистой прибыли предприятия.

Небольшие законодательные новшества в 1995 и 1998 гг. внесены и в связи с обязательным страхованием имущества и предпринимательских рисков.

Следует упомянуть, что включать отдельные виды затрат в себестоимость Российские предприятия могут в переделах вариантов, предусмотренных их учетной политикой. Например, предприятия могут применять разные методы начисления амортизации или ремонта или учета цены материалов. Всё это может существенно повлиять на объем себестоимости того или иного периода и соответственно объем прибыли для целей налогообложения так же зависит от учетной политики, выбранной предприятием.

5.3.1.2. Планирование затрат на реализуемую продукцию

Необходимо знать, как формируются затраты на любом участке производства, и поэтому ведется соответствующая документация. Составляются технологические карты, отражающие порядок формирования затрат и сам механизм нарастания затрат на всех стадиях технологического процесса. Контроль за формированием затрат важен для калькулирования себестоимости, не противоречащий действующим положениям.

Планирование затрат является одной из сторон финансовой деятельности предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – важнейший показатель работы предприятия. Она определяется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализуемой продукции и отдельных ее видов.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем году, определяется в обобщающем документе – смете затрат на производство и реализацию продукции. При годовом планировании хозяйственной деятельности предприятия смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой. Однако это возможно при стабильных и прогнозируемых условиях хозяйствования. В этих условиях полезным и вполне возможным является составление квартальных смет затрат на производство и реализацию продукции. Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.

Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, которые относятся на непроизводственные счета, – стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, выполненных для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п. то есть все те затраты, которые носят текущий характер, но в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость относятся на финансовые результаты. Далее следует учесть изменение остатков расходов будущих периодов и себестоимости остатков незавершенного производства (в тех отраслях, где в планировании и учете выделяется незавершенное производство): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение – увеличивает. Рассчитанная таким путем производственная себестоимость увеличивается на сумму внепроизводственных расходов для определения полной себестоимости товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде.

Данные IV квартала планируемого года понадобятся нам для расчета потребности в оборотных средствах: в частности, производственная себестоимость, незавершенное производство и производственные запасы.

Внепроизводственные расходы (или издержки обращения) включают расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции.

При определении полной себестоимости реализуемой продукции эти остатки принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости отчетного периода в размере их фактического (ожидаемого) наличия.

Величина затрат на реализацию продукции не совпадает с объемом затрат на производство продукции, и это несовпадение обусловлено той частью продукции, которая представляет собой остатки нереализованной продукции на начало и конец года.

Исходя из объема реализуемой продукции затраты на реализуемую продукцию составят:

С_реал = С_вып + С₁ – С₂, (1)
где, С_реал – затраты на реализуемую продукцию по полной себестоимости на предстоящий период (год);

С₁ – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода (года, квартала);

С_вып – плановая полная себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде (году, квартале), определяемая в смете затрат на производство и реализацию продукцию;

С_{2 –} плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода (года, квартала).

Состав остатков на начало и конец планируемого периода различается, он также неодинаков при разных методах планирования выручки от реализации продукции.

Можно применить метод когда себестоимость переходящих остатков на начало планового периода рассчитывается исходя из фактически сложившихся остатков по учету (см. Параграф 5.3.2. данной главы <Выручка…>). А себестоимость остатков на конец планового периода нормируется методом прямого счета, поскольку остатки готовой продукции – это вид оборотных средств. (см. п.5.6. <Оборотные средства>):
Н₂ = З_IV∙ h, (3)

90

где, Н₂ – норматив запаса того или иного вида оборотных средств на конец планового периода, (т.е. расчет показателя С₂ делаем также, как и показатель Н₂ для нормирования запаса по элементу оборотных средств "Готовая продукция")

З_IV –потребность в оборотных средствах за 4‑й квартал планового периода, определяется на основании данных плановой сметы затрат (для расчета С₂ берем показатель "Производственная себестоимость");

90 – количество дней в квартале;

h – норма запаса в днях (применяем методику исчисления дней запаса по "Готовой продукции").

Состав остатков нереализованной продукции, их величину по себестоимости следует учесть при планировании затрат на реализуемую продукцию. Причем методика расчета затрат и выручки от реализации продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем реализуемой продукции.

Планирование текущих затрат

Зр = З₁ + Т – З₂+С, где

Зр – затраты на реализованную продукцию

З₁ – затраты в остатках на начало года

Т – затраты в товарном выпуске

З₂ – затраты в остатках на конец года

С – внепроизводственные расходы (только на реализацию продукции)

З₁ включает:

– готовую продукцию на складе

– остатки товаров, отгруженных срок оплаты, которых еще не наступил

– остатки товаров, отгруженных с просроченным сроком оплаты

– остатки товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателя.

З₂ включает:

– готовая продукция на складе

– остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.

Источники финансирования текущих затрат

Затраты на производство и реализацию продукции в качестве основного источника финансирования имеют текущие источники поступления в адрес предприятия, среди которых основное место занимают поступления в виде выручки от реализации продукции.

Почему на первом месте? Дело в том, что источники носят авансовый характер, и выручка от реализации должна покрывать все предыдущие затраты.

Кроме выручки предприятие может использовать другие поступления: излишки оборудования, другие материальные ценности.

Следующие источники: банковский кредит, коммерческий кредит (т.е. заемные средства). В последнем случае привлечения посторонних средств не происходит, а получается просто отсрочка платежа. Предприятие-поставщик предоставляет в виде льготы свою продукцию без немедленной оплаты.

Для покрытия текущей потребности могут также привлекаться и другие источники: ценные бумаги (векселя, облигации и т.д.), кредиторская задолженность и пр.

Поскольку материальную основу создаваемого товара составляет сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, их стоимость наряду с другими материальными затратами, износом основных производственных фондов, заработной платой работников составляет издержки предприятия по производству продукции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти издержки финансируются за счет накопленных запасов оборотных средств предприятия и финансовых ресурсов, которые не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товаров оборотные средства восстанавливаются, а понесенные предприятием издержки по производству продукции – возмещаются.

Факторы производства и обусловленные ими затраты должны использоваться предприятием с соблюдением определенной пропорциональности между переменными и постоянными издержками.

Нельзя произвольно увеличивать объем переменных затрат, так как вступает в силу закон убывающей отдачи. Непрерывное увеличение одного перемененного фактора в сочетании с неизменным количеством других ресурсов ведет к снижению роста его отдачи, а затем к его падению.

Прирост издержек, связанный с выпуском дополнительной единицы продукции (то есть отношение прироста переменных издержек к вызванному им приросту продукции), называется предельными издержками. Издержки должны быть ориентированы на финансовый результат. Эффективность масштаба будет положительной, если увеличение размеров предприятия приведет к снижению средних издержек и наоборот.

Экономия обеспечивается, если с увеличением количества размеров предприятия повышается возможность использования специализации и управления.

Если увеличение объемов производства обеспечивает экономию, то появляется больше возможностей для диверсификации деятельности за счет организации поточных производств, создания побочных производств, являющихся губительными.

Минусы расширения производства – снижение эффективности взаимодействия между отдельными подразделениями:

– затрудненность контроля за реализацией решений руководства

– возникновение локальных интересов в подразделениях предприятия, которые могут противоречить интересам всего предприятия

– увеличение издержек на передачу и обработку информации для принятия решений.

Как экономическое категория себестоимость представляет собой обособившуюся часть стоимости продукции.

6.3.2. Выручка от продаж и ценообразование

Стоимость произведенной продукции (выполненных работ, проданных товаров, оказанных услуг) может быть выражена через цену реализации. При этом реализацией называют и соответствующий бухгалтерский счет, а также определенный юридический параметр. Таким образом, РЕАЛИЗАЦИЯ – это процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под продажей продукции понимается не только реализация на возмездной основе произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Результат продажи принимает денежную форму – форму выручки от продажи произведенных товаров. Таким образом, выручка – это сумма денежных средств, которая должна поступить на расчетный счет предприятия или в кассу и равна сумме цен товаров, услуг, продукции, поступивших в реализацию. Основной источник формирования выручки – стоимость проданной продукции, различные части которой приобретают форму денежных доходов и накоплений.

Таким образом, выручка = объем продаж в денежной форме. Что аналогично понятию: товарооборот в торговле. Товар – готовый продукт, предназначенный для продажи.

Схема формирования цены на промышленную продукцию
Отпускная цена предприятия

Оптовая цена предприятия




налоги



с ебестоимость прибыль НДС налог акциз

с продаж

20 % 1,5 % 10-80 %
Фактор влияния уровня цен на выручку от самих предприятий не зависит.

Выручкой от продаж продукции (работ, услуг) называются денежные средства, которые должны поступить на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию.

По международным стандартам момент реализации считается “по отгрузке”. Предприятия могут использовать один из двух методов учета выручки (определения момента реализации), а, соответственно, и ее планирования в зависимости от того, что считается моментом реализации продукции – поступление денег на расчетный счет (в кассу предприятия) за отгруженную покупателю продукцию или отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

В первом случае, если выручка планируется по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия), остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы:

– готовая продукция на складе;

– товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

– товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;

– товары на ответственном хранении у покупателей.
В составе остатков продукции на конец планируемого периода рассчитываются только первые два элемента, так как товары, не оплаченные покупателем в срок и находящиеся на ответственном хранении у покупателей, являются следствием нарушения расчетной и договорной дисциплины, а потому не планируются. При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. (В данном случае мы применяем метод прямого счета при планировании потребности в оборотных средствах и именно норматив на конец года по готовым изделиям). При годовом планировании используются данные IV квартала, при квартальном планировании –данные соответствующего квартала.

С = (С_IVкв. : 90 дн.) * Д,

где С – производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода;

С_IV кв. – производственная себестоимость товарной продукции IV квартала;

Д – норма запаса в днях.

Норма запаса в днях, хоты бы ориентировочно, может быть рассчитана на каждом предприятии. Она имеет разное содержание для остатков готовой продукции на складе и для товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. По готовой продукции на складе норма в днях –это количество дней, в течение которых продукция находится на складе. Она определяется как сумма дней, необходимых для подборки готовой продукции, ее комплектации, упаковки, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, норма в днях соответствует сроку документооборота, то есть времени, необходимого для пробега расчетных документов из банка поставщика в банк покупателя и обратно.

Во втором случае, если выручка планируется по отгрузке продукции, затраты на реализуемую продукцию планируются только с учетом остатков готовой продукции на складе предприятия.

Денежные средства в рублях, полученные предприятием в результате обязательной продажи валютной выручки, зачисляются на его расчетный счет только после обязательной продажи государству части валютной выручки по фиксированному Центробанком курсу.

Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, обычно сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из выручки производятся отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции.

Выручка за минусом налогов – это предпринимательский доход, и является источником возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов предприятия. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости.

Выручка от продажи зависит от:

# количества реализованной продукции;

– прямопропорциональная зависимость

– зависит от объема выпуска продукции и от размера переходящих остатков;

# ассортимента реализованной продукции

– чем больше удельный вес дорогостоящих изделий в структуре ассортимента, тем больше выручка;

# качества реализованной продукции

– качество продукции позволяет увеличить выручку за счет расширения рынка сбыта.

# уровня цен;

На размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) оказывают влияние следующие группы факторов (они обусловлены финансовыми рисками):

1. 
   факторы, связанные со сферой производства (объем производства, качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.);
   
2. 
   факторы, связанные со сферой обращения (ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен);
   
3. 
   факторы, не зависящие от деятельности предприятия (нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств).
   

Ускорение поступления выручки напрямую зависит от применения различных видов расчетов.

При инфляции важную роль играет скорость осуществления платежей между предприятиями. Задержка платежей приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и способствует ухудшению финансового состояния поставщика. Например, если применяется бартер, то денежные средства могут поступить только через несколько месяцев, а могут вообще не поступить.

Вексель – это форма расчетов и одновременно форма кредитования покупателя поставщиком. Различают финансовый (банковский или бестоварный) вексель и коммерческий (товарный). В какой-то степени время банковских векселей проходит. Россия осваивает распространенный во всем мире коммерческий кредит.

Планирование размера выручки от реализации продукции и сроков ее поступления специфично при использовании товарных (коммерческих) векселей. Рассчитываясь коммерческим векселем, покупатель минует банк, что в ряде случаев предпочтительнее с точки зрения налогообложения. Например, предприятия – смежники, имеющие налаженные производственные связи, хорошо знают платежеспособность друг друга и могут осуществлять расчеты и коммерческое кредитование, не прибегая к услугам банков. Это приводит к ускорению расчетов и более эффективному использованию оборотных средств, не говоря о снижении потребности в банковском кредите.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат положительный: получена прибыль.

Схема формирования цены в торговле

Цена = Затраты + Прибыль + Косвенные налоги




Оптовая цена предприятия Розничная цена предприятия




Наценка снаб/сбыт. Рознично-торговая

Организационная

наценка




Издержки Издерж –

снаб/сбыт. НДС – 20% ки обра– Прибыль

орг – ции щения





Прибыль НДС


Поступление выручки от реализации распределяется по трем направлениям:

– возмещение ранее авансированных оборотных средств;

- образование прибыли от реализации продукции;

- уплата в бюджет налогов, сборов и прочих платежей.

Выручка предприятия используется на (распределение выручки):

– возмещение затрат предприятия:

* материальные затраты

* образование амортизационного фонда

* создание ремонтного фонда

* оплата труда работников предприятия

* отчисления во внебюджетные фонды

* налоговые платежи, включенные в себестоимость

* прочие расходы.

– уплата косвенных налогов

– уплата налоговых платежей, относимых на финансовые результаты предприятия:

* налог на прибыль

* налог на имущество

* налог на рекламу

* налог на содержание непроизводственной сферы.

– создание резервных фондов предприятия

– создание фонда накопления и фонда потребления предприятия

– выплата дивидендов.

Обобщенной характеристикой дохода, используемого для обслуживания источников капитала, в этом случае является валовой доход, уменьшенный на величину налога на прибыль и других обязательных отчислений от прибыли (рис. 1).

Выручка от продаж
З атраты
			Валовой доход
	Налог на прибыль			Доход к распределению (ДР)
				Выплаты владельцам заемного капитала		Выплаты владельцам собственного капитала

Рис. 1. Схема распределения выручки от продаж

Переходя к следующему разделу следует упомянуть, что различают следующие виды выручки: В_вып – выручка от выпуска; В_1,2 – выручка от реализации остатков продукции на начало и конец планируемого периода; В_реал – выручка от продажи продукции планируемого года; В_пр.р.– выручка от прочей реализации; Д_внер внереализационные доходы (перечень этих доходов определен уже упоминавшимся Положением №552), В_{бал. –} выручка балансовая (В_реал + В_пр.р + Д_внер) (подробнее об этом в главе №3, параграф 1). Различают выручку балансовую – брутто и нетто. Выручка балансовая-нетто – это выручка из которой уплачены налоги, относимые на выручку.

6.3.4. Планирование выручки от реализации продукции

Методы планирования выручки от реализации продукции:

1. Поассортиментный (прямого счета).

2. Укрупненный.
(1) Расчет выручки ведется по каждой позиции ассортимента отдельно.

(2) Основан на подсчете всей продукции без выделения отдельных групп.
(1) Как правило, в бухгалтерском балансе остатки нереализованной продукции учитываются по производственной себестоимости, а для планирования выручки их необходимо перевести в оптовые цены предприятия. Используется коэффициент пересчета стоимости остатков из производственной себестоимости в оптовые цены предприятия (k) – отношение стоимости товарной продукции в оптовых ценах к ее производственной себестоимости в IV квартале текущего года. При расчете остатков готовой продукции k определяется по выпуску продукции в текущем квартале текущего года, для расчета остатков товаров, отгруженных – по основе стоимости отгруженных товаров в IV квартале текущего года.

При (2) составляем товарный баланс предприятия, который составляется на базе формулы расчета выручки от реализации. Он составляется за отчетный период используется в качестве базы для прогнозирования выручки исходя из темпов роста производства в планируемом периоде.

В зависимости от целей планирования выручку от реализации продукции можно планировать на предстоящий год, на квартал и оперативно. Годовое планирование выручки, так же как и затрат на реализуемую продукцию, в настоящее время затруднено из-за нестабильных экономических условий хозяйствования. Квартальное планирование выручки возможно и необходимо для определения прибыли, оперативное – в целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки от реализации продукции на предстоящий период (год) включает: выручку от реализации товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства; выручку от выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции –без экспортных тарифов).

НДС и акцизы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет. Также торговые и сбытовые скидки не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим продукцию предприятия – производителя. Экспортные тарифы уплачивают предприятия-экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

Планирование выручки на предприятии преследует цель исчисления в дальнейшем величины финансового результата, то есть прибыли. Методы:

-прямого поассортиментного счета;

-метод, основывающийся на выпуске товарной продукции в ценах реализации, скорректированных на изменение в остатках (входных и выходных).

В натуральном выражении плановый объем реализуемой продукции составит:

РП = О₁ + ТП –О₂ (2)

Где, О₁ –остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода, ТП –товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем году,

О₂ –остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода (также нормируется по формуле Н₂).

Величина выручки от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется по объему реализуемой продукции так же, как и затраты на реализуемую продукцию. То есть, формулу (2) можно описать через выручку, т.е. через денежное выражение:

В_реал = В₁ + В_вып – В₂ (2 а)

где В_реал –планируемая сумма выручки от реализации продукции;

В₁–нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

В_вып –товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

В₂ –остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части расчета выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года – в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции– в ценах планируемого периода.

В основе определения стоимости товарного выпуска в действующих ценах реализации лежит объем производственной программы, которая составляется на основе полученных предприятием госзаказов, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей.

В момент планирования точные данные об остатках нереализованной продукции на начало планируемого периода могут отсутствовать. Поэтому в расчет принимается ожидаемая величина остатков нереализованной продукции так же, как и при планировании затрат на реализуемую продукцию, а стоимость остатков в плановых ценах определяется с помощью коэффициента пересчета. Он равен частному от деления объема продукции в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода.

Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в действующих ценах рассчитывается аналогично производственной (см. параграф 2 данной главы) себестоимости (Н₂) этих остатков, то есть исходя из однодневного выпуска продукции в действующих ценах и соответствующей нормы запаса в днях. Стоимость однодневного выпуска в ценах определяется при годовом планировании по данным IV квартала, при квартальном – по данным соответствующего квартала. (подробнее в главе “оборотные средства”).

Состав остатков нереализованной продукции при планировании выручки <по поступлению денег> на расчетный счет (в кассу предприятия) на начало года включает готовую продукцию на складе, в том числе товары отгруженные, документы по которым не переданы в банк, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем, товары на ответственном хранении у покупателя. На конец года остатки нереализованной продукции принимаются в расчет только по готовой продукции на складе и товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил.

При планировании выручки <по отгрузке> нереализованной является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, а следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация – длительный период осуществления расчетов или непоступление платежа от покупателя продукции. На случай непоступления платежей от потребителей продукции предусматривается создание фонда риска или, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами и не обеспеченная гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть невозможно, поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным долгам, средства которого учитываются на отдельном счете (сч. 82), и относить не поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва.

В последнее время для планирования выручки, себестоимости и прибыли всё чаще используют график “безубыточности, а вместе с ним и эффект операционного рычага. Методологические основы этого метода разработаны достаточно давно, но практическому его использованию способствовала система учета затрат "standart costing”, в основе которой лежит разделение затрат на постоянные и переменные, которые по-разному реагируют на изменение объема производства. Использование метода “безубыточности” позволяет определить минимально допустимый объем производства, при котором достигается безубыточность производства.

Определение этой критической точки объема производства осуществляется графическим и расчетным способами.

При расчетном способе пользуются следующей формулой: (так называемый "порог рентабельности")

Vmin = Sconst/(Vпл –S пер),

V_min = S_const

V_пл – S_пер,

где V_min – минимальная величина выручки при которой нет прибыли и убытков;

S_const – общая сумма постоянных расходов на весь объем продукции;

S_пер – сумма переменных расходов на единицу продукции.

V_пл – выручка плановая;

– Точка безубыточности – характеризует достижения с точки зрения объемных показателей.

Определение точки критического объема производства графическим методом показано на рис.1.

Как видно из рис. 1, по горизонтали показывается объем производства в натуральном выражении (в единицах изделий или в процентах использования производственной мощности), а по вертикали – затраты на производство (с их разделением на постоянные и переменные) и выручка от реализации. Пересечение прямой линии, отражающей зависимость между выпуском продукции и себестоимостью, и прямой линии выручки от реализации показывает критическую точку объема производства. Ниже этой точки заштрихован убыток предприятия, так как до достижения определенного объема производства выручка от реализации не покрывает затраты. Но превышение критической точки объема производства дает прибыль.

Рассматриваемый метод применяется для выбора вариантов установления цены на реализуемую продукцию, определенных видов используемых ресурсов, системы сбыта продукции, поэтому расчет критической точки объема производства дополняется прогнозами об изменении прибыли в зависимости от изменения условий и объемов производства и реализации продукции.

Высокая степень достоверности метода “безубыточности” (она основана на эффекте операционного рычага) позволяет использовать его при прогнозировании величины финансовых ресурсов, но при его внедрении в практику планирования российских предприятий необходимо иметь в виду следующее:

– и графический, и расчетный способы определения прогнозируемой величины прибыли предполагают в качестве исходных данных затраты по производству продукции с их разграничением на постоянные и переменные расходы, что вытекает непосредственно из системы учета затрат;

– построение графика основано на данных по одному виду продукции, поэтому необходима разработка методов обобщения используемых данных о выпуске тех видов продукции, которые предполагает производить предприятие;

• 
  выделение постоянных затрат связано с понятием маржинального дохода, который состоит из прибыли и постоянных затрат, и, как известно, в нашей стране не применяется в планировании и учете.
  

Издержки и доходы




$

9

│ Прибыль

8 Объем /

│ сбыта/

B min 7│ А

│ Суммарные / Точка безубыточности

6 издержки /

│ │

5┼ Переменные │

│ издержки / │

4┼ │

│ │

3┼────────────────────────────── Постоянные издержки

│Убыт–

2┼ ки │

│ │

1┼ │

│

0 └──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴─────┴─────┴───

10 20 30 40 50 60 70 80 90 V min Единицы продукции

Рис. 1 – График безубыточности
В книге у Ли Куан Ю (первый премьер-министр Республики Сингапур, один из создателей сингапурского «экономического чуда») есть фрагмент: "Мой отец покупал простые товары у бедных людей по высоким ценам, даже несмотря на то, что эти товары были ему не нужны. Я спросил его, почему он это делает? Тогда мой отец ответил: "Это благотворительность, сын мой."