Основы финансовой грамотности для всех=. Ирина Дмитриевна Сердюкова основы финансовой грамотности энциклопедия эрудита учебное пособие
 Скачать 1.35 Mb.
|
6.6.2. Амортизация основных фондовЛюбые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. ФИЗИЧЕСКИЙ износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. МОРАЛЬНЫЙ износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ. Упрощенно, амортизация – это денежное выражение износа. Амортизация начисляется на основные фонды, нематериальные активы и МБП. Любые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. Моральный износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ. Денежные средства, необходимые для простого воспроизводства основных фондов, то есть замены изношенных фондов новыми, предприятия получают из выручки от реализации товаров и услуг. В стоимость реализуемой продукции включается в виде амортизационных отчислений и частичное возмещение стоимости амортизируемого имущества. Прежде всего это связано с формированием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров потребителю и поступление выручки. Стоимость основных средств (за исключением земельных участков, продуктивного скота и др.) по мере их износа, частями переносится на стоимость продукции или услуг и возмещается в процессе реализации. Этот процесс называется амортизацией. Денежные суммы, соответствующие снашиванию основных средств, накапливаются в амортизационном фонде. Начисление амортизации и списание её на себестоимость в течение нормативного срока их полезного использования осуществлялось до настоящего времени по нормам, утвержденным в постановлении СМ СССР от 22. 10. .90 г. N 1072 О единых нормах амортизационных отчислений (он будет отменен при введении новых стандартов). Кроме того, пока действует Указ Президента РФ от 8. 05. 96 г. N 685. ПБУ-6/97, содержит список основных средств, на которые не начисляется амортизация: полученные безвозмездно в процессе приватизации, полученные по договору дарения, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, продуктивному скоту, буйволам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.), объекты основных средств потребительские свойства которых с течением времени не меняются, например земельные участки, объекты природопользования. Кроме этого, предусмотрены случаи, когда амортизация временно прекращает начисляться: если средство официально переведено на консервацию на срок более 3-х месяцев, если объект подвергается реконструкции и модернизации (иными словами если осуществляются: капитальные вложения или отдельные виды капитального ремонта). Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из срока полезного пользования и установленных действующим законодательством норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Они начисляются только до полного переноса балансовой стоимости средств на себестоимость продукции или услуг и издержки обращения. Суммы амортизационных отчислений по возведенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств определяются исходя из полной стоимости этих объектов, учтенной по Дебету сч. 01 "Основные средства". Если на списываемые основные средства амортизация начислена не до конца, то это должно отражаться на счете прибылей и убытков (финансовые результаты). Таким образом, убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных средств относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятий. В соответствии с ПБУ/6 амортизация производится одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного пользования; пропорционально объему продукции (работ). При этом, право выбора способа амортизации по отношению к конкретному виду или группе основных средств остается за предприятием при условии, что он не будет меняться весь срок полезного использования. Амортизационные отчисления могут начисляться равномерным или ускоренным методом. Равномерный (линейный) метод.При равномерном методе амортизация начисляется по нормам (исчисленным исходя из срока полезного пользования), установленным в процентах к первоначальной стоимости основных средств (этот способ начисления амортизации в ПБУ/6) называется линейным: А = Ос * Н, 100 где А – сумма ежегодной амортизации, Ос – первоначальная стоимость основных средств, Н – норма амортизационных отчислений в %%. При этом Н = 100 : t, где t – срок полезного использования объекта. ПБУ/6 отдельно оговаривает, что срок полезного использования объекта определяется техническими условиями или в централизованном порядке. Например, расчет амортизационных отчислений по основным фондам с 1.01.1998 года должен производится в соответствии с Указом Президента РФ от 5.05.96 г № 685 в зависимости от принадлежности их к одной из четырех групп: здания, сооружения и их структурные компоненты (норма амортизации 5% в год); легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных (25% в год: ясно, что таким образом срок полезного пользования составит 4 года); технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные: в первую или вторую категории (15% в год); нематериальные активы (подробнее рассмотрим в параграфе 5 данной темы); В отношении четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течение срока существования соответствующих нематериальных активов. А если срок использования нематериального актива определить невозможно, срок амортизации устанавливается в десять лет. Если же отсутствуют технические условия и централизованный порядок определения срока полезного использования объекта, то применяются следующие сроки: в соответствии с ожидаемой его производительностью или степенью применения; физического износа в зависимости от условий эксплуатации (степенью агрессивности внешней среды), условиями ремонта; а также нормативно-правовых и других ограничений в отношении длительности эксплуатации этого объекта (например, сроки арендного договора). Производственный метод амортизацииПроизводственный метод начисления амортизации учитывает фактическую выработку данного вида основных фондов: пропорционально объему выполненных работ в отчетном периоде (в ПБУ/6 этот способ называется “пропорционально объему продукции (работ)”) по отношению к первоначальной стоимости объекта основных средств. При этом используется какой-либо один натуральный показатель объема продукции (работ) который может быть осуществлен объектом основных средств за весь период его полезного использования. Аi = Onepх HxQi, Где Аi – норма амортизации в i-го года; Onep - первоначальная стоимость основных фондов; Qi – фактическая выработка в i-м году H – норма амортизации, которая исчисляется исходя из максимального (нормативного) объема выработки за весь период службы данного вида основных фондов n Н = 1/ Qi i=1 Например, начисление амортизации автотранспорт осуществляется пропорционально фактическому пробегу автомобиля при помощи применения поправочного коэффициента, отражающего километраж: А = Ос х П х Н, 1000 где П – пробег в км, Ос – первоначальная стоимость основных средств, Н = 1/максимальный пробег в км (это специальная норма амортизации, исчисляемая при производственном методе амортизации). При этом нужно знать, сколько должен составить общий нормативный пробег данного средства за весь период функционирования. Эти данные можно взять из технической документации завода-производителя. Ускоренная амортизация основных средств.Для предприятий, реализующих значительные инвестиционные программы, требующие формирования дополнительных финансовых ресурсов применяются повышающие коэффициенты индексации амортизации (износа) – ускоренная амортизация. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против потерь от морального износа основных средств, вызываемых неполным возмещением их стоимости. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. К началу 1998 года существовали два метода ускоренной амортизации: – применением коэффициента 2 к действующей норме для всех предприятий; – применение 50% нормы амортизации в первый год малыми предприятиями. Приобретая основные средства, малые предприятия могут относить на себестоимость в течение первого года 50% от стоимости приобретенного, если срок службы этих основных средств превышает три года. Кроме это, при начислении амортизации основных средств малые предприятия могут применять ставку, увеличенную в два раза по сравнению с той, которая установлена для соответствующих основных средств. Напомним, что ранее действовало ограничение при использовании этих методов ускоренной амортизации “целевое использование” начисленных сумм амортизационных отчислений. С 1.01.98 г. Постановлением Правительства №1672 от 31.12.97 г. Эти ограничения сняты и облегчат не только учет но и общение с налоговой инспекцией. В соответствии с новым стандартом по учету основных средств вводится два дополнительных способа осуществления ускоренной амортизации: – способ уменьшаемого остатка; – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования. Способ уменьшаемого остаткаЭтот способ предполагает начисление амортизации на объект основных средств по норме к остаточной стоимости объекта. То есть в первый год амортизация начисляется существующим линейным способом (по норме к первоначальной стоимости объекта), а второй и последующий годы уже норма амортизации применяется к меньшей базе (остаточной стоимости соответствующего года). OocxH An = 100 , Где Ooc – остаточная стоимость основных фондов; Н – норма амортизации (в процентах), используемая при начислении амортизации линейным способом. Способ суммы чисел лет Сначала суммируют числа лет срока полезного использования (S): N x (N + 1) S = 2 , где N – число лет предполагаемого срока службы объекта. Пример: Срок полезного пользования объекта пять лет. Можно определить сумму чисел (S) таким образом: 1+2+3+4+5=15, а можно применить формулу S: 5 х (5+1):2=15. Далее подставляем найденную величину в формулу расчета ежегодной нормы амортизации (An): Oc x (Tm +1) An = S , где Ос – первоначальная стоимость амортизируемых основных средств; Tm – число лет до окончания срока службы; S – постоянная величина, исчисленная выше. Из этой формулы следует, что в первые годы эксплуатации сумма амортизации (А1) будет наибольшей, а в последние годы – будет снижаться. Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предприятиям предоставлено право списания в первый год эксплуатации (т.е. отнесение на себестоимость продукции с соответствующим снижением налогооблагаемой базы) в виде амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. Малым предприятиям также разрешено производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов при которой норма её увеличивается в два раза. Письмо Госналогслужбы РФ от 8 мая 1997 г. N 13-0-16/122 "О начислении ускоренной амортизации в малых (и приравненных к ним) предприятиях" Письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 14 ноября 1996 г. N 04-02-14 О критериях отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства Ускоренный метод исчисления амортизации предприятием может применяться в отношении трех основных фондов, которые используются для увеличения выпуска: средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования и пр. Ускоренная амортизация позволяет в первую половину срока службы основных фондов до двух третей их стоимости. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против потерь от морального износа основных фондов, вызываемых неполным возмещением их стоимости. Формируемый в организации фонд за счет отчислений амортизационных средств является устойчивым источником финансовых ресурсов для возмещения изношенных основных фондов. Назначение амортизационных отчислений – обеспечивать воспроизводство основных производственных фондов и нематериальных активов. Источником финансирования процесса обновления основных фондов кроме амортизационного фонда является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации или фирмы и централизованные источники финансирования из бюджета. В отличие от амортизационных отчислений прибыль не остается полностью в распоряжении предприятия, её значительная часть в виде налогов поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу финансовых отношений, которые возникают между предприятием и государством по поводу распределения созданного чистого дохода. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета накопление и расходование амортизационного фонда специально не отражается, а для учета амортизационных отчислений и суммы износа предназначены счета по учету основных средств. Сумма амортизационных отчислений накапливается на счетах по учету износа (“Износ основных средств”, “Износ нематериальных активов”, “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов") и числится до выбытия амортизируемого имущества с предприятия. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержек обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов. В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия. Применяемая в настоящее время методика учета амортизационных отчислений (износа) отражает то, что амортизационные отчисления являются частью стоимости основного капитала, которая в процессе кругооборота стоимости имущества предприятия переходит из сферы производства в сферу обращения. Для экономически обоснованного определения размера амортизации первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств. Действующие основные фонды, а также находящиеся в запасе или на консервации отражаются в учете по их фактической первоначальной (инвентарной) стоимости. Разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисленной по действующим нормам амортизации, представляет собой остаточную стоимость основных средств. Методы оценки основных фондов зависят от источников их поступления на предприятие. Так, первоначальная стоимость основных фондов, поступивших посредством капитальных вложений предприятия, включает фактические затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку, а также сумму налога на добавленную стоимость. Основные средства, поступившие от учредителей акционерного общества в счет их вкладов в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определяемой соглашением сторон. Если основные средства, бывшие уже в эксплуатации, получены безвозмездно от других предприятий или в качестве субсидии правительственных органов, то они обычно оцениваются у получившего их предприятия по остаточной стоимости. В условиях высокого уровня инфляции как никогда ранее возникает необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам. Последняя переоценка была проведена по состоянию на 1.01.1997 г. исходя из балансовой стоимости основных фондов, скорректированной на утвержденные индексы (коэффициенты) её пересчета. Индексы пересчета различаются по видам основных фондов, а также в зависимости от сроков создания, строительства или приобретения основных фондов. Для предприятий, финансово-экономические показатели которых после переоценки и роста амортизации могут существенно ухудшиться, разрешено в установленном порядке применять понижающие коэффициенты амортизации (износа). Повышающие коэффициенты применяются при реализации инвестиционных программ по техническому перевооружению производства, что требует дополнительных финансовых ресурсов. Проведение переоценки основных фондов не должно влиять на процесс приватизации предприятий. Величина уставного капитала акционерных обществ, создаваемых в порядке преобразования государственных и муниципальных предприятий, а также начальная цена объектов приватизации при их продаже на аукционе или по конкурсу определяется без учета переоценки. НЕАМОРТИЗИРУЕМЫЕ ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ – о.с. на которые амортизация не начисляется: – библиотечные фонды; – законсервированные основные фонды; – о.с. бюджетных организаций и научно-исследовательских учреждений; – муниципальная собственность: сооружения благоустройства и автодороги общего пользования; – земельные угодья; – продуктивный скот. 6.6. 2.1. Планирование амортизацииАмортизационные отчисления являются объектом финансового планирования, т.е. включаются в доходный раздел финансового бюджета предприятия (баланса доходов и расходов). Подробно составление финансового плана и бюджета будет рассмотрено в дальнейшем в главе №8 "Организация финансовой работы на предприятия". Надо также знать ежегодную стоимость конкретного вида. Амморот = На * Ср, где Ср = С1 + С2 – С3 С1 – балансовая стоимость на начало периода; С2 – среднегодовая стоимость вводимых ОФ; С3 – среднегодовая стоимость выводимых ОФ. Среднегодовая стоимость С2 исчисляется: С2 = (Сб х М) / 12 Сб – балансовая стоимость выбывающих ОФ; М – число полных месяцев нефункционирования ОФ; По каждому виду оборудования необходимо ввести поправочные коэффициенты в зависимости от среды функционирования ОФ. Некоторым категориям предприятий, а также по некоторым видам ОФ разрешено начислять ускоренную амортизацию. Средневзвешанная норма амортизации, как отношение начисленной амортизации за период к среднегодовой стоимости ОФ. При планировании объема амортизации обычно используют уже известные нам методы: Метод прямого счета; Аналитический метод; Прогнозно-математические методы. При использовании аналитического метода используют следующую формулу: А = Ос х Нс 100, где А – плановая сумма амортизационных отчислений, Ос – среднегодовая стоимость основных фондов на которые будет начисляться амортизация, Нс – средняя норма амортизации, которая сложилась по отчету (в процентах). Ос = К1 х Овв – (12 – К2) х Оуб О1+ 12 12, где, О1 – остатки основных фондов на начало планового периода; К1 и К2 срок службы в плановом году (в месяцах) вводимых и выбывающих основных фондов; Овв и Оуб – стоимость вводимых и выбывающих основных фондов в плановом году; Если же ввод и выбытие будут осуществляться не помесячно а поквартально, то применяются следующие значения К1 и К2:
Рассмотрим использование при планировании амортизации метод прямого счета. n А = Oi x Hi, i=1 100 где Oi – балансовая стоимость i-го объекта (или их группы), тыс. руб.; Hi – норма амортизации по объекту i-го вида, %; n – количество объектов (или их групп), по которым начисляется амортизация. Видно, что разновидность метода прямого счета заключается в том, что учитываются отдельные группы основных фондов. |