дипломная инвентаризация. инвентаризация.. Исследование целей и необходимости проведения инвентаризации
 Скачать 115.05 Kb.
|
|
2.2.1. Инвентаризация товарно-материальных ценностей При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на предприятии пользуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается внесение в описи данных об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. ТМЦ заносятся в описи, составленные по форме N ИНВ-3, по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. По итогам проверки ТМЦ, если выявлены несовпадения с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-19. 2.2.2. Инвентаризация основных средств Порядок проведения инвентаризации основных средств, можно узнать из Рекомендаций Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации). Инвентаризация основных средств может проводиться не ежегодно, а раз в три года (п. 1.5 Рекомендаций). Конкретная же периодичность проведения инвентаризации основных средств утверждается руководителем предприятия. Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации основных средств: определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все это должно быть прописано в одном документе — приказе руководителя о проведении инвентаризации основных средств организации (форма ИНВ-22); установление факта наличия основных средств. Этот этап включает в себя выявление наименований основных средств, их состояния, количества, присвоенных им номеров, рыночной стоимости. Эти сведения отражаются в описи ИНВ-1; сличение установленных в результате вышеуказанной процедуры проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета. По результатам указанных действий оформляется ведомость ИНВ-18. До начала инвентаризации основных средств проверяется: наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи, составленные по форме N ИНВ-1, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Составляется инвентаризационная опись основных средств по каждому подразделению. При выявлении недостач составляется пояснительная записка. Собирается комиссия во главе с директором магазина « Mr. Happy» и решает вопрос о том, куда отнести недостатки и излишки основных средств. 2.2.3. Инвентаризация денежных средств Непосредственно перед началом проведения инвентаризации все кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются последние приходные и расходные кассовые документы. Материально ответственные лица подтверждают, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, все выбывшие средства списаны в расход. Далее проводится сама инвентаризация кассы, которая включает в себя полный подсчет имеющейся наличности в кассе. Пересчет денег производится под строгим наблюдением всех членов комиссии. Выявленную сумму денежных средств сравнивают с остатками по данным первичных документов и бухгалтерской программы, обязательно проверяются и показатели ККМ. Инвентаризация кассы начинается с проверки фактического наличия в операционных кассах контрольно-кассовой техники, при этом должны быть в наличии документы, связанные с приобретением, регистрацией и вводом в эксплуатацию каждой ККМ. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухучета, с данными выписок банков. В магазине « Mr. Happy» производится проверка кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, составляется инвентаризационная опись. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Основными документами, которые изучают при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам. При проверке кассовой книги необходимо установить соблюдение следующих требований: правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, комиссия применяет метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетный счет". Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнивать соответствие записей в главной книге по счету 50 "Касса" и в оборотной ведомости. В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке. По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15) (Приложение 4). В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна: по инициативе руководителя организации; по требованию налоговой инспекции. 2.3. Учет результатов инвентаризации Фиксация результатов инвентаризации проводится в формате сличительных ведомостей, в которых отображаются суммы недостач. По пригодным к последующей эксплуатации и не подлежащим восстановлению объектам инвентаризации оформляется опись с указанием причин непригодности, даты ввода в эксплуатацию и предложений по списанию. Если ценности были арендованы предприятием, приняты для переработки или состоят на его ответственном хранении, то на них формируются отдельные сличительные ведомости. Затем в книге контроля за выполнением распоряжений о проведении инвентаризации делают запись с указанием: фактической даты завершения инвентаризации и даты завершения по приказу; итоговой суммы недостач и излишков; даты утверждения результатов инвентаризации; даты осуществления мер по недостачам: передачи дела в суд или погашения виновными лицами; отметки об оприходовании излишков или погашении недостач. Инвентаризация завершается отражением ее результатов в отчетности и учете того месяца, в котором она была завершена. Если это годовая инвентаризация, то результаты проводят в годовом бухгалтерском отчете. Найденные при инвентаризации отклонения фактического количества имущества от данных бухучета разносят в соответствии с требованиями «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»: денежные средства, основные средства, материальные ценности, прочее имущество, оказавшиеся в излишке, оприходуются и принимаются на финансовые результаты организации с выявлением виновных лиц и причин возникновения излишка; недостача списывается по приказу руководителя предприятия на издержки продаж и производства в пределах норм, установленных законом. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в установленном порядке. Выявленные в результате инвентаризации излишки принимаются к учету и в соответствующей сумме зачисляются на финансовые результаты организации. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Излишки денег приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью: Дт 50 "Касса" Кт 91 "Прочие доходы и расходы". Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью: Дт 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" Кт 50 "Касса" и одновременно: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации: Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату провидения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат и оформляется проводкой: Дт 01 "Основные средства" Кт 91 "Прибыли и убытки". При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи: Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01 "Основные средства"; Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01 " Основные средства" - списание начисленной амортизации; Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости основных средств; Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача отнесена на виновное лицо; Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - произведено списание недостачи на финансовый результат. Результаты расхождений фактического наличия и данных бухгалтерского учета по основным средствам заносят в сличительные ведомости. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 "Материалы", а соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. При этом делается запись: Дт 10 "Материалы" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 10 "Материалы" Списание недостач отражается записями: В пределах норм естественной убыли - на счета затрат: Дт 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; При хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необходимости исков Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности. Излишки ТМЦ приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. Недостача - за счет виновного лица, а убытки на финансовый результат. Если виновным лицом является собственный сотрудник (признан таковым по решению суда, либо он добровольно возмещает ущерб), применяется гл.39 "Материальная ответственность работника" ТК РФ. В частности, согласно ст.238 ТК РФ данное лицо обязано возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, то есть реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. В соответствии с Трудовым кодексом материальная ответственность работника, как правило, ограничена его средним месячным заработком, но в исключительных случаях, предусмотренных ст.243 ТК РФ, сотрудник может нести и полную материальную ответственность. 2.4. Рекомендации по совершенствованию порядка проведения, оформления и отражения в учете результатов инвентаризации. Качество, оперативность и экономичность осуществления инвентаризации во многом зависит от количественного и качественного состава инвентаризационной комиссии. Для проведения инвентаризации необходимо привлекать руководителей или их заместители, бухгалтеров и других работников, имеющих хорошие знания цены, учёта и отчётности. Также важное значение имеет образование и стаж работы на занимаемой должности сотрудника, который участвует в проведении инвентаризации. Основным направлением совершенствования методов проведения инвентаризации являются: 1. Необходимо применять многочисленные документы, в которые будут записаны данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым и человеком, и ЭВМ. Определение результатов инвентаризации это один из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. Между тем некоторые руководители не рассматривают инвентаризационные описи и не дают по ним своего заключения. Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами. Задача состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации. 2. Также, на наш взгляд, необходимо рекомендовать инвентаризационной комиссии определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до открытия предприятия. Предварительные результаты определяются с помощью сравнения остатков по товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные результаты имеют оперативный характер и документально не отражаются. Улучшение качества проводимых инвентаризаций и повышение отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников может поспособствовать также контрольная проверка проведённых инвентаризаций. 3. Рекомендуется, также проверяя одноимённые ценности, которые находятся в одном хранилище, записывать их в разные места в инвентаризационной описи. Это необходимо для исключения искажений результатов инвентаризаций по причине некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером товарно-денежных отчётов материально ответственных лиц за период инвентаризации. Это доказывает необходимость проведения при необходимых обстоятельствах после инвентаризации документальной ревизии, анализа товарных запасов, поступления, реализации и внутреннего перемещения товаров, а так же своевременности и полноты оприходования товаров, отпущенных поставщиками по оплаченным и не оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные проверки будут действенны и достигнут. 4. На сегодняшний день большое распространение при обработке инвентаризационных документов имеют различные средства вычислительной и организационной техники. Суть автоматизация процесса инвентаризации заключается в трех этапах. Первый этап. Производят печать и маркировку объектов товарно-материальных ценностей и основных средств. Материально ответственным лицом или бухгалтером на специальном принтере печатаются штрих-коды. После этого эти штрих-коды наклеивают на все объекты учёта (по каждому объекту отдельно). Данные штрих-коды печатают на предназначенной для этого клеящейся бумаге. Это сократит время нанесения инвентарного номера на объекты основных средств и объекты товарно-материальных ценностей. Кроме того, делает инвентаризационный процесс более эстетичным, так как нанесение номеров (краской и др.) может повредить объект учёта. Первый этап является подготовительным и может занять много времени, особенно при переходе автоматизации процесса ручного способа нанесения маркировок. Но в последующем достаточно будет при поступлении объекта основного средства или товарно-материальных ценностей только распечатать штрих-код и приклеить его к конкретному объекту. Второй этап. Это уже непосредственно процесс инвентаризация. В течение этого этапа члены инвентаризационной комиссии при помощи сканера считывают штрих-коды с объектов основных средств и товарно-материальных ценностей. Третий этап. Заключается выгрузке и анализе проведённой инвентаризации - произойдёт автоматическое формирование всех документов. К примеру, по автоматически сгруппированной сличительной ведомости можно затем сравнить фактическое наличие объектов основных средств и товарно-материальных и их документальным наличием и данными бухгалтерии. Очевидна экономия времени. Это главное и самое значимое преимущество автоматизированного процесса инвентаризации. К положительным сторонам автоматизации процесса инвентаризации можно отнести: - минимизацию трудозатрат при осуществлении инвентаризации и другого учёта имущества; - снижение вероятности несанкционированной продажи имущества; - своевременное определение окончания срока эксплуатации имущества; - повышение уровня оперативного контроля движения основных средств и товарно-материальных ценностей; -избавление от неточностей при приёме или выбытии основных средств; - устранение установленных прямых злоупотреблений материально ответственных лиц; -выявление неправильного отражения документальных данных в аналитическом синтетическом учёте; - обработка и проведение и анализа дополнительных данных об имуществе. |