Отчет по производственной практике. Бухгалтерский учет. Исследование и освоение полного цикла практических и учетных работ бухгалтерий хозяйства. Изучение и учетное оформление документов и регистров бухгалтерского учета,
 Скачать 281.5 Kb.
|
|
человеческие, финансовые, материальные, нематериальные и информационные ресурсы организации; средства и системы информатизации; технические средства и системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов; управленческие решения; процессы, происходящие в организации или вне ее, если они имеют к ней какое-либо отношение; результаты функционирования организации. Организация функционирующей системы внутреннего контроля на данном предприятии включает в себя следующие этапы: Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволяет упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Разработка и документальное закрепление новой деловой концепции организации (что представляет собой организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, позволяющего привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения). Со временем, по мере расширения систем регистрации и обработки данных, необходимость сплошного контроля документов сократилась, и основное внимание внутренний контроль агрофирмы стал уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. Затем внутренний контроль стал развиваться в сторону не простой фиксации отклонений от заданных процедур, а все более активного проникновения в эти системы и процедуры, с целью дать им соответствующую оценку. 3 Организация бухгалтерского учета на предприятии Бухгалтерский учет в ЗАО агрофирме «Искра» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства (с применением компьютерной техники) в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства от 07.03.1960 года с учетом рекомендаций, изложенных в Письме Минфина России от 24.07.1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Бухгалтерский учет в организации осуществляет структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается Советом директоров. Существующие производственные подразделения не выделяются на самостоятельный баланс, осуществляют учет по утвержденным формам и представляют в центральную бухгалтерию материальные и производственные отчеты. Штат бухгалтерии включает: главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, бухгалтера по цеху растениеводства и животноводства. В агрофирме «Искра» документально оформленных должностных инструкций для каждого работника бухгалтерии не разработано. Но, несмотря на это, обязанности между работниками бухгалтерии распределены следующим образом: главный бухгалтер - обрабатывает кассовые и банковские документы; ведет учет налогов, реализации; обобщает данные Главной книги и составляет квартальную и годовую отчетность; заместитель главного бухгалтера - ведет учет затрат на производство, учет основных средств и учет расчетных операций, в том числе расчетов с подотчетными лицами. Он проверяет предоставленные авансовые отчеты с точки зрения обоснованности платежей и их размеров и устанавливает суммы расходов, подлежащих утверждению; ведет учет расчет по оплате труда административных работников; бухгалтер по растениеводству и животноводству - начисляет заработную плату работникам растениеводства и животноводства; обрабатывает отчеты по движению животных, отчеты по кормам; ведет аналитический и синтетический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»; ведет синтетический учет счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; составляет производственные отчеты по растениеводству и животноводству; бухгалтер - кассир ведет кассовую книгу, составляет отчет по кассе, выписывает приходные и расходные кассовые ордера, в том числе на подотчетные суммы, а также ведет учет материально-производственных запасов. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета ( Приложение 19). Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. В целях своевременного отражения хозяйственных в бухгалтерском учете установлен график документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременную и доброкачественную подготовку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, подготовившие и подписавшие их. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер организации. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация: материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в 4 квартале); кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу; основных средств один раз год в три года. Выдача средств в подотчет на хозяйственные нужды производится на срок до 7 дней. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих отчитаться о произведенных расходах или сдать денежные средства в кассу. Единые нормы командировочных расходов установлены для всех работников агрофирмы согласно норм, установленных Правительством. Финансовый результат определяется по окончании отчетного года после определения фактической себестоимости продукции и отражения калькуляционных разниц по всем счетам. Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки». Годовая отчетность рассматривается и утверждается общим собранием акционером агрофирмы. Организация использует типовые первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Формы, не содержащиеся в названных альбомах, утверждаются генеральным директором отдельным приказом и являются приложением к учетной политике предприятия ( Приложение 20). 4 Учет основных средств Учет основных ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции либо управления организацией при единовременном выполнении следующих условий [6, с. 25]: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; не предполагается последующая их перепродажа; способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Поступающие основные средства в хозяйстве принимаются по акту приёма-передачи основных средств (Приложение 21). При переводе в основное стадо животных составляется акт на перевод животных (Приложение 22). Важным аспектом в учете основных средств является их инвентаризация, которая в хозяйстве проводится ежегодно, в конце года. Специальной комиссией, выбранной на совете правления агрофирмы, составляется инвентаризационная опись основных средств (Приложение 23). Амортизация объектов основных средств ЗАО САФ «Искра» начисляется линейным способом, при котором сумма начисленных амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. При начислении амортизации составляют следующую проводку: Дебет счета 20 (23, 25, 26) Кредит счета 02 - начислена амортизация по автотранспортному средству; Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются. Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Дебет счетов 20, 44, 23 Кредит счетов 10, 70 - отражены затраты на ремонт, выполненный собственными силами организации; Дебет счетов 20, 44, 23 Кредит счетов 60, 76 - отражены затраты на ремонт, выполненный силами сторонних организаций (ремонтных мастерских, центров технического обслуживания и ремонта). Стоимость поступившего имущества после его сборки и монтажа зачисляется в состав основных средств проводкой: Дебет счета 01 Кредит счета 08 - оприходование объекта основных средств. Списание основных средств производится специальным актом, который заполняется комиссией, назначенной специально с этой целью. В нем указывается объект списания, стоимость, причины списания. При ликвидации основного средства в хозяйстве составляют следующие проводки: Дебет счета 01 субсчет 2 Кредит счета 01 - списана первоначальная стоимость объектов основных средств; Дебет счета 02 Кредит счета 01 субсчет 2 - списана начисленная амортизация; Дебет счета 91 субсчет 2 Кредит счета 01 субсчет 2 - списана остаточная стоимость объекта основных средств. Не годные к использованию основные средства списывают, также как при ликвидации, недостачу по вине материально ответственного лица относят на его счет. 5 Учет животных на выращивании и откорме Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. В связи с этим все животные на выращивании и откорме отражаются в бухгалтерском учете хозяйства на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», а затраты по их содержанию и выход продукции учитывают на счет 20 субсчет 2 «животноводство». В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота в стаде животных происходят постоянные изменения. Количество животных увеличивается за счет приплода от маточного поголовья или уменьшается вследствие продажи, забоя, падежа и т.п. Все эти изменения находят отражение в соответствующих документах. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных является акт на оприходование приплода животных, который заполняется в двух экземплярах в день получения приплода заведующей фермой. Перевод животных из группы в группу осуществляется в определенные сроки в зависимости от технологического содержания и оформляется актом на перевод животных из группы в группу (Приложение 24). Отпуск скота не для продажи, а внутри хозяйства оформляется накладной. Она заполняется главным бухгалтером, подписывается руководителем и главным бухгалтером и выдается лицу, которому пишется накладная, по ней он может получить с фермы животное, а накладные подшиваются в отчет и сдаются в бухгалтерию. Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают массу, а, следовательно, и стоимость. Чтобы определить полученный прирост живой массы скота и, соответственно, его дооценить, необходимо систематическое взвешивание животных. Взвешивание осуществляется ежемесячно, в результате чего выявляют полученный прирост живой массы, который оценивают по плановой себестоимости. Первичным документом для определения привеса является ведомость взвешивания животных (Приложение 25), которая составляется в двух экземплярах. Заведующая фермой рассчитывает и заполняет расчет определения прироста живой массы. Все изменения, происходящие в стаде, фиксируются - по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т.д.; по расходу - продажу, перевод в другие группы, падеж и т.д. Учет ведут по количеству голов и их живой массе. На основании этих записей составляется отчет о состоянии животноводства на фермах КРС (Приложение 26). Оприходование приобретенных животных производится в хозяйстве по ценам приобретения с добавления всех расходов, связанных с приобретением и доставкой животных в хозяйство. Продажа животных на сторону отражают записью: Дебет 90 Кредит 11 Забой животных отражают проводкой: Дебет 20 субсчет 2 Кредит 11 Расход кормов в хозяйстве отражают проводкой: Дебет 20 субсчет 2 Кредит 10 субсчет 7 В годовом отчете можно увидеть наличие животных в хозяйстве на начало и на конец года по группам животных по форме №15-АПК «Отчет о наличии животных» (Приложение 27). 6 Учет материально-производственных запасов и готовой продукции Учет материально-производственных запасов в агрофирме «Искра» ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н. Материально-производственные запасы учитываются по ценам приобретения. Дебет счета 10 Кредит счета 60 - приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы; Дебет счета 10 Кредит счета 60, 71, 76 - отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов. Дебет счета 60 Кредит счета 51 - оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке. Учет товаров, приобретенных для перепродажи, ведется на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» по покупным ценам. С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, агрофирма использует вариант оценки материалов по средней себестоимости материальных ценностей. Материальные ценности приходуются в организации на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01 [5, с. 14]. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Учет выпуска готовой продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Оценка готовой продукции в течение года производится по плановой себестоимости с доведением по окончании года до фактической себестоимости. Расходы на транспортировку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем при поступлении продукции на склад. При реализации продукции расходы на транспортировку распределяются между отдельными видами продукции по объему реализации. Количество добытого полезного ископаемого определяется прям методом. 7 Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных расходов В ЗАО САФ «Искра» установлен следующий порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов: Внутри производственных подразделений общепроизводственные расходы растениеводства и животноводства, учтенные на счете 25 и общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, списываются ежемесячно в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате производственного персонала. Общехозяйственные расходы, связанные с управленческой деятельностью агрофирмы, собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются пропорционально фактическим расходам на оплату труда, руководствуясь отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, в конце отчетного года. Книги и брошюры списываются на затраты по мере отпуска в эксплуатацию. К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком [9, с. 326]. К незавершенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией . В агрофирме «Искра» незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам по каждой культуре в растениеводстве или группе животных в животноводстве. 8 Учет нематериальных активов Учет материальных активов в ЗАО агрофирме «Искра» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденный Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. (в ред. От 27.11.2006 № 156н). При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие у объекта материально-вещественной (физической) структуры; возможность выделения или отделения (идентификации) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) [9, с. 470]. |