Отчет по производственной практике. Бухгалтерский учет. Исследование и освоение полного цикла практических и учетных работ бухгалтерий хозяйства. Изучение и учетное оформление документов и регистров бухгалтерского учета,
 Скачать 281.5 Kb.
|
|
Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам. Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы». Дебет счета 04 Кредит счета 08 субсчет 5 - принят к учету объект нематериальных активов. Дебет счета 08 субсчет 5 Кредит счета 60, 70, 76 - отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки прав и т.п. В учете первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007. Износ по нематериальным активам учитывается в составе затрат. Износ объектов нематериальных, используемых в коммерческих целях, отражается ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию. Износ для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса их стоимости в бухгалтерском учете устанавливается из расчета на 10 лет (но не более срока деятельности организации). Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы. Операции по любому выбытию объектов нематериальных активов учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Дебет счета 05 Кредит счета 04 - списана начисленная амортизация объекта нематериальных активов; После окончания процедуры списания объекта нематериального актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 9 Учет расчетных операций Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за получение товарно-материальных ценностей, выполненные работы и услуги в ЗАО САФ «Искра» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счета учитывают суммы, уплаченные в погашение задолженности поставщикам, а по кредиту - стоимость фактически поступивших материальных ценностей, потребленных услуг, выполненных работ. Между хозяйством и поставщиками сначала составляется договор поставки, который хранится у руководителя хозяйства. На основании договора с поставщиками составляется счет-фактура. Принимаются ценности по товарной накладной. В хозяйстве по счету 60 составляются следующие проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 - получены материальные ценности от поставщиков; Дебет счета 60 субсчет 1 Кредит счета 51 - оплачено поставщикам за полученные ценности. Сводный учет по счету 60 ведется не в «книге учета по счету 60», где на каждого поставщика отводится отдельная страница, а в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками» (Приложение 30). В ходе своей деятельности хозяйство вступает в различные отношения. Свою продукцию (молоко, мясо, зерно) агрофирма продает заготовительным организациям (маслозаводу, мясокомбинату). Учет расчетов с ними ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При продаже продукции заготовительным организациям составляют следующие проводки: Дебет счета 62 Кредит счета 90 – продана продукция; Дебет счета 51 Кредит счета 62 – зачислена на расчетный счет выручка от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары. Для выполнения различных хозяйственных и других операции хозяйство выдает под отчет денежные суммы отдельным лицам. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записывают выданные под отчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетного лица. При совершении таких операций составляются следующие проводки: Дебет счета 71 Кредит счета 50 - выдан аванс из кассы под отчет; Дебет счета 50 Кредит счета 71 - возвращены в кассу остатки не израсходованных подотчетным лицом сумм; Дебет счета 41 Кредит счета 71 - приобретены товары за наличные деньги через подотчетное лицо; Дебет счета 70 Кредит счета 71 - удержаны из начисленной заработной платы остатки сумм, не израсходованных подотчетными лицами. Подотчетное лицо в течении трех дней должен представить документы об использовании денег, при этом составляется авансовый отчет. В хозяйстве для отражения расчетов с подотчетными лицами используется оборотно - сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение № 31), где можно сформировать аналитику с каждым подотчетным лицом отдельно. Расчеты с дебиторами и кредиторами в организации ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету этого счета отражают задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту - задолженность хозяйства отдельным организациям и лицам. По счету 76 в хозяйстве отражают следующие операции: Дебет счета 76 Кредит счета 11 – потери животных, находящихся на выращивании и откорме, списаны за счет средств страховщиков; Дебет счета 76 Кредит счета 51 – осуществлены с расчетных счетов платежи страховых взносов; Дебет счета 99 Кредит счета 76 – списаны потери от страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями; Дебет счета 76 Кредит счета 11 – отражены суммы претензии к поставщикам животных, приобретенных для выращивания и откорма (после оприхования). 10 Учет финансовых вложений К финансовым вложениям в агрофирме «Искра» относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и др. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках». Дебет счета 58 субсчет 1 Кредит счета 76 субсчет 5 - оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости; Дебет счета 58 субсчет 2 Кредит счета 76 - отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. Дебет счета 58 субсчет 1 Кредит счета 76 субсчет 5 - оприходованы поступившие ценные бумаги по курсу ЦБ РФ на дату оприходования. Для списания выбывающих финансовых вложений принят способ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. 11 Учет кассовых операций Всеми операциями по приёму и выдаче из кассы занимается материально-ответственное лицо – кассир. Учет по счету 50 «Касса» в агрофирме «Искра» полностью автоматизирована, т.е. ведется на компьютере. Наличные деньги в кассу поступают по приходным кассовым ордерам (Приложение 33). Из кассы наличные деньги выдают по расходным кассовым ордерам (Приложение 34). Выдача зарплаты оформляется платежной ведомостью (Приложение 38). На полную сумму выдаваемой зарплаты оформляется расходный кассовый ордер. Лимит кассы в хозяйстве составляет пять тысяч рублей. Лимит устанавливает банк и зависит от удаленности организации от банка, объёма хозяйственных операций, требующих ежедневно наличных денег и величины организации. Учет движения денежных средств в кассе ведут на синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту - расход денег из кассы. Наиболее применяемые в хозяйстве бухгалтерские проводки следующие: Дебет счета 70 Кредит счета 50 – отражена выплаченная работникам организации заработная плата; Дебет счета 71 Кредит счета 50 – отражены денежные документы, выданные под отчет работникам организации; Дебет счета 26 Кредит счета 50 – оплачены из кассы общехозяйственные расходы; Дебет счета 50 Кредит счета 71 – оприходованы неиспользованные денежные средства, полученные в возврат от подотчетных лиц. Регистром учета по счету 50 является оборотно - сальдовая ведомость по счету 50 «Касса» (Приложение 41). Инвентаризацию кассы проводят один раз в год с пересчетом всех наличных денег и проверкой других ценностей. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. 12 Учет операций с иностранной валютой, заемными средствами, расходами будущих периодов и других операций Учет имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов и расходов. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационный доход или внереализационный расход по мере их принятия к бухгалтерскому учету. Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет счета 66 Кредит счета 91 – отражено начисление положительных курсовых разниц по полученным кредитам и процентам по ним в иностранной валюте. 13 Учет кредитов и займов Учет займов и кредитов в ЗАО САФ «Искра» ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным Приказом Минфина России от 6.08.2008 г. № 107н. Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут на балансовом счете 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Этот счет пассивный. По его кредиту отражают получение кредита, а по дебету – погашение кредита. При зачислении кредита на расчетный счет составляют проводку: Дебет счета 51 Кредит счета 66; Погашают полученный кредит по платежным поручениям расчетного счета. Делается проводка: Дебет счета 66 Кредит счета 51. Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности. Предприятие учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока погашения (в течение всего срока до погашения). Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную осуществляется организацией – заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). 14 Учет расчетов с персоналом по оплате труда Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета. Учет расчетов с работниками по всем видам оплаты труда ведется на счете 70 « Расчеты по оплате труда». По кредиту показывается начисление, а по дебету - выплаченные суммы, а также все удержания, в том числе подоходного налога: Дебет счета 70 – Кредит счета 50. Также по дебету счета 70 с кредита счета 71 отражаются удержания невозвращенного остатка подотчетных сумм, выданные подотчетные суммы учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 (Приложение № 31). Дебит счета 20, 23, 25, 26 Кредит счета 70 - начислена заработная плата, отпускные; Дебит счета 69 Кредит счета 70 - начислены суммы по больничным листам. Учет времени пребывания на работе и учет неявок на рабочее место осуществляется в табеле рабочего времени (Приложение 43). Данные по каждому работнику отражаются с указанием должности, размера оклада, наименования профессии, категории работ, табельного номера работника. Таким образом, табель является основанием для начисления заработной платы с повременной оплатой. В животноводстве для учета выработки и подсчета заработной платы используют данные первичных документов по учету движения животных. По «Акту на оприходование приплода» заработную плату начисляют дояркам, скотникам за полученный приплод. Для начисления заработной платы работникам животноводства в зависимости от отработанного времени и объема выполненных работ по сдельным расценкам должен использоваться специальный документ - «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства». В данном хозяйстве он не используется. 15 Учет финансовых результатов В процессе хозяйственной деятельности агрофирма «Искра» получает финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытками. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг, товаров) основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и прочих активов, а также доходов и расходов от внереализационных операций. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации в ЗАО «Искра» осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно. Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут [12, с. 645]. Дебет счета 90 субсчет 9 Кредит счета 99 - отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата; Дебет счета 91 субсчет 9 Кредит счета 99 - отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата; Дебет счета 99 Кредит счета 68 субсчет 4 - начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет; Дебет счета 99 Кредит счета 84 - заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года; Дебет счета 99 Кредит счета 90 субсчет 9 - отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата; Дебет счета 84 Кредит счета 99 - заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года. Затем необходимо начислить налог на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает. Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи: Дебет счета 99 Кредит счета 68 - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства. Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). 31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю. Заключение Подводя итоги по проделанной работе в ЗАО Семеноводческой агрофирме «Искра» можно сделать следующие выводы. Специализация организации – животноводство и растениеводство. Общая земельная площадь организации составляет 4470 га. Среднегодовая численность работников составила в среднем 470 человек. За последние три года наблюдается тенденция снижения выручки на 20%, оборотные средства уменьшились, а значит, что бизнес стал развиваться значительно хуже. В данной организации её сотрудниками периодически проводится внутренний контроль. Со временем, по мере расширения систем регистрации и обработки данных, необходимость сплошного контроля документов сократилась, и основное внимание внутренний контроль агрофирмы стал уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. Затем внутренний контроль стал развиваться в сторону не простой фиксации отклонений от заданных процедур, а все более активного проникновения в эти системы и процедуры, с целью дать им соответствующую оценку. В ходе работы также были рассчитаны такие показатели, как коэффициенты ликвидности, рентабельности, соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, коэффициент общей платежеспособности. Исходя из этих показателей, можно сделать вывод, что организация обладает низко ликвидными активами, не способными за короткий период времени «трансформироваться» в наличные денежные средства. Так же выяснилось, что при удовлетворительной общей платежеспособности агрофирма «Искра» сильно финансово зависит от внешних кредитов и займов. Чтобы улучшить данную ситуацию необходимо увеличить рентабельность производства сельскохозяйственной продукции, а следовательно, снизить себестоимость. Проанализировав все показатели деятельности предприятия можно сказать, что агрофирма находится в тяжелом финансовом положении, имеет место недостаток финансовых ресурсов, высок уровень кредиторской задолженности. Но есть вероятность улучшения финансового положения предприятия, получение прибыли от производства и продажи продукции птицеводства в 2010 году, так же увеличение показателя рентабельности. Список использованных источников и литературы Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) по сост. на 08 июня 2010 г. В ред. № 161-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) по сост. 30 июля 2010 г. № 242-ФЗ. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ., ред. 183-ФЗ по сост. на 3 ноября 2006 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 4н (в ред. от 26.03.07 № 26н). Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в ред. От 27.11.2006г. № 156н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 в ред. От 27.11.2006 № 156н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008 от 6 августа 2008 г. № 107н. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. - 540 с. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 332 с. Волошин Д. А. Методические основы внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета на предприятии//Экономический анализ: теория и практика. – 2010. - № 2 . – 430 с. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2008. – 765 с. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс,2007. – 541с. Ефремова А.А. Учет собственных средств организации. М.: Налоговый вестник, 2006. – 365 с. Ефимова О. В. Анализ собственного капитала// Бухгалтерский учёт. – 2008. - № 1.- 684 с.. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2008.-320 с. Ковалёв В. В. Управление финансами: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. - 160 с. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2009. – 460 с. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2008.–512с. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2006. – 430 с. Парушина Н. В. Анализ собственного и привлечённого капитала// Бухгалтерский учёт. – 2008. - № 3.- 747 с. Теплова Т.В. Финансовые решения: стратегия и тактика: учебное пособие. –М.: ИЧП “Издательство Министр”, 2010. – 264 с. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2008. – 860 с. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004. – 623 с. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под. ред. Л. Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 527 с. ПРИЛОЖЕНИЯ |