Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 108 из 143

«иные мероприятия» (код 6313).

В бухгалтерском учете стоимостная оценка расходов некоммерческой организации формируются на тех же счетах затрат, которые используют коммерческие организации (20 «Основное производство», 26

«Общехозяйственные расходы» и т.д.), но списание этих расходов производится в дебет счета, на котором учитываются источники покрытия расходов по осуществлению уставной деятельности.

Отдельно в Отчете о целевом использовании полученных средств показывают «Расходынасодержаниеаппаратауправления»(код6320)некоммерческой организации. При заполнении данной строки следует учитывать, что такие расходы отражаются только в той части, которая приходится на осуществление основных задач организации. Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то расходы на ее осуществление не могут быть покрыты целевыми поступлениями, поэтому учетной политикой некоммерческой организации должен быть определен порядок (механизм) распределения расходов на содержание административно-управленческого персонала между основной и предпринимательской деятельностью. Указанные расходы списываются в бухгалтерском учете на счет 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета

производственных затрат. В состав расходов на содержание аппарата управления могут быть включены:

- «расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» (код6321), включая заработную плату (начисленную работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время), премии и вознаграждения (в т.ч. натуральные премии), носящие регулярный или периодический характер и предусмотренные системой оплаты труда, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата труда лиц, принятых по совместительству, а также исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и социальные фонды,

• 
  «выплаты,несвязанныесоплатойтруда»(код6322), по которой отражается оплата за неотработанное время, в том числе оплата ежегодных основных, дополнительных и учебных отпусков, сохраняемый средний заработок за время выполнения государственных и общественных обязанностей, а также денежная компенсация на неиспользованный отпуск и др.;
  
• 
  «расходы на служебные командировки и деловые поездки» (код6323), по которой отражаются расходы по служебным командировкам и деловым поездкам работников в пределах и за пределы Российской Федерации, в том числе оплата проезда и найма жилого помещения, оплата суточных, оформление виз, паспортов и т.д.;
  
• 
  «содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта ииного имущества (кроме ремонта)» (код 6324), по которой отражаются расходы по аренде нежилого помещения, оплате коммунальных услуг, аренде автомобильного транспорта, обслуживающего основную деятельность организации;
  
• 
  «ремонт основных средств и иного имущества» (код 6325), по которой показываются расходы организации на все виды ремонта (текущий, средний, капитальный) внеоборотных активов;
  
• 
  «прочие» (код 6326), по которой отражаются прочие текущие расходы организации в течение отчетного года, в том числе оплата услуг связи, консультационных и информационных услуг сторонних организаций, расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров и пр.
  

По статье «Приобретениеосновныхсредств,инвентаряииногоимущества» (код 6330) отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов (фактические затраты на приобретение и (или) капитальные вложения, включая реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, расширение объектов основных средств) некоммерческой организации, на которую увеличилась, например, статья

«Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», группы статей

«Добавочный капитал» Бухгалтерского баланса.

Статья «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью»(код6340)отражается чистый убыток отчетного года, сформированный в

Отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности

за предыдущий отчетный год, уменьшающий источники целевого финансирования отчетного года, предназначенные некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.

По статье «Прочие» (код 6350) отражаются расходы, списанные в дебет счета 96 «Целевое финансирование и поступления», и не отраженные в предыдущих статьях. Это расходы по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской отчетности некоммерческой организации, затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы некоммерческой организации и др. В случае существенности указанные расходы раскрываются в Отчете о целевом использовании полученных средств по отдельным статьям.

Общая сумма израсходованных средств отражается по статье «Всегоиспользовано средств» (код 6300), а остаток целевых средств на следующий год – по статье «Остаток средств на конец отчетного года» (код 6400). В случае превышения произведенных расходов над суммой источника, указанная разность отражается по данной строке в круглых скобках, и приводятся пояснения в связи с ее возникновением.

Остатки средств по статьям Отчета о целевом использовании полученных средств на начало и конец отчетного года должны быть равны статье «Целевые средства» соответствующих граф раздела III «Целевое финансирование» Бухгалтерского баланса некоммерческой организации.

9. Состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Как уже было сказано в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа «Пояснения», где организации проставляют номер соответствующего пояснения к указанной статье отчетности. Эти пояснений оформляются в соответствии с Примеромоформленияпоясненийкбухгалтерскомубалансуиотчетуфинансовыхрезультатахв табличной и (или) текстовой форме, причем их содержание организации должны определять самостоятельно (Приложение 2).

Пояснения состоят из следующих разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

2. 
   Основныесредства;
   

3. Финансовые вложения;

4. 
   Запасы;
   

5. Дебиторская и кредиторская задолженность;

6. 
   Затратына производство;
   

7. Резервы под условные обязательства;

8. 
   Обеспеченияобязательств;
   

9. Государственная помощь.

Показатели во всех разделах Пояснений указываются за отчетный период и предшествующий год, а отдельные показатели за два предыдущих года, что позволит внешним пользователям составить представление о динамике развития организации на протяжении нескольких периодов.

При построении разделов Пояснений используется балансовый принцип, т.е. показывают остатки активов (обязательств) на начало отчетного периода, поступление и выбытие – в течение отчетного периода, и наличие – на конец отчетного периода.

Рассмотрим подробнее состав разделов.

Раздел «Нематериальныеактивыирасходынанаучно-исследовательские,опытно-конструкторскиеитехнологическиеработы(НИОКР)»(кодыстрок5100–5199)содержит сведения о балансовой стоимости, накопленной амортизации и убытках от обесценения различных видов нематериальных активов организации, а также стоимости НИОКР, списанной на расходы, представленные в бухгалтерском балансе по статье

«Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок».

Этот раздел содержит сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, сведения о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов.

В разделе «Основные средства» (коды строк 5200 – 5289) приводятся данные о стоимости и накопленной (начисленной) амортизации основных средств организации, расшифровывающие сведения строк «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» раздела 1

«Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Кроме этого раздел содержит сведения о незавершенных капитальных вложениях и изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, что является новшеством по сравнению с ранее действующей формой № 5.

Раздел «Финансовые вложения» (коды строк 5300 – 5329) составляется по данным об остатках финансовых вложений долгосрочного и краткосрочного характера.

Пояснения содержат раздел «Запасы» (коды строк 5400 – 5449), который ранее отсутствовал в форме № 5. В нем приводятся данные о себестоимости запасов, величине резерва под снижение стоимости, об убытках от снижения стоимости запасов, величине оборотов запасов между их группами (видами).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» (коды строк5500 – 5599) приводится расшифровка соответствующих строк актива и пассива бухгалтерского баланса в зависимости от срока погашения в разрезе видов задолженности. Добавлена новая информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Разделы «Затраты на производство», «Обеспечения» и «Государственная помощь» по сравнению с формой № 5 представляют собой более расширенную

информацию, а также приводится новая информация в разделе «Резервы подусловныеобязательства»(кодыстрок 5700–5709).

В разделе «Затратынапроизводство»(кодыстрок5600–5680)приводятся данные о расходах организации по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

Раздел «Обеспечения» (коды строк 5800 – 5819) позволяет установить, насколько гарантирована дебиторская задолженность предприятия, и какое имущество было передано в обеспечение долговых обязательств организации.

В разделе «Государственнаяпомощь»(кодыстрок5900–5929), который заполняется в случае, если организация получала денежные средства из бюджета, раскрывается поступление таких средств на текущие и другие расходы, а также раскрывается состав и цели полученных и израсходованных бюджетных кредитов.

Примерная форма Пояснений в виде таблиц приведена в Приложении, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Следует отметить, что в российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также Отчета о целевом использовании полученных средств. В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности, которые будут рассмотрены в следующей теме.

В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка, так как этого требует статья 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»¹³⁵.

В Пояснительнойзапискенеобходимо указать дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и количественными характеристиками деятельности организации (среднесписочная численность работников, фондоемкость, материалоемкость производства, индексы роста, прироста и другие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). Информация может носить также и описательный характер.



¹³⁵ Пояснительную записку могут не составлять субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

В Пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

При необходимости Пояснительная записка может содержать следующие

данные:

• 
  сведения о деятельности организации,
  
• 
  изменения в учетной политике,
  
• 
  расшифровки и дополнения к показателям основных отчетных форм,
  
• 
  аналитические показатели, характеризующие деятельность организации,
  
• 
  динамика важнейших экономических и финансовых показателей фирмы за ряд лет,
  
• 
  планируемое развитие фирмы,
  
• 
  предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения,
  
• 
  политика в отношении заемных средств и др.
  

Из всего перечисленного перечня данных обязательным является раздел

«Учетная политика», в котором при ее изменении должна содержаться оценка в денежном выражении последствий таких изменений, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

Пояснительные примечания к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Кроме того, они должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Особые требования к содержанию Пояснительной записки выдвигаются к открытым акционерным обществам, особенно если они распространяют свои акции на рынке ценных бумаг.

О размерах организации отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерах производственных площадей и других ресурсов. Поэтому для описания финансово-хозяйственнойдеятельностиследует кратко описать производственную структуру организации (ее производства, цеха, службы, обособленные подразделения, филиалы и представительства), а также привести непосредственно характеристику деятельности:

• 
  основные виды и сферы деятельности;
  
• 
  результаты, перспективы, основные события и факты в организации, повлиявшие на финансово-хозяйственное состояние;
  
• 
  размер выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  
• 
  характеристика рынков сбыта продукции;
  
• 
  информация об участии общества в иных юридических лицах, информация о дочерних и зависимых обществах, долгосрочных финансовых вложениях;
  
• 
  данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
  
• 
  сведения о деловой активности организации;
  
• 
  показатели использования ресурсов и т.д.
  

О деловой активности организации свидетельствуют, например, следующие данные: наличие договоров на экспортные поставки, наличие

«известных» клиентов, участие и эффективность проведения НИОКР, проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие фирмы, предполагаемые финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управление рисками, природоохранные мероприятия и др.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков или диаграмм.

В разделе основныепоказателифинансовойдеятельностизаотчетныйгодмогут быть раскрыты:

• 
  основные положения учетной политики;
  
• 
  сведения о кредиторской и дебиторской задолженности;
  
• 
  информация о социальной сфере (среднесписочная численность персонала, затраты на оплату труда, отчисления в государственные и негосударственные социальные фонды, дополнительные денежные выплаты и поощрения, не связанные с производственной деятельностью);
  
• 
  доходы по акциям и вкладам в имущество организации;
  
• 
  информация о выявленных в течение отчетного года нарушениях при расчете и уплате налогов, платежей и сборов, а также бухгалтерском учете общества;
  
• 
  сведения об административных и иных санкциях, налагавшихся на общество в течение года;
  
• 
  сведения об использовании фондов общества за отчетный год (или сведения об исполнении сметы расходования прибыли на нужды общества);
  
• 
  сведения по объявленным и выплаченным дивидендам;
  
• 
  решения учредителей о распределении чистой прибыли.
  

Следующий блок должен содержать информациюоборганахуправленияиконтроля(совет директоров, исполнительные органы, аудиторы и др.), итогахотчетногопериодаирекомендацияхподальнейшемуразвитиюобщества.

Анализфинансовогосостоянияорганизациипозволяет сформировать представление об ее истинном финансовом положении и оценить финансовые риски, которые она несет.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью их использования, финансовыми взаимоотношениями с другими физическими и юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Анализ финансового состояния включает анализ баланса и отчета о финансовых результатах работы, оцениваемой организации за прошедшие периоды для выявления тенденций в ее деятельности и определения основных финансовых показателей. Главная цель такого анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности организации.

В Пояснительной записке также следует отразить последствия событийпосле отчетной даты, которые должны быть выражены в денежной форме.

События, подтверждающие хозяйственные условия, которые существовали для организации на отчетную дату, часто бывают связаны с условными фактами хозяйственной деятельности организации. Например, незавершенное судебное разбирательство, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговым органом. Такие факты отражаются в отчетности.

Что же касается событий, свидетельствующих о возникновении после отчетной даты¹³⁶ хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, то для них никакие записи в отчете не делаются. Они раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а в следующем периоде в бухгалтерском учете делается запись, отражающая это событие. В Пояснительной записке необходимо дать краткое описание характера события и оценку его последствий.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ любые хозяйствующие субъекты вправе по своему усмотрению нанимать аудиторов, в том числе и для проверки своей отчетности. Инициативный аудит позволяет «взглянуть на фирму со стороны» и выявить недочеты в ее работе. Цель такого аудита – повышение эффективности работы организации. Обязательныйаудит– ежегодная обязательная аудиторская




¹³⁶ Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 года №56н.

проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)

отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательному аудиту подлежат:

• 
  открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные социальные фонды и фонды, источниками образования средств которых, являются добровольные отчисления физических и юридических лиц
  
• 
  организации или индивидуальные предприниматели, в случае, когда объем выручки от реализации продукции (выполнении работ, оказании услуг) за один год превышает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в 500 тысяч раз, или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает МРОТ в 200 тысяч раз,
  
• 
  государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если их финансовые показатели соответствуют приведенным в предыдущем пункте ограничениям.
  

По результатам своей проверки аудиторы готовят отчет, одним из элементов которого является аудиторское заключение. Его итоговая часть, как документ, выражающий мнение независимых экспертов о достоверности представленных в отчетности данных, прилагается к отчетности.