Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 70 из 143

Амортизация основных средств.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость продукции, такой процесс называется амортизацией.

Амортизация (лат.«amortisatio» – погашение) – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Износосновных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа:

• 
  физическийхарактеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций;
  
• 
  моральный связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.
  

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного

ведения, оперативного управления. Начисление амортизации по объектам основных средств представлено в следующем порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются – земельные участки и объекты природопользования. Амортизация также не начисляется (но производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений):

• 
  по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и
  

др.);

• 
  по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным
  

объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

• 
  по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
  
• 
  по объектам основных средств некоммерческих организаций.
  

Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому объекту, чтобы в случае выбытия объекта основного средства можно было списать сумму износа по выбывающему объекту.

Организации могут начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов:

• 
  линейным;
  
• 
  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  
• 
  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
  

услуг);

• 
  уменьшаемого остатка.
  

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу³¹.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• 
  прилинейномспособе– исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
  

Такой способ применяется для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. При линейном способе амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.



³¹ В соответствии с «Методическими рекомендациями по учету основных средств»

Пример.Приобретенобъектстоимостью160 000руб.сосрокомполезногоиспользования5лет.Расчетамортизационныхотчисленийбудетследующим:

• 
  годовая нормаамортизационныхотчислений:100%:5лет =20%
  
• 
  годоваясуммаамортизационных отчислений:160000руб. х 20:100=32000руб.
  
• 
  ежемесячнаясуммаамортизационных отчислений:32000:12=2667
  

руб.

• 
  при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной
  

стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (не более 3), установленного организацией.

Применение этого способа позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

Пример.Приобретенобъектосновныхсредствстоимостью160 000руб.сосрокомполезногоиспользования5лет.Учетнойполитикойпредусмотренкоэффициентускорения2.

годоваянормаамортизационныхотчислений:100%:5лет=20%,

увеличиваем накоэффициентускорения: 20%х2=40%

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчисленийопределяетсяисходяизпервоначальнойстоимости:160000руб.х40:100=

64 000 руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:64000:12=5333руб.

Вовторойгодэксплуатациигодоваясуммаамортизационныхотчислений определяетсяисходя изостаточной стоимости:(160 000 руб.–64000руб.) х40:100=38400руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:38400:12=3200руб.

Втретийгодэксплуатациигодоваясуммаамортизационныхотчисленийсоставит:(96 000руб.–38 400руб.)х40 :100 = 23040 руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:23040:12=1920руб.

Вчетвертыйгодэксплуатациигодоваясуммаамортизационныхотчисленийсоставит:(57 600руб.–23 040руб.)х40 :100=13824 руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:13824:12=1152руб.

В пятый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчисленийсоставит:34560руб.–13824=20736руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:20736:12=1728руб.

После достижения начисленной амортизации до 80%, оставшаяся недоамортизированная сумма может быть списана равномерно.

• 
  при способе списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезногоиспользования– исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет,
  

остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Этот способ, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, быстро наступает моральный износ, расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы.

Пример.Приобретенобъектосновныхсредствстоимостью160000

руб. Срокполезногоиспользования5лет.

Суммачиселлет срока службысоставляет:15 лет = 1 +2 +3 +4 + 5

В первыйгод эксплуатации объектагодоваясуммаамортизационныхотчислений составит: 160000руб.х5:15=53333руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:53333:12=4444руб.

Во второй год:160 000 руб.х4 :15=42 667 руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:42667:12=3555руб.

Втретий год:160 000 руб.х3:15 =32000 руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:32000:12=2667руб.

Вчетвертый год:160000 руб.х2 :15 =21 333руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:21333:12=1778руб.

Впятый год:160 000 руб.х1 :15 =10 667 руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:10667:12=889руб.

• 
  приспособесписаниястоимостипропорционально объемупродукции(работ,услуг)– исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
  

Этот способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования.

Пример.Приобретенавтомобиль(грузоподъемностьменее3,5тонн)для перевозки готовой продукции, с предполагаемым пробегом до 400 000 км,стоимостью580000руб.Вотчетномпериодепробегсоставляет5000км,в

следующем6000км.

В первыйгод эксплуатации объектагодоваясуммаамортизационныхотчислений составит:5000км х580000:400000=7250руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:7250:12=604руб.

Во второй год:6 000 кмх580 000 :400 000 =8 700 руб.;

ежемесячнаясуммаамортизационныхотчислений:8700:12=725руб.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным, т.е. суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту в корреспонденции со счетами учета

затрат на производство, либо расходов на продажу (в зависимости от того, где объект эксплуатируется). Бухгалтерская запись имеет вид:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Основные средства стоимостью не более 40 000 руб. за единицу организации могут отражать в бухгалтерском учете в составе материально производственных запасов³² или списывать на затраты по мере их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию³³. Списание таких объектов в бухгалтерском учете отражается:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу» Кредит 01 «Основные средства».

8. Ремонт основных средств.

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются организацией самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий и среднийремонты направлены на поддержание основных средств в рабочем состоянии и систематическое и своевременное предохранение их от преждевременного износа (покраска, побелка, устранение мелких дефектов, замена износившихся узлов, деталей машин, механизмов и т.п.).

К капитальномуремонтуотносятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружения) или целых конструкций (кроме полной замены каменных или бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом, а также полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена их на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание.

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми. К плановым ремонтамотносятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт отдельных



³² В соответствии с ПБУ 06/01 для учета основных средств (стоимостью не более 20 000 руб.), организации должны выделить в рабочем плане счетов отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» и, соответственно, отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета такой способ учета.

³³ В соответствии с НК РФ, имущество стоимостью 20 000 руб. и менее не признается амортизируемым, затраты на его приобретение учитываются единовременно.

объектов основных средств. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования.

Внеплановыеремонтысвязаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем организации, составляет акт технического осмотра объекта основных средств, который подлежит ремонту. В этом акте перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые следует заменить, а также содержатся выводы о характере и объеме предполагаемых работ.

Ремонт может осуществляться подрядным или хозяйственным способами. При подрядномспособевыполнения работ по ремонту учет затрат ведет подрядчик и предъявляет организации-заказчику акты выполненных работ (приемка осуществляется на основании акта по форме ОС-3).

При хозяйственномспособеремонт осуществляется силами самого предприятия (в этом случае к акту по форме ОС-3 прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактически произведенных расходах).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

• 
  фактические затраты на ремонт в полном объеме включаются в состав текущих расходов периода, в котором они были произведены;
  
• 
  фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
  
• 
  неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав текущих расходов периода.
  

При небольших объемах ремонтных работ расходы на ремонт основных средств включаются в состав текущихзатрат.

При ведении ремонта подрядным способом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –

отражена стоимость работ (без НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по выполненному ремонту;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51

«Расчетные счета» – произведена оплата подрядчику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к возмещению из бюджета, если:

• 
  работы подрядчиком выполнены, акт приемки-сдачи работ подписан обеими сторонами;
  
• 
  имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.
  

Если ремонт веется силами самой организации, т.е. хозяйственным способом, в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены материалы для проведения ремонта;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» – списаны материалы на ремонт;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к возмещению из бюджета.

Для равномерного включения в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв предстоящих расходовна ремонт основных средств. Этот способ используют организации с сезонным производством.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, рассчитанная на основе сметной стоимости ремонта (например, годовая смета затрат на ремонт составляет 600 000 руб., ежемесячная сумма резервирования составит 50 000 руб. = 600 000 руб. : 12 мес.).

Суммы резерва на ремонт основных средств учитываются на счете 96

«Резервы предстоящих расходов». Этот счет пассивный, ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств будут отражаться:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет

«Ремонтный фонд»;

затем фактические расходы на ремонт основных средств ежемесячно в течение года списываются за счет средств резерва обратной проводкой:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу».

Стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией отразится: Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по выполненному ремонту.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51

«Расчетные счета» – произведена оплата подрядчику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к вычету.

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств получилась меньше суммы резерва, то излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет

«Ремонтный фонд».

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения в конце года списывается в состав расходов следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если организация не создает резерв на ремонт основных средств, то соответствующие расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом, могут отражаться в составе расходовбудущихпериодовна счете

97 «Расходы будущих периодов». Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно, например, расходы списываются равномерно в течение года:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по ремонту.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51

«Расчетные счета» – произведена оплата подрядчику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – сумма НДС по ремонту предъявлена к вычету;

Списание расходов на ремонт основных средств отразится следующим образом:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44

«Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

При использовании счета 97 «Расходы будущих периодов» суммы

«входящего» НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету единовременно, а не по мере их оприходования.