Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 72 из 143

9.10. Аренда основных средств

В соответствии с ГК РФ договоромарендыпризнается гражданско- правовой договор, по которому арендодатель³⁵ обязуется предоставить арендатору³⁶ определенное имущество во временное пользование (полное или частичное владение) для самостоятельного осуществления хозяйственной деятельности или других целей, а арендатор должен уплачивать арендодателю арендную плату³⁷.

Право собственности на имущество на время договора аренды сохраняется за арендодателем.




³⁵ Физическое или юридическое лицо, предоставляющее собственное имущество во временное пользование другому лицу

³⁶ Физическое или юридическое лицо, временно использующее имущество другого лица

³⁷ Плата, которую получает арендодатель от арендатора по договору аренды за временное пользование имуществом арендодателя

Имущество, предоставленное арендатору во временное пользование и владение или временное распоряжение, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете арендодателя.

Если доходыотарендыявляютсяпредметомдеятельностиорганизации-арендодателя, то доходы учитывают по кредиту счета 90

«Продажи», а расходы по предоставляемой аренде – по дебету счета 20

«Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), а затем списываются на счет 90 «Продажи»:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1

«Выручка» – отражена сумма арендной платы, подлежащая получению;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражено поступление денежных средств от арендодателя.

Если доходыпоаренденеявляютсяпредметомдеятельностиарендодателя, то они, как и соответствующие расходы, считаются прочими расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, сданные в аренду» Кредит 01 «Основные средства» – переданы основные средства в аренду;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1

«Прочие доходы» – арендатору предъявлен счет за сданные в аренду основные средства;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основного средства, сданного в аренду» – начислена амортизация по сданному в аренду основному средству;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

– учтены прочие расходы, связанные с арендой;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «НДС» Кредит 68

«Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с суммы арендной платы;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – поступили арендные платежи на расчетный счет;

по окончании срока действия договора аренды основные средства возвращаются арендодателю, а в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 «Основные средства» субсчет

«Основные средства, сданные в аренду» – возвращены основные средства, сданные в аренду;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основного средства, сданного в аренду» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – учтена амортизация по возвращенному основному средству.

Объект основных средств, полученный по договору аренды или договору безвозмездного пользования, учитывается арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а операции, связанные с ареной отразятся следующим образом:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» – арендованные объекты приняты на забалансовый учет;

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начисленные арендные платежи отнесены на издержки производства (обращения);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтен НДС по арендной плате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51

«Расчетные счета» – перечислены арендодателю арендные платежи с расчетного счета;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС по арендной плате к возмещению из бюджета;

Кредит 001 «Арендованные основные средства» – арендованные основные средства возвращены арендодателю.

Регулирование лизинговых сделок осуществляется на основе ГК РФ и Федерального закона от 29 ноября 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»

Лизинг – форма долгосрочного договора аренды, представляющая собой нечто среднее между договором аренды и договором о предоставлении кредита. В отличие от обычной аренды, подразумевающей передачу арендатору уже имеющегося имущества, лизингодатель по договору лизинга обязуется приобрести в собственность и сдать в аренду указанное лизингополучателем имущество. Кроме того в лизинговой сделке принимают участие три стороны:

• 
  лизингодатель (арендодатель) – физическое или юридическое лицо, приобретающее имущество в собственность и передающее его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
  
• 
  лизингополучатель (арендатор) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
  
• 
  продавец(поставщик) – физическое или юридическое лицо, продающее лизингодателю имущество, являющееся предметом договора лизинга.
  

Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется нормативными документами, а договором лизинга должно быть оговорено, на каком балансе – лизингодателя или лизингополучателя, будет учтен предмет лизинга. При этом амортизационные отчисления производит и отражает в бухгалтерском учете та сторона договора лизинга, на балансе которой числится имущество, являющееся предметом лизинга.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, такое имущество отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга имеют капитальный характер и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Приобретение предмета лизинга отражается в учете лизингодателя следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма заложенности перед поставщиком за приобретенный у него предмет лизинга (без НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС;

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кредит 08

«Вложения во внеоборотные активы» – приобретенное имущество принято в состав доходных вложений в материальные ценности;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51

«Расчетные счета» – перечислена задолженность поставщику за приобретенный у него предмет лизинга;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – предъявлен к возмещению «входящий» НДС после постановки на учет приобретенного для сдачи в лизинг имущества и его оплаты поставщику.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете будут следующие записи:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет

«Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» – отражена стоимость переданного в лизинг имущества;

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» –

начислена амортизация на переданное в лизинг имущество;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90-1

«Выручка» – начислены лизинговые платежи;

Дебет 90-2 «Себестоимость» Кредит 20 «Основное производство», 26

«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» – списаны затраты по договору лизинга;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – поступили лизинговые платежи;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество, переданное в лизинг» – списана сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то операции следующие:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (на дату передачи имущества лизингополучателю);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» – списана стоимость предмета лизинга;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «НДС» Кредит 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС» – отражена сумма НДС, исчисленная со стоимости предмета лизинга;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – отражена разница между общей суммой платежей по договору лизинга и стоимостью предмета лизинга;

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду» – отражено переданное в лизинг имущество на забалансовый учет³⁸.

Также ежемесячно в течение срока договора лизинга делаются следующие операции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражено поступление лизинговых платежей;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 90-1 «Выручка» –

отражена выручка от сдачи в аренду предмета лизинга³⁹;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС к уплате в бюджет с дохода от лизинговой деятельности (по арендному платежу);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет

«НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС к уплате в бюджет с суммы выкупного предмета лизинга;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – выявлен финансовый результат (убыток) или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – выявлен финансовый результат (прибыль) от лизинговой деятельности (от обычных видов деятельности) за отчетный месяц – на последнее число месяца.