Кафедра Бухгалтерского учета

• Название: Кафедра Бухгалтерского учета
• Дата: 17.09.2022
• Размер: 3.46 Mb.
• Имя файла: um_buh_uchet_i_analiz.docx
• Тип: Документы; #681516
• страница: 74 из 143

Пример:

Рассчитайте деловую репутацию ООО «Роза» и отразите бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.

Покупная цена ООО «Роза» – 5 600 тыс. руб., оформление документов для перехода права собственности на организацию – 500 руб.

Бухгалтерский баланс ООО «Роза» на дату его покупки, тыс. руб.

Актив	Сумма, тыс.руб.	Пассив	Сумма, тыс.руб.
Внеоборотные активы	2 000	Капитал	3 500
Оборотные активы	3 000	Обязательства	1 500
Баланс:	5 000	Баланс:	5 000

Расчет деловой репутации будет следующим:

5 600 тыс. руб. – (5 000 тыс. руб. – 1 500 тыс. руб.) = 2 100 тыс. руб. В бухгалтерии сделают следующие записи:

1. 
   Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51
   

«Расчетные счета» – 5 600 тыс. руб. – оплачена покупная цена организации, превышающая балансовую стоимость активов⁵⁶.

2. 
   Дебет 08* «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 500 тыс. руб. – отражены вложения в приобретение организации.
   
3. 
   Дебет 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58
   

«Финансовые вложения» и др. Кредит 08* «Вложения во внеоборотные активы» – суммарно на 500 тыс. руб. – оприходованы различные активы приобретенной организации (по балансовой стоимости продавца) и учтены в составе соответствующих активов.

4. 
   Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 08*
   

«Вложения во внеоборотные активы» – 2 100 тыс. руб. – отражена стоимость деловой репутации приобретенной организации (на разницу между покупной ценой и балансовой стоимостью ее активов и обязательств).

5. 
   Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – 2 100 тыс. руб. – принята к учету в составе НМА положительная деловая репутация приобретенной организации.
   
6. 
   Затем ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на организацию, начисляется амортизация положительной деловой репутации (Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 04 «Нематериальные активы»).
   

⁵⁶ В соответствии с пп.26 п.2 ст.149 НК РФ, с 01 января 2008 г. не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Приобретение указанных объектов нематериальных активов учитывается в бухгалтерском учете без НДС.

*Специальный субсчет «Приобретение организаций»

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является

инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

10. 
    Оценка и документальное оформление нематериальных активов.Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа
    

поступления. Возможны следующие способы:

• 
  приобретение за плату;
  
• 
  создание собственными силами организации;
  
• 
  поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
  
• 
  безвозмездное получение;
  
• 
  другие способы поступления.
  

Фактической(первоначальной)стоимостьюнематериальногоактивапризнается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходаминаприобретениенематериального актива являются:

• 
  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  
• 
  таможенные пошлины и таможенные сборы;
  
• 
  невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  
• 
  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  
• 
  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
  

Если нематериальные активы созданы самой организацией, то к фактическим расходам должны быть отнесены суммы, уплачиваемые за

выполнение работ (оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ), расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива, отчисления на социальные нужды, а также иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива возмещаемые суммы налогов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов).

Для объектов внесенных в счет вклада в уставный капитал признается денежная оценка, согласованная с учредителями организации.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученныхорганизацией безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость⁵⁷ на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Нематериальные активы могут приобретаться организациями с привлечением заемных средств. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов (в виде причитающихся к уплате процентов) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой.

Так как одним из признаков нематериальных активов является наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности, поэтому основным документом, необходимым для принятия НМА к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Такими документами могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, лицензионные договора и т.п.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Однако для документального оформления движения нематериальных активов не предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации, кроме карточки учета нематериальных активов (форма НМА-1)⁵⁸, поэтому организация должна



⁵⁷ Под текущейрыночнойстоимостьюпонимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

⁵⁸ Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71 а.

самостоятельно разработать такие формы, исходя из требований ст.9 Закона о бухгалтерском учете и других нормативных документов.

Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств, поэтому документация по нематериальным активам может соответствовать формам по учету основных средств, например, организациями могут применяться:

• 
  акт приемки нематериальных активов, которым оформляется ввод в эксплуатацию нематериальных активов по мере их создания или поступления на предприятие и окончания работ по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  
• 
  акт приемки-передачи нематериальных активов, который можно применять при оформлении операций перемещения НМА из одного структурного подразделения в другое, а также исключения объектов из состава НМА при передаче (продаже) другой организации⁵⁹;
  
• 
  акт списания нематериальных активов, который используется при списании НМА с баланса.
  

К актам должны прилагаться все относящиеся к объекту нематериальных активов первичные документы:

• 
  подтверждающие права предприятия на этот объект;
  
• 
  описывающие его технико-экономические особенности и порядок их использования;
  
• 
  подтверждающие затраты, входящие в инвентарную стоимость объекта (затраты по приобретению, затраты на работы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и др.).
  

При списании объекта нематериальных активов издается приказ или распоряжение руководителя организации.

10. Учет поступления нематериальных активов.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Этот счет является активным, поэтому по дебету счета учитывают первоначальную стоимость нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Например, при создании НМА силами самой организации, первоначальная стоимость будет формироваться из суммы всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией:

⁵⁹ Он должен содержать подробное описание объекта, первоначальную стоимость, шифр норм амортизационных отчислений, норму амортизации, срок службы, подразделение в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены страховые взносы (в ПФР, ФСС и ОМС⁶⁰), заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании НМА;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтен сбор за экспертизу и госпошлина в составе затрат, связанных с созданием НМА;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51

«Расчетные счета» – перечислены денежные средства, связанные с регистрацией прав на созданный НМА и госпошлина;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Как уже было сказано, нематериальный актив может быть получен как исключительное право, так и неисключительное, в связи с чем в бухгалтерском учете делают различные бухгалтерские записи.

При приобретении нематериального актива подоговорууступкиисключительногоправа составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением НМА;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – оплачена стоимость НМА по договору;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов» – НМА принят к учету.

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы. Если исключительное авторское право на нее принадлежит организации, она должна его учесть в составе НМА в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»). Но такая ситуация возможна, только если программа создана в организации или ею приобретены исключительные авторские права на нее.

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой. Это, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С: Предприятие», «Парус» и т.п.) или информационно-правовую компьютерную систему (например,

«Консультант Плюс», «Гарант» и т.п.).




⁶⁰ Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и федеральный Фонд обязательного медицинского страхования.

Если организация производит оплату собственнику нематериальных активов за предоставлениеправапользования(неисключительноеправо)этим объектом, то она не должна отражать появления актива на балансе. Оплата за нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, включаются пользователем в расходы отчетного периода, а производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – отражена стоимость НМА, полученного в пользование;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства поставщику программы;

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражен периодический платеж за право пользования программой или

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражен фиксированный разовый платеж за право пользования программой, который ежемесячно будет списываться:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» – соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода;

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списана стоимость НМА, полученного в пользование.

10. Учет амортизации нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством начисления амортизации.

Как было сказано в Главе 6 «Учет основных средств», для определения суммы амортизационных отчислений по НМА организация должна:

• 
  установить срок полезного использования;
  
• 
  выбрать способ начисления амортизации;
  
• 
  рассчитать сумму амортизационных отчислений (годовую и месячную).
  

Срокомполезногоиспользованияявляется выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования и амортизация на них не начисляется.

Определение срокаполезногоиспользованиянематериального актива производится исходя из:

• 
  срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  
• 
  ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
  

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация может начисляться одним из следующих способов:

• 
  линейный способ;
  
• 
  способ уменьшаемого остатка;
  
• 
  способ списания стоимости пропорционально объему продукции
  

(работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по НМА производится в течение всего срока их полезного использования. Методы и способы начисления отражаются в учетной политике организации.

Подробный расчет амортизационных отчислений при различных способах начисления амортизации рассмотрен в Главе 6 «Учет основных средств».

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно (с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету) независимо от применяемого способа начисления, а в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет

(но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом, а отрицательная деловая репутация относится на доходы будущих периодов организации.

Учет амортизации НМА ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту которого отражается начисление амортизации по принятым к бухгалтерскому учету НМА, по дебету – списание начисленной амортизации по выбывающим НМА.

Бухгалтерские записи при начислении амортизации по НМА будут следующие:

1. 
   путемнакопленияотчисленийнасчете05«Амортизациянематериальныхактивов»:
   

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация по нематериальному активу (со следующего месяца после принятия объекта к учету) по нормам, исходя из срока полезного использования

2. 
   путемуменьшенияпервоначальнойстоимостиНМА:
   

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 04 «Нематериальные активы» – начислена амортизация по нематериальному активу (со следующего месяца после принятия объекта к учету) по нормам, исходя из срока полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, и после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают использоваться, они должны отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.