Контрольная работа контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налогов страховыми организациями проблемы и пути их решения
 Скачать 247.52 Kb.
|
2. Анализ контрольной работы налоговых органов за налогообложением страховых организацийСтраховые организации и другие субъекты страхового предпринимательства в соответствии с действующим налоговым законодательством являются налогоплательщиками, а также могут выполнять обязанности налогового агента. Страховые организации по страховой деятельности применяют общий режим налогообложения, в соответствии с которым они обязаны уплачивать: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; государственные пошлины; транспортный налог; налог на имущество организаций; земельный налог. Налог на доходы физических лиц страховые организации уплачивают как налоговые агенты в отношении собственных сотрудников, застрахованных лиц, а также в отношении страховых агентов и актуариев — физических лиц. За 1-е полугодие 2021 года по России в целом проведено 44,7 млн проверок, из них результативных — 1,4 млн проверок, с доначислениями на общую сумму 34,4 млрд руб. (налог, пени, штраф), в т.ч. налоги — 21,3 млрд руб. За аналогичные периоды: 2020 года было проведено — 31,6 млн проверок, из них результативных — 9,5 млн с доначислениями 14,6 млрд руб. (налог, пени, штраф), в т.ч. налоги — 9 млрд руб.; 2019 года проведено 29,7 млн проверок, из них 1,1 млн с доначислениями на общую сумму 18,1 млрд руб. (10,3 млрд руб. — налоги). Перечень реально уплачиваемых страховщиками налогов может быть короче. Это объясняется тем, что обязанность уплаты некоторых налогов связана с определенными действиями налогоплательщиков, которых может и не быть, например, с обращением в суд (госпошлина). Обязанность по уплате имущественных налогов (например, транспортного и земельного) связана с наличием у страховой организации прав собственности на эти объекты[6].  Рисунок 1-Количество проведенных/результативных камеральных проверок по РФ На рисунке 1 показано по России в целом доначисления на 1 камеральную проверку (за 6 мес. 2021 года) составили 24,1 тыс. руб. (налог, пени, штраф). За эти же периоды в 2020 году на 1 камеральную проверку по РФ приходилось — 15,3 тыс. руб., в 2019 году — 16,1 тыс. руб. Таблица 1– Анализ контрольной работы налоговых органов в России
Одной из форм налогового контроля является камеральная налоговая проверка (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Камеральные налоговые проверки являются основным видом налогового контроля, их роль и значение из года в год возрастают. Эти проверки проводятся по местонахождению налогового органа на основе деклараций. Таким проверкам подвергаются все декларации, представляемые плательщиками. Камеральная проверка — важнейший этап налогового контроля, на основе которого проводится рациональный отбор плательщиков для проведения выездных проверок. По итогам 2020 года объем совокупной задолженности сохранился на прежнем уровне. Показатель DTI составил 6,5%. В 2020 году бесконфликтно урегулировано: зачетов на 35% (123,6 млрд рублей) больше чем в 2019 году; отсрочек в семь раз больше (28,1 млрд рублей) чем в 2019 году; COVID-отсрочек предоставлено на сумму более 52 млрд рублей. Это позволило снизить количество приостановлений счетов налогоплательщиков на 160%. Продолжается работа по централизации функций по управлению долгом. Функционируют 18 Долговых центров. В этом году планируется создание еще девяти таких центров. По итогам 2020 года в Долговых центрах показатель эффективности применения мер принудительного взыскания на 5,8 процентных пункта выше среднероссийского показателя, дополнительно взыскано 3,8 млрд рублей. Несмотря на пандемию по итогам 2020 года поступления в процедурах банкротства выросли по сравнению с 2019 годом на 2%. Такой результат был достигнут за счет перераспределения усилий на проектную работу с должниками, уже находящимися в процедурах банкротства. Текущие поступления по должникам в банкротстве выросли на 16%. С IV квартала 2020 года в пилотном режиме Служба начала информировать должников о рисках банкротства и возможностях урегулирования долга. С помощью мировых соглашений по долгам было урегулировано на 60 % больше, чем годом ранее. Целью камеральной проверки является выяснение, соблюдает ли налогоплательщик законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ)[4]. Представленная таблица свидетельствует об эффективности КНП в связи с тем, что до начисления по результатам контрольной работы увеличиваются, а число проведенных проверок, наоборот, уменьшается. Это может быть связано как с ростом организаций, признанных недействующими, так и со снижением деклараций, представляемых плательщиками налогов. Так, в РФ по состоянию на 01.01.2020 г. было проведено более 31 млн камеральных налоговых проверок, что на 2,8 % меньше 2018 г. Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и / или внести исправления в налоговую декларацию. Количество выявленных нарушений по камеральным налоговым проверкам в 2019 г. снизилось на 14751 единиц. Количество дополнительно начисленных платежей в 2019 г. выросло на 32,4 % по сравнению с 2018 г. Выездные налоговые проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля, так как основаны на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговую инспекцию в процессе проведения камерального контроля. Выездные налоговые проверки юридических лиц и организаций в 2019 г. уменьшились на 14,24 % по сравнению с предшествующим годом. Если в течение 10 дней после проведения камеральной проверки были выявлены нарушения, то обязательно надо оформить акт проверки. Акт составляется в течение 20 дней, нарушения были выявлены в процессе проверки контролируемых сделок. По результатам выездной проверки акт составляется в течение двух месяцев после ее завершения, причем как в случае выявления нарушений, так и при их отсутствии. Налоговая составляющая аудита слабо регламентирована действующими нормативными документами. Не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствуют четкие рамки налоговой составляющей аудита. Отсутствуют методические разработки по организации и проведению налогового аудита. Все это придает достаточную актуальность разработке правовых, методологических и методических основ налогового аудита. Таблица 2 – Сравнительная характеристика выездной и камеральной налоговой проверки
В системе налогового контроля выделяют также плановые и неплановые налоговые проверки. Плановая налоговая проверка – это проверка, которая проводится по четкому плану, установленному налоговыми органами на определенную дату в отношении конкретного объекта для проверки. Внеплановая выездная проверка – проверка, которая не предусмотрена в планах работы налогового органа и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных законодательными актами РФ. Проверка осуществляется по местонахождению такого субъекта хозяйствования или по месту расположения права собственности, относительно которого проводится такая проверка. Налоговые проверки, как определено, бывают плановыми, внеплановыми; выездными и камеральными, при этом, в современной России их активно используют для целей определения правомерности (неправомерности) поведения налогоплательщиков и по необходимости немедленного пресечения несанкционированных действий. Формами реализуемого налогового контроля можно отметить следующие основные виды [43, c. 13-14]: арифметическая проверка; формальная проверка; проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов; сопоставление различных документов. Основные формы организации налогового контроля определены установленными на законодательном уровне правами налоговых органов страны (рисунок 6) [28, c. 1010]. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход методом начисления. Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения прибыли доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, и поэтому отчисления в страховые резервы по вышеуказанным договорам не признаются расходами для целей налогообложения прибыли[4]. Таблица 3 – Результаты выездных проверок УФНС по Свердловской области в по состоянию 01.01.2020
За 9 месяцев 2020 года по результатам налоговых проверок налоговыми органами Свердловской области дополнительно начислено платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации 1 862,3 млн рублей. По результатам проведенных 1,6 млн камеральных налоговых проверок деклараций (расчетов) налогоплательщиков дополнительно начислено платежей в сумме 403,6 млн рублей. По результатам проведенных 124 выездных налоговых проверок налогоплательщиков дополнительно начислено платежей в сумме 1 458,7 млн рублей. Уровень результативности выездных налоговых проверок налогоплательщиков составил 99,2%. Дополнительно начисленные платежи в расчете на одну проведенную проверку составили 11,8 млн рублей. С участием органов внутренних дел проведено 45 выездных налоговых проверок налогоплательщиков, что составляет 36,3% от общего количества проведенных проверок. По результатам выездных налоговых проверок налогоплательщиков дополнительно начислено платежей в сумме 934,6 млн рублей. Сумма дополнительно начисленных платежей на одну проведенную выездную налоговую проверку составила 20,8 млн рублей. Удельный вес дополнительно начисленных платежей в разрезе видов налогового контроля, к общей сумме дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок, составил – по результатам выездных налоговых проверок – 78,3%, по результатам камеральных налоговых проверок – 21,7%. Основные суммы дополнительно начисленных платежей произведены по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (далее – НДС), налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), налогу на прибыль организаций (далее – налог на прибыль), налогу на имущество организаций (далее – налог на имущество). В совокупности данные налоги составили 90,5% в общей сумме дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок: по НДС дополнительно начислено платежей 1 027,5 млн руб. (55,2% от общей суммы дополнительно начисленных платежей по налоговым проверкам); по налогу на прибыль – 433,3 млн руб. (23,3%); по НДФЛ – 111,8 млн руб. (6,0%); по налогу на имущество – 112,1 млн руб. (6,0%). По результатам налоговых проверок налогоплательщиков сумма убытков, заявленных в целях налогообложения, уменьшена на 804,8 млн рублей. Сумма взысканных (поступивших) дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок составила 1 155,8 млн рублей. Уровень взыскания дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок, решения по которым вступили в силу, составил 82,2%. По результатам контрольно-аналитической работы налоговых органов налогоплательщиками представлены уточненные налоговые декларации: - с увеличением налоговых обязательств на сумму 1 720,8 млн руб.; - с уменьшением суммы убытков, заявленных в целях налогообложения, на 1 327,5 млн руб.; - с уменьшением суммы НДС, заявленных к возмещению, на 551,0 млн рублей. В связи с представлением налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций по результатам проведенной налоговыми органами контрольно - аналитической работы, дополнительно поступило в бюджет 1 566,3 млн рублей.  42 В целом, собираемость налогов и других платежей в пользу государства за анализируемый период осталась неизменной, однако в 2018 году был подъем на 3,8%, что объясняется вкладом НДС в общую сумму поступлений. Значительно возросла сумма поступивших средств от НДФЛ, однако сам показатель собираемости при этом снизился на 2,4% и составил 103,1%. Также обстоят дела и с налогами, сборами и платежами за пользование природными ресурсами – сама собираемость осталась на низком уровне в 60,2%, однако поступления выросли на 436 млн. руб. Налог на совокупный доход также показал отменную динамику принеся в бюджет свыше 4 млрд. руб. с собираемостью на уровне 160,7%. НДС, как всегда, бьет рекорды и все благодаря система АСК НДС-2, а также увеличению ставки по данному налогу до 20%, что по итогу дало прирост на 20 млрд. руб. или 3.4%, с собираемостью на уровне 111,3%. Также заметно и самое мало расхождение по начисленным сумам и поступившим и также у налога на добавленную стоимость и опять же по причине внедрения уже много раз выше названной системы АСК НДС-2. Следует отметить, что по части налогов поступления превышают начисления, что связанно в погашением задолженности по уплате налогов, сборов и других платежей в пользу государства, по другой же части обратная ситуация – начисленные суммы превышают суммы поступившие, что говорит об образовании задолженности и её непогашении. Обобщив сказанное, можно говорить о том, что проводимые в последнее время налоговые реформы положительно сказались на динамике поступлений налогов и сборов. Таблица 4 – Результаты выездных проверок УФНС по Свердловской области в по состоянию 01.01.2021
По результатам данной таблицы проведенных 470,6 тыс камеральных налоговых проверок деклараций (расчетов) налогоплательщиков дополнительно начислено платежей в сумме 690,2 млн рублей. По результатам проведенных 36 выездных налоговых проверок налогоплательщиков дополнительно начислено платежей в сумме 790,5 млн рублей. Уровень результативности выездных налоговых проверок налогоплательщиков составил 100%. Дополнительно начисленные платежи в расчете на одну проведенную проверку составили 22,0 млн рублей. С участием органов внутренних дел проведено 10 выездных налоговых проверок налогоплательщиков, что составляет 27,8% от общего количества проведенных проверок. По результатам выездных налоговых проверок налогоплательщиков дополнительно начислено платежей в сумме 563,8 млн рублей. Сумма дополнительно начисленных платежей на одну проведенную выездную налоговую проверку составила 56,4 млн рублей. Удельный вес дополнительно начисленных платежей в разрезе видов налогового контроля, к общей сумме дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок, составил – по результатам выездных налоговых проверок – 53,4%, по результатам камеральных налоговых проверок – 46,6%. Основные суммы дополнительно начисленных платежей произведены по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (далее – НДС), налогу на прибыль организаций (далее – налог на прибыль). В совокупности данные налоги составили 91,9% в общей сумме дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок: по НДС дополнительно начислено платежей 1 195,7 млн руб. (80,8% от общей суммы дополнительно начисленных платежей по налоговым проверкам), больше показателя 1 квартала 2020 года на 881,6 млн руб. или в 3,8 раза; по налогу на прибыль – 165,7 млн руб. (11,2%), больше показателя 1 квартала 2020 года на 7,4 млн руб. или на 12,8%. По результатам налоговых проверок налогоплательщиков сумма убытков, заявленных в целях налогообложения, уменьшена на 364,2 млн рублей. Сумма взысканных (поступивших) дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок составила 312,3 млн рублей. Уровень взыскания дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок составил 21,1%. По результатам контрольно-аналитической работы налоговых органов налогоплательщиками представлены уточненные налоговые декларации: с увеличением налоговых обязательств на сумму 355,4 млн руб.; с уменьшением суммы убытков, заявленных в целях налогообложения, на 146,4 млн руб.; с уменьшением суммы НДС, заявленных к возмещению, на 61,4 млн рублей. В связи с представлением налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций по результатам проведенной налоговыми органами контрольно - аналитической работы, дополнительно поступило в бюджет 280,8 млн рублей. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||