Дипломная работа Шапов. Костромской областной центр детского и юношеского туризма и экскурсий Чудь
 Скачать 150.29 Kb.
|
|
2.3.1 Отчет о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичные предыдущие периоды. Все доходы и расходы организации в этом отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующая финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели о доходах и расходах: доходы и расходы по обычным видам деятельности: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль (убыток); коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж; прочие доходы и расходы: доходы от участия в других организациях; проценты к получению; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; прибыль (убыток) до налогообложения. По статье «Выручка» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанными организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями Г1БУ 9/99 «Доходы организации» и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Некоторые поступления в состав доходов не включаются (авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции, задатки, суммы поступлений в погашение ранее выданного займа или кредита и др.). Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Выручка от продажи продукции включается в отчет на дату перехода права собственности. При выполнении работ и оказании услуг выручка признается, когда работы или услуги приняты заказчиком. В основу определения выручки от продажи положен принцип начисления, т.е. она отражается в учете по методу начислений. К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на продажу горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данной статье или приложения к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). По статье «Себестоимость продаж» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают поданной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в данные по этой статье. В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма отклонения уменьшает данные по этой статье. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В случае признания организацией в соответствии с принятой учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов, которые при этом отражаются по статье «Управленческие расходы». Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы». В случае признания организацией в соответствии с принятой учетной политикой коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы». Данные по статье «Валовая прибыль (убыток)» определяются как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. С учетом указанных ранее показателей в отчете о прибылях и убытках определяется прибыль (убыток) от продаж как разность между выручкой (нетто) от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами. Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и финансовый результат от продаж в указанном выше порядке. В составе прочих доходов и расходов отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении о доходах организации (ПБУ 9/99) и Положении о расходах организации (ПБУ 10/99) и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений. По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы организации, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами. По статье «Проценты к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. за предоставление в пользование денежных средств, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счетах организации в этой кредитной организации. По статье «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации денежных средств (кредитов, займов), кроме процентов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров. Остальные прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы». По статье «Прочие доходы» отражаются: прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества; поступления от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества; поступления, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.); штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п., а также определенная в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения. По этой статье отражаются и доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), которые могут включать суммы подлежащих получению или полученных организацией страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; стоимость материальных ценностей, остающихся после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. По статье «Прочие расходы» отражаются: расходы связанные с продажей и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества; расходы, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.); суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов; отчисления в оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений и резервы по сомнительным долгам), а также резервы, создаваемые для исполнения обязательств в связи с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности; штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией или присужденные судом; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; суммы уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные расходы и т.п. В случае возникновения чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) по статье «Прочие расходы» отражаются и расходы, связанные с ними, к которым относятся убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию активов, расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий, пожаров и пр. На основании данных по всем рассмотренным показателям отчета о прибылях и убытках определяется прибыль (убыток) до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета, как разность между суммой прибыли от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и суммой процентов к уплате и прочих расходов. По статье «Текущий налог на прибыль» показывается сумма этого налога, подлежащая уплате в бюджет, которая исчисляется в соответствии с налоговым законодательством. Она отражается в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль. При исчислении чистой прибыли (убытка) отчетного периода она, естественно, вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Затем в отчете о прибылях и убытках приводятся статьи «Изменение отложенных налоговых активов и «Изменение отложенных налоговых обязательств», с помощью которых корректируется бухгалтерская прибыль и доводится до налогооблагаемой прибыли. По этим статьям отражаются исчисленные в установленном порядке и учтенные в отчетном периоде отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые заполняются в отчете о прибылях и убытках поданным счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» как разность между их оборотами по дебету и кредиту. Исходя из характера указанных счетов и сущности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств они отражаются в отчете следующим образом. Если дебетовый оборот по счету 09 превышает за отчетный период кредитовый оборот, то для правильного исчисления чистой прибыли (убытка) за отчетный период это превышение прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, а превышение кредитового оборота над дебетовым — вычитается. По счету 77, наоборот, превышение кредитового оборота над дебетовым вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения, а превышение дебетового оборота над кредитовым — прибавляется. Последней статьей отчета о прибылях и убытках является «Чистая прибыль (убыток)», величина которой исчисляется в указанном выше порядке. Справочно в отчете о прибылях и убытках показываются результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, совокупный финансовый результат периода, базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию. Для заполнения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций, для чего количество их на первое число каждого месяца суммируется и делится на количество месяцев. Затем из чистой прибыли вычитается сумма дивидендов по привилегированным акциям и полученный остаток делится на средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для определения разводненной прибыли на одну акцию все привилегированные акции пересчитываются в обыкновенные и определяют суммарное количество обыкновенных акций, т.е. тех, которые были с самого начала, и тех, которые получены в результате конвертации привилегированных акций, а затем чистая прибыль делится на суммарное количество обыкновенных акций. Показатели о прибыли, приходящейся на одну акцию, определяются в акционерных обществах и отражаются в их отчетности. Отчего прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета продажи, прочих доходов и расходов, формирования и использования прибыли, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). Так, для заполнения статей отчета о доходах и расходах по обычным видам деятельности данные получаются по отдельным аналитическим позициям счета 90 «Продажи». Для заполнения последующих статей отчета используются данные аналитического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Данные для заполнения этих статей (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы, отложенные налоговые активы и др.) вытекают из системы аналитического учета по указанным счетам. Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичные предыдущие периоды, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения потерь, устранения прочих штрафов, пеней, неустоек, и других видов санкций . Особую ценность информации отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации. Отчет об изменении капитала, его содержание и порядок составления. Отчет об изменениях капитала служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям. Отчет об изменении капитала состоит из трех разделов: 1. Движение капитала. 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики. 3. Чистые активы. В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и их всех вместе за ряд лет, т.е. он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. В этом разделе в графах указаны виды капитана (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) и итог, а по строкам — причины изменения капитала. Здесь приводятся данные об остатках каждого вида капитала и его увеличении в результате переоценки имущества, дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин; об уменьшении капитала за счет убытков, переоценки имущества, уменьшения номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, дивидендов и других причин, об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года. Поскольку разные причины изменения капитала не затрагивают одинаково все виды капитала, то по отдельным причинам в соответствующих графах, не подлежащих заполнению, проставлен знак «х», а по графе «Итого» все строки подлежат заполнению. Если помимо указанных в отчете причин изменения капитала возникают другие причины, то они вписываются в свободных строках. Уставный капитал, в частности, может изменяться за счет дополнительного выпуска или уменьшения количества акций, осуществляемых в соответствии с законодательством, реорганизации юридического лица. Следует отметить, что для правильного отражения в годовой отчетности результатов реорганизации юридического лица надо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 25.05.2003 г. № 44н, в которых изложены вопросы признания осуществления реорганизации, оценки имущества и обязательств, бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, особенностей формирования ее показателей при осуществлении реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования и раскрытия в отчетности информации о реорганизации. Уставный капитал может увеличиваться также за счет средств добавочного и резервного капитала, чистой прибыли в предусмотренных законодательством случаях. Размер добавочного капитала может изменяться за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода акционерного общества, суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, направления его части на увеличение уставного капитала, на покрытие суммы уценки объектов основных средств в пределах предыдущей их дооценки, на увеличение чистой прибыли при выбытии основных средств, ранее подвергшихся уценке. Резервный капитал увеличивается за счет отчислений от чистой прибыли и уменьшается за счет направления его на покрытие убытков, погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при отсутствии иных средств, выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям при отсутствии или недостаточности прибыли, увеличение уставного капитала и на покрытие различных непредвиденных расходов.[16] Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит от финансового результата деятельности организации за отчетный год, размера выплат дивидендов, отчислений в резервный капитал, реорганизации юридического лица и других причин. Во втором разделе отчета отражаются корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок в отчетности. Раздел содержит сведения о величине капитала, нераспределенной прибыли и других статьях по которым осуществлены корректировки, до корректировок и после них. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативным актом по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законом или нормативным актом. Если нормативным документом не предусматривается порядок отражения последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении данных последствий в отношении предшествующих отчетному периодов не может быть осуществлена с достаточной надежностью. Ретроспективное отражение последствий учетной политики предполагает что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности и предусматривает корректировку входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Корректировка осуществляется за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики не может быть произведена с достаточной надежностью, вновь вводимый способ бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа(перспективно). Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности рассмотрен ранее. В третьем разделе отчета организации необходимо раскрыть сведения о чистых активах на отчетную дату и ряд предшествующих отчетной дат. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен приказом Минфина РФ и Федеральной службы по финансовым рынкам для оценки степени ликвидности организации, ее кредитоспособности. Для этого в специальном расчете производится оценка имущества, средств в расчетах и других видов активов и пассивов организации. Этот расчет составляется ежеквартально поданным бухгалтерского баланса. Оценка активов и пассивов производится в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Чистые активы представляют собой разность между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса, включая величину отложенных налоговых активов, и оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные обязательства, включая отложенные налоговые обязательства и краткосрочные обязательства, включая созданные в установленном порядке резервы в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности. В состав краткосрочных обязательств, отражаемых в пятом разделе баланса, при расчете чистых активов не включаются доходы будущих периодов. Показатель чистых активов является одним из основных при оценке ликвидности, кредитоспособности организации, т.е. ее способности в любой момент произвести погашение своих обязательств. Он отражает стоимость имущества, которая останется в распоряжении собственников организации после погашения ею всех обязательств, т.е. стоимость имущества организации, не обремененного обязательствами. Размер уставного капитала и само существование организации непосредственно зависят от величины чистых активов. Если по окончании года стоимость чистых активов организации будет меньше уставного капитала, то капитал должен быть уменьшен до стоимости чистых активов. Если же по окончании года стоимость чистых активов организации будет меньше установленной законом минимальной величины уставного капитала, то она должна быть ликвидирована. Следует отметить, что активы учитываются при расчете чистых активов в балансовой оценке. Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам учета капитала, фондов, целевого финансирования и резервов, т.е. по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и 96 «Резервы предстоящих расходов». Для заполнения первого раздела отчета, наиболее сложного по содержанию, данные аналитического учета о движении отдельных видов капитала получают путем выборки из учетных регистров по соответствующим счетам и группировки их применительно к показателям отчета. 2.3.2 Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств служит для контроля за изменениями в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, за поступлением и использованием денежных средств, получения информации о денежных потоках и о чистых денежных средствах, а также о состоянии расчетов. Он содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков их на начало отчетного года и на конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и о чистых денежных средствах, исчисляемых в виде разности между поступлением денежных средств (их притоком) и использованием их (оттоком). Если поступление денежных средств превышает их использование, то полученный положительный результат отражается в отчете в обычном порядке. Если же использование денежных средств превышает их поступление, то полученный отрицательный результат показывается в круглых скобках. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются в отчете нарастающим итогом с начала года и представляются в российской валюте. В случае использования организацией иностранной валюты сначала составляются расчеты состояния и движения иностранной валюты по каждому ее виду и затем производится перечет этих показателей в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Для заполнения соответствующих показателей отчета полученные данные по отдельным расчетам суммируются с данными о движении российской валюты в рублях. В этом отчете отражается движение денежных средств организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом под видами деятельности, используемыми в отчете, понимаются: под текущей деятельностью — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извле-чение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохо-зяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.; под инвестиционной деятельностью — деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, в том числе долговых, вкладов в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.); под финансовой деятельностью — деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитана организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Движение денежных средств в отчете характеризуется следующими показателями. Движение денежных средств по текущей деятельности: средства, полученные от покупателей, заказчиков; прочие поступления; денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на выплату дивидендов, процентов, на расчеты по налогам и сборам, на прочие цели; чистые денежные средства от текущей деятельности. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности: выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов; выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды; полученные проценты; поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям; приобретение дочерних организаций; приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов; приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; займы, предоставленные другим организациям; чистые денежные средства от инвестиционной деятельности; Движение денежных средств по финансовой деятельности: поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг; поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями; погашение займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств по финансовой аренде; чистые денежные средства от финансовой деятельности. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов отражает чистые денежные средства по трем видам деятельности организации и определяется путем суммирования их. Кроме того, в отчете после показателя остатка денежных средств на конец отчетного периода предусмотрен показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Этот показатель связан с тем, что в отчете отражается движение денежных средств за два года (отчетный и предыдущий) и в случае использования организацией иностранной валюты остаток ее на конец отчетного периода пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. В отчетном году при изменении курса иностранной валюты остаток ее на конец предыдущего года пересчитывается по курсу на конец отчетного года. Разность между остатком иностранной валюты на конец предыдущего года по курсу ее на конец предыдущего года и по курсу, действующему на 31 декабря отчетного года, представляет собой величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, которая и показывается в последней строке отчета о движении денежных средств. Если организация имеет другие виды поступлений денежных средств и направления их использования кроме указанных в образце формы отчета (например, авансы, полученные от покупателей и заказчиков, поступления от продажи векселей, полученных в оплату за готовую продукцию, использование денежных средств на авансы, выданные за товары, работы, услуги, на приобретение векселей для расчетов за товары, работы, услуги, на выдачу подотчетных сумм и др.) при их существенности, то они показываются в отчете по дополнительным строкам. Отчет о движении денежных средств составляется на основании данных о движении сумм по счетам учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». При этом данные о движении денежных средств по счетам их учета на основании учетных регистров группируются в соответствии с показателями формы отчета. Данные группировки целесообразно производить за каждый квартал, а при заполнении отчета за соответствующий период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) их данные определяются нарастающим итогом с начала года. В случае использования иностранной валюты данные для заполнения соответствующих показателей отчета о движении денежных средств получают в указанном выше порядке. 2.3.3 Отчет о целевом использовании полученных средств. В отчете о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации отражают за отчетный и предыдущий годы данные по основной (уставной) деятельности об остатках на начало года ранее полученных средств, о поступлении (подлежащем поступлении) средств за год в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, прибыль от предпринимательской деятельности и прочих поступлений, об использовании средств за год по отдельным направлениям и остатках полученных средств на конец года. Использование полученных средств показывается в этом отчете по следующим направлениям: расходы на целевые мероприятия, в том числе социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п., иные мероприятия; расходы на содержание аппарата управления, в том числе расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления), расходы, не связанные с оплатой труда, расходы на служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта), ремонт основных средств и иного имущества, прочие; приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества. Поступление и использование целевых средств заполняются в отчете на основании данных, учтенных на счетах учета поступлений этих средств и на счетах учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений. В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается как остаток на конец отчетного периода в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся связанные с этим пояснения. В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы № 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при ее разработке и принятии дополнительных статей. 2.3.4 Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В пояснениях раскрывается информация о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), основных средствах, финансовых вложениях, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, затратах на производство, резервах под условные обязательства, обеспечении обязательств, государственной помощи. В таблице «Наличие и движение нематериальных активов» отражаются первоначальная стоимость по видам активов на начало и конец периода, их поступление и выбытие в отчетном периоде, суммы начисленной амортизации, убытки от обесценения, результаты переоценки. В таблицах пояснений также раскрывается информация о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, а также нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью. Наличие и движение результатов НИОКР раскрываются в самостоятельной таблице пояснений в разрезе объектов и группы объектов, а также на начало и конец периода и изменениях за период. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов рекомендуется представлять в отдельной таблице пояснений. В таблице «Нематериальные активы» отражаются по первоначальной стоимости состояние и движение нематериальных активов по следующим показателям. В таблице «Основные средства» показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости наличие и движение основных средств организации по их группам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель. Здесь отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданные в аренду, предоставленные другим организациям бесплатно или бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве и т.п.). В таблице по основным средствам в графе «Поступило» отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде, включая ранее не учтенные и ошибочно учтенные в составе оборотных средств, приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности. В графе «Выбыло» отражается стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая проданное за плату излишнее и неиспользуемое имущество; переведенные в состав оборотных средств объекты, ранее ошибочно учтенные в составе основных средств; переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; ликвидированные в отчетном периоде объекты основных средств вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам. По статье «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности» приводятся данные о первоначальной стоимости их наличия и движения в отчетном периоде в целом и по видам: имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката, и прочие. В справках к этой таблице отражается на начало отчетного года и на конец отчетного периода амортизация доходных вложений в материальные ценности. Незавершенные капитальные вложения рекомендуется отражать в отдельной таблице, содержащей на начало и конец года данные о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и т.п. основных средств, в том числе по группам объектов. При осуществлении организацией в отчетных периодах достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации основных средств в пояснения включаются данные об изменении стоимости активов на начало и конец периода. Пояснениями рекомендуется также раскрывать иные направления использования основных средств в течение ряда отчетных периодов, в том числе переданные и полученные в аренду, числящиеся на балансе и за балансом, объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации, переведенные на консервацию, иное использование основных средств. В таблице «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода по видам. Из общей суммы финансовых вложений в таблице выделяются финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки, а по долговым ценным бумагам — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовый результат отчетного периода. В таблице «Иное использование финансовых вложений» отражаются передача в залог и третьим лицам отдельных финансовых вложений, иные направления их использования. Достаточно подробно рекомендуется раскрывать в пояснениях сведения о запасах организации. Наличие и движение запасов на начало и конец периода рекомендуется раскрывать по группам (видам) запасов, их себестоимости, величине резерва под снижение стоимости. Изменение запасов, находящихся в залоге, рекомендуется раскрывать в отдельной таблице пояснений. Дебиторская задолженность в пояснениях должна раскрываться с подразделением по видам на долгосрочную и краткосрочную на начало и конец года, в том числе учтенную по условиям договора, а также величину резерва по сомнительным долгам. При увеличении дебиторской задолженности рекомендуется раскрыть сумму долга по сделке, причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления. Отдельно раскрываются погашение дебиторской задолженности, списание на финансовые результаты, суммы восстановленных резервов, перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Просроченная дебиторская задолженность отражается в суммах, учтенных по условиям договора и по балансовой стоимости. Кредиторская задолженность в пояснениях отражается с подразделением по видам на долгосрочную и краткосрочную на начало и конец года, в том числе учтенную по условиям договора. При увеличении кредиторской задолженности рекомендуется раскрыть сумму долга по сделке, причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления. Отдельно раскрываются погашение кредиторской задолженности, списание на финансовые результаты, перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Просроченная кредиторская задолженность отражается в отдельной таблице.[17] В таблице «Затраты на производство» приводятся данные о расходах организации за отчетный год и за предыдущие периоды, сгруппированные по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, итого по элементам. Данные о расходах приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств. В этой таблице показываются также изменение остатков (прирост +, уменьшение -) незавершенного производства, готовой продукции. Эти показатели позволяют исчислить в установленном порядке производственную себестоимость выпущенной организацией продукции, выполняемых работ и оказанных услуг. В пояснениях также рекомендуется раскрывать суммы резервов под условные обязательства организации, в том числе на начало года, начисленные, использованные и восстановленные в течение года, остаток на конец года. В таблице «Обеспечения обязательств» отражается состояние обеспечений. В показателях этой таблицы указываются обеспечения полученные, в том числе векселя; имущество, находящиеся в залоге, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее; обеспечения выданные, в том числе векселя; имущество, переданное в залог, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее. В таблице «Государственная помощь» отражаются данные о полученных в отчетных периодах бюджетных средствах и бюджетных кредитах. Полученные в отчетном году бюджетные средства показываются в этой таблице общим итогом и в том числе по видам за отчетный период и за аналогичные предыдущие периоды, а бюджетные кредиты показываются также общим итогом и в том числе по видам в графах: на начало отчетного года, получено за отчетный период, возвращено за отчетный период, на коней отчетного периода. Пояснения к бухгалтерскому балансу составляются на основании данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности и их с амортизации, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений и государственной помощи. Таким образом, пояснительная записка к отчету может содержать обширную и разнообразную информацию, которая дополняет и расшифровывает информацию, содержащуюся в формах бухгалтерской отчетности. Поэтому для удобства пользования ею информация о соответствующих данных включается в пояснительную записку в виде отдельных разделов, количество которых с течением времени может увеличиваться. Организации самостоятельно определяют объем и содержание информации, приводимой в пояснительной записке, и формы подачи материала (в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.), а также периодичность представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности. Исходя из важности содержащейся в пояснительной записке информации ее составление предполагает: изучение требований к содержанию записки с учетом нормативных актов и условий деятельности организации; определение необходимых разделов записки и форм подачи материала; сбор, обработка информации, составление записки и подготовка наглядного материала (таблиц, схем, диаграмм и т.п.); сверка и редактирование информации; подписание готовой пояснительной записки и ее утверждение руководством организации. В подготовке пояснительной записки, особенно в сборе и обработке информации, должны участвовать все подразделения аппарата управления организации.[14] |