Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций для слушателей РЦПК. Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций. Краткий конспект лекций для слушателей рцпк тула 2006 Основы налогообложения Тема Сущность налога. Функции налога

• Название: Краткий конспект лекций для слушателей рцпк тула 2006 Основы налогообложения Тема Сущность налога. Функции налога
• Анкор: Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций для слушателей РЦПК.doc
• Дата: 27.02.2017
• Размер: 315.5 Kb.
• Имя файла: Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций .doc
• Тип: Конспект; #3169
• Категория: Экономика. Финансы
• страница: 3 из 3

Тема 3. Налог на прибыль организаций

Данный налог вводится главой 25 НК РФ и предполагает следующих налогоплательщиков (ст. 246):

1. 
   организации, созданные согласно законодательству РФ;
   
2. 
   иностранные организации, осуществляемые свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
   

Объектом налогообложения является прибыль организации, рассчитанная как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы, согласно ст. 248, могут быть следующими:

1. 
   доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
   
2. 
   внереализационные доходы.
   

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы от реализации определяются как выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1. 
   от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
   
2. 
   в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
   
3. 
   от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в особом порядке;
   
4. 
   от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
   
5. 
   в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
   
6. 
   в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
   
7. 
   в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
   
8. 
   в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
   
9. 
   в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ при осуществлении безопасности атомных станций;
   
10. 
    в виде стоимости полученных материалов при демонтаже оборудования или при ликвидации иного имущества;
    
11. 
    в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;
    
12. 
    штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие к уплате по решению суда.
    

При определении объекта налогообложения должен соблюдаться один из двух методов определения даты получения дохода:

• 
  метод начисления;
  
• 
  кассовый метод.
  

Право применения кассового метода имеют только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, но с акцизом в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 4 млн. рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода при использовании кассового метода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

При методе начисления доходы включаются в объект налогообложения в том отчетном периоде, в котором они имели место (т.е. были начислены), независимо от фактического поступления денежных средств.
Расходы, как и полученные доходы, делятся на 2 группы:

1. 
   расходы, связанные с производством и реализацией;
   
2. 
   внереализационные расходы.
   

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1. 
   затраты на материалы, в т.ч. приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих, а также связанные с эксплуатацией основных средств;
   
2. 
   расходы на оплату труда, в т.ч. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или по принятым у налогоплательщика формам и системам оплаты труда, а также начисления стимулирующего характера (ст. 255);
   
3. 
   суммы начисленной амортизации – определяются из стоимости амортизируемого имущества и соответствующей нормы амортизации.
   

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Классификация амортизируемого имущества по группам и нормы амортизации утверждаются Правительством РФ.

4. 
   прочие, экономически обоснованные расходы.
   

Внереализационные расходы:

1. 
   судебные расходы и арбитражные сборы;
   
2. 
   расходы на оплату услуг банков;
   
3. 
   расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;
   
4. 
   представительские расходы – не нормируются;
   
5. 
   расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
   
6. 
   убытки прошлых лет – суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и по внешним причинам;
   
7. 
   иные обоснованные расходы.
   

Ставки по налогу на прибыль устанавливаются ст. 284 НК РФ как для российских, так и для иностранных организаций в размере 24%.

В 2005 году налог на прибыль распределялся в бюджеты разных уровней следующим образом:

федеральный бюджет – 6,5%,

региональный бюджет – 17,5%.

Субъектами РФ ставка налога, поступающая в региональный бюджет, может быть уменьшена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%.

Доходы, полученные в виде дивидендов, могут облагаться при определенных условиях по ставке 9% или 15%, а также доходы, полученные в виде процентов по ценным бумагам, при определенных условиях облагаются по ставке 15%, 9%, 0%.


Порядок исчисления и уплаты налога

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиком самостоятельно с нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период (ст.285 НК) – это календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Возможны несколько методов исчисления и уплаты налога на прибыль в течение налогового периода (ст. 286 НК):

1. 
   налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи – данный порядок уплаты вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал; ежеквартально налог уплачивают постоянные представительства иностранных организаций, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договору доверительного управления. Это самый простой способ.
   
2. 
   налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи – данный порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные платежи. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен величине ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж во II, III и IV квартале текущего года уплачивается в размере 1/3 начисленного налога за предыдущий квартал.
   

Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

3. 
   налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.
   

Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию, кроме организаций, перечисленных в способе 1).

При уплате налога на прибыль по данному варианту сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей установлены ст.287 НК РФ.

Авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа месяца этого отчетного периода.

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит к уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата и подача налоговой декларации за отчетный и налоговый периоды совпадает (ст.289).

Декларации подаются по месту государственной регистрации в налоговые органы. Организации, у которых есть обособленные подразделения, подают декларацию по месту нахождения каждого такого подразделения.

Тема 4. Налог на имущество физических лиц

Регламентируется Федеральным законом от 9 декабря 1991 г. № 203-1, в котором определены:

• 
  плательщики налога – физические лица, являющиеся собственниками жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений;
  
• 
  ставки налога устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, но не выше предельных значений, оговоренных Федеральным законом.
  

В муниципальном образовании «город Тула» ставки налога определены Решением Тульской городской Думы от 23 апреля 2003 г. № 25/429.

Стоимость имущества	Ставки налога
	жилые помещения	нежилые помещения
до 300 000 рублей	0,1%	0,1%
от 300 000 до 500 000 руб.	0,15%	0,3%
от 500 000 рублей и выше	–	2%
от 500 000 до 1 000 000 руб.	0,3%	–
от 1 000 000 рублей и выше	0,5%	–

Исчисление налога производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог определяется исходя из инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговые органы обязаны вручить налогоплательщику платежное извещение об уплате налога не позднее 1 августа под расписку или иным уведомлением.

Уплата налога производится владельцами имущества равными долями в 2 срока: не позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября.

При несвоевременной уплате налог уплачивается не более чем за 3 предыдущих года. Пересмотр неправильного налогообложения допускается не более чем за 3 предыдущих года.
Тема 5. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26² НК РФ.

Предусматривает добровольное желание налогоплательщика уплачивать налоги по данной системе или по общему режиму налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает:

1. 
   для организаций замену налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН уплатой единого налога (ЕН). Организации, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками НДС, но являются плательщиками Пенсионный фонд РФ;
   
2. 
   для индивидуальных предпринимателей замену уплаты НДФЛ, ЕСН уплатой ЕН. Перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками НДС и платят страховые взносы на пенсионное страхование.
   

Иные налоги уплачиваются в обязательном порядке.

ИП не освобождаются от обязанности налоговых агентов.

Налогоплательщики вправе применять упрощенную систему налогообложения, если выполняются следующие ограничения:

1. 
   объем реализации продукции без учета НДС за 9 месяцев текущего года не превысил 11 млн. рублей;
   
2. 
   среднесписочная численность работников не превышает 100 человек;
   
3. 
   стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. рублей.
   

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. 
   организации, имеющие филиалы или представительства;
   
2. 
   банки;
   
3. 
   страховые организации;
   
4. 
   негосударственные пенсионные фонды;
   
5. 
   инвестиционные фонды;
   
6. 
   профессиональные участники рынка ценных бумаг;
   
7. 
   ломбарды;
   
8. 
   организации и ИП, производящие подакцизные товары, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;
   
9. 
   организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
   
10. 
    нотариусы, занимающиеся частной практикой;
    
11. 
    организации и ИП – участники соглашений о разделе продукции;
    
12. 
    организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, кроме общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%.
    

Те налогоплательщики, которые изъявили желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговый орган, где указывают размер доходов за 9 месяцев текущего года.

Срок подачи заявления – с 1 октября по 30 ноября.

В заявлении также указывается объект налогообложения.

При изменении объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря текущего года.

При упрощенной системе уплачивается ЕН, рассчитанный двумя способами:

1. 
   ЕН уплачивается по ставке 6%, исходя из объекта налогообложения – доходы.
   

Фактическое перечисление рассчитывается: полученная величина уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд, но не более чем на 50%.

2. 
   ЕН рассчитывается по ставке 15% от объекта, принятого: доходы, уменьшенные на величину расходов.
   

Доходы от реализации товаров, имущества и имущественных прав определяются на момент поступления средств на счета в банках или в кассу (кассовый метод).

Расходы определяются как величина понесенных затрат после их фактической оплаты.

В величине доходов от основной деятельности также учитывается внереализационные доходы, определяемые в соответствии с главой 25.

Порядок исчисления налога

И при первом, и при втором объектах налогообложения, налог исчисляется с нарастающим итогом и уплачивается авансовыми платежами ежеквартально.

При объекте налогообложения «доходы» величина ЕН, перечисляемого в бюджет, уменьшается на сумму платежей, уплаченных в Пенсионный фонд, но не более чем на 50% от общей суммы.

ЕН –> доход * 6% – ПФ =>

ЕН = (доходы – расходы) * 15% + ПФ

min налог = 1% от доходов

если ЕН > min налог – хорошо

если ЕН < min налог – min налог в бюджет
Налогоплательщик в течение 15 дней должен подать заявление о переходе на общий режим налогообложения.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. В эти же сроки подается и налоговая декларация.

Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется:

• 
  организациями – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным;
  
• 
  ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
  

В величину расходов могут включаться убытки прошлых лет на протяжении не более 10 налоговых периодов и не более чем 30% от величины полученных доходов.
Тема 6. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регламентируется Главой 26³ НК РФ.

Под данный режим попадают налогоплательщики, занимающиеся определенными видами деятельности:

1. 
   оказание бытовых услуг;
   
2. 
   оказание ветеринарных услуг;
   
3. 
   оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
   
4. 
   розничная торговля (стационарная, имеющая торговые площади и не имеющая торговые площади);
   
5. 
   розничная торговля нестационарная;
   
6. 
   оказание автотранспортных услуг;
   
7. 
   оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
   
8. 
   оказание услуг общественного питания;
   
9. 
   разносная торговля (развозная)
   
10. 
    оказание автотранспортных услуг;
    
11. 
    распространение и (или) размещение наружной рекламы.
    

На территории каждого субъекта РФ данный режим вводится согласно Постановлению.

Данным решением определяются виды деятельности, которые будут облагаться ЕНВД.

На территории Тульской области ЕНВД для определенных видов деятельности введен Законом Тульской области от 23.12.2002 г. №351-ЗТО (изменения от 25 ноября 2004 г.):

1. 
   оказание бытовых услуг;
   
2. 
   оказание ветеринарных услуг;
   
3. 
   оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
   
4. 
   розничная торговля (стационарная, имеющая торговые площади и не имеющая торговые площади) – площадь не более 150 м²;
   
5. 
   розничная торговля нестационарная – площадь не более 150 м²;
   
6. 
   оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
   
7. 
   оказание услуг общественного питания;
   
8. 
   оказание автотранспортных услуг – парк не более 20 транспортных средств.
   

Данный налог предусматривает уплату ЕНВД, при этом исключается уплата:

• 
  НДС;
  
• 
  ЕСН;
  
• 
  налога на прибыль;
  
• 
  налога на имущество.
  

ИП не уплачивает НДФЛ, НДС, ЕСН.

Помимо ЕНВД, налогоплательщик выплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд.

Отчисления в Пенсионный фонд 14% от з/пл. наемных рабочих – для организаций; 150 рублей – ИП за себя, 14% - з/пл. работников.

ЕНВД перечисляется в бюджет за вычетом отчислений в Пенсионный фонд. Данное уменьшение возможно не более чем на 50% от первоначальной величины ЕНВД.

Уплата налога осуществляется раз в квартал.

Расчет ЕНВД следующий:

ЕНВД = ВД * 15%, где ВД – вмененный доход.

ВД = БД*П*К₁*К₂*К₃ , где БД – базовый доход,

П – физический показатель,

К₁, К₂, К₃ – корректирующие коэффициенты

БД определен НК РФ в зависимости от вида деятельности руб./мес. на величину физического показателя.

П определен НК РФ в зависимости от вида деятельности.

Все термины определены в НК РФ.

К₁ – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта или места расположения; определяется исходя из кадастровой стоимости земли, установленной Правительством РФ. Не применяется.

К₂ – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в каждом субъекте РФ, устанавливается законодательными органами субъекта ежегодно. 0< К₂ <1.

К₂ в 2005 году на территории Тульской области введен Законом Тульской области от 25.11.2004 г. №486-ЗТО.

К₃ – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). Устанавливается Правительством РФ. В 2005 году = 1,104.