Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций для слушателей РЦПК. Бельская Е.В. Налоги и налогообложение. Краткий конспект лекций. Краткий конспект лекций для слушателей рцпк тула 2006 Основы налогообложения Тема Сущность налога. Функции налога
![]()
|
Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тульский государственный университет» Кафедра «Финансы и менеджмент» Бельская Е.В. Налоги и налогообложение Краткий конспект лекций для слушателей РЦПК Тула 2006 Основы налогообложения Тема 1.Сущность налога. Функции налога Налоги – это тот источник дохода, который позволяет существовать государству как институту власти, выполняя перед обществом свои обязанности. Налоги оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления. Как экономическая категория налоги связаны с движением стоимости совокупного общественного продукта и основной его части – национального дохода. В данном движении различают 4 основных фазы:
Налоги возникают и функционируют на второй фазе – распределения (перераспределения), где и проявляется их экономическая сущность в форме прямого изъятия государством определенной части совокупного общественного продукта для формирования централизованных финансовых результатов (бюджета). Через функции проявляется внутреннее свойство, признаки и основные черты финансовой категории налогов. Основные функции налогов:
Тема 2. Налоговая система государства. Принципы построения. Основные понятия налоговой системы Налоговая система страны – это совокупность норм, правил, законодательных актов, на основе которых происходит взимание налогов, пошлин на территории данного государства и регулирование взаимоотношений, определение полномочий сторон, участвующих в процессе налогообложения. Принципы налогообложения были разработаны и провозглашены Адамом Смитом и на сегодняшний день являются действующими.
Основные принципы системы налогообложения в РФ закреплены в ст.3 части 1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) от 31 июля 1998 г. (Федеральный закон № 146-ФЗ).
Налоговая политика государства – это система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом. Выделяют 3 типа налоговой политики государства:
Налог – это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансового обеспечения деятельности государства. Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является условием для осуществления каких-либо разрешительных действий органами государственной власти. Признаки налога:
Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств. Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, выступающие как налоговые резиденты РФ. Налоговый резидент – это физическое лицо, проживающее на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты налога в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством. Определяется в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования от суммы неуплаченного налога за каждый день просрочки. Взимается с юридических лиц в бесспорном порядке, с физических – только в судебном. Недоимка – это сумма налога (сбора), не уплаченная в срок. Налоговый агент – лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и перечислению налогов налогоплательщика в соответствующий бюджет. Тема 3. Классификация налога. Элементы налога В современной теории налогообложения можно выделить следующие основания для классификации налогов.
Перечень федеральных, региональных и местных налогов закреплен в ст.13-15 Налогового кодекса. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) налог на наследование или дарение; 8) водный налог; 9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 10) государственная пошлина. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Кроме деления налогов на федеральные, региональные и местные, существуют специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Данный перечень представлен в ст. 18 НК РФ.
Элементы налога. Налог или сбор считается установленным, если в нем присутствуют следующие элементы налогообложения:
Налоговые ставки могут быть:
Льготы могут быть следующих видов:
Перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок является изменением срока уплаты налога и может осуществляться в различных формах:
Отсрочка – выражается в переносе срока уплаты налога на более поздний срок – от 1 до 6 месяцев. Рассрочка – помимо переноса срока уплаты налога на более поздний срок предполагает поэтапную уплату суммы налога. Право воспользоваться данными переносами предоставляется по мотивированному заявлению налогоплательщика, где указано наличие хотя бы одного из следующих оснований: 1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты им налога; 4) наличие имущественного положения физического лица, исключающего возможность единовременной уплаты налога; 5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации; 6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации. Данные основания регламентируются ст. 64 НК РФ. Налоговый кредит – представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года (ст.65 НК РФ). Инвестиционный налоговый кредит – представляет собой особый вид рассрочки, характеризующийся целевым назначением, значительной продолжительностью (от 1 года до 5 лет), а также специальным порядком накопления и уплаты задолженности (ст. 66 НК РФ). Исполнение обязанностей в случае изменения сроков по уплате налогов может быть обеспечено залогом имущества или поручительством. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо (ст. 73 НК). В силу поручительства поручитель обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. С целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора) возможно приостановление операций по счетам налогоплательщика или арест имущества. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (ст. 76 НК) применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и означает прекращение банком всех расходных операций по счету организации, согласно решению налогового органа, которое одновременно отправляется и банку, и налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Арест имущества производится при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться, либо скрыть свое имущество (ст. 77 НК РФ). Арест имущества может быть полным, либо частичным. Тема 4. Финансовые санкции как метод налогового контроля Для обеспечения своевременной и полной уплаты налогов налоговые органы вправе применять финансовые санкции в виде штрафов и пени, если законодательство о налогах и сборах нарушается. Налоговое правонарушение – виновно совершенное, противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие/бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность в соответствии с действующим законодательством. Ответственность несут организации и физические лица (с возраста 16-ти лет) по основаниям, предусмотренным НК РФ единожды. Если данное деяние не содержит состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством, и не освобождает должностных лиц от административной ответственности, а также уплаты суммы налога и пени. Налоговое правонарушение может быть совершено:
При определении вины учитываются:
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу данного лица. Срок давности, предусматривающий привлечение к ответственности лицо за совершенное правонарушение, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, истекло 3 года. Основанием для привлечения лица к ответственности является документально подтвержденные факты, достаточные для предположения о совершении налоговых правонарушений, предусмотренных НК. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6-ти месяцев со дня обнаружения правонарушении и составления соответствующего акта – срок давности взыскания санкции. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
Должностное лицо – лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4. КоАП). |