курсовая. Курсовая работа аудит бухгалтерской отчетности мдк 04. 02 основы анализа бухгалтерской отчетности кр 38. 02. 01 542Б 05 000 пз
 Скачать 445 Kb.
|
|
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [7] Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешние и смешенные аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию. Качество доказательств зависит от их источников. Источниками получения аудиторских доказательств: 1) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5); 2) отчет о движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности; 3) бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.; 4) статистическая отчетность; 5) отчетность по взносам во внебюджетные фонды; 6) отчетность по налогообложению; 7) уставные документы; 8) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; 9) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; 10) результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими; 11) результаты инвентаризации; 12) разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме. [13] Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры. Если документы не представлены аудитору в полном объеме, и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. [12] Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры. Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры: 1) пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; 2) инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств; 3) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; 4) подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов); 5) устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны; 6) проверка документов; 7) прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета; 8) аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [7] При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Агросервис» аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу: 1. Устный опрос персонала применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению. 2. Прослеживание использовалось при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверке доходов и расходов, прибылей и убытков; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п. 3. Пересчет применялся аудитором при проверке окончательного финансового результата и данных главной книги; при оценке имущества и обязательств. 4. При проверке расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми ООО «Агросервис» имеет расчеты, использовалось подтверждение. 5. Инспектирование применялось в основном при проверке результатов инвентаризации; при аудите правильности распределения в форме №2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности. Методы сбора аудиторских доказательств при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Агросервис» отражены в рабочем документе аудитора. 3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора аудиторских доказательств начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Агросервис», которую можно разбить на два этапа. В ходе первого этапа проверки проверяется соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, а именно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [20] Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Агросервис». Предприятие согласно выше указанным нормативами представляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная отчетность составляется за квартал, полгода и девять месяцев. Она состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2). В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Агросервис» входят: форма № 1, форма № 2, форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка. Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно. [8] При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают. ООО «Агросервис» руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности заполнены все реквизиты, также в строках и статьях разделов проставлены соответствующие коды. Бухгалтерская отчетность подписана генеральным директором и главным бухгалтером организации. Отчетность составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Некоторые балансовые статьи ООО «Агросервис» заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др., а значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Перед составлением отчетности предприятие закрывает в конце отчетного периода все операционные счета. До начало этой работы осуществляются все записи на синтетических и аналитических счетах, проверяется правильность этих записей. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают сч. 23 «Вспомогательное производство». Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26. "Общехозяйственные расходы". Затем списывают затраты со сч. 20 «Основное производство». Определяют финансовый результат и закрывают сч. 90 «Продажи» и сч.91 «Прочие доходы и расходы» и определяют конечный финансовый результат отчетного периоды путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 «Прибыли и убытки». Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов. [4] Результаты инвентаризации оформляется в соответствующих актах, например акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерский баланс ООО «Агросервис» дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января 2021 г. (Приложение Е) При проверке баланса необходимо обратить внимание на то, что числовые показатели представлены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. [10] Т.к. предприятие не создает резервы, то регулирующей величиной является начисленная амортизация. В 1 разделе «Внеоборотные активы» ООО «Агросервис» заполняет только строку 120 «Основные средства». По этой строке предприятие показывает остаточную стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. По всем остальным строкам стоят прочерки. Во 2 разделе «Оборотные активы» ООО «Агросервис» заполняет строки 210 «Запасы»; 220 «НДС по приобретенным ценностям»; 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и 260 «Денежные средства». По строке 210 отражаются данные о запасах и затратах. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217. Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включают в себя дебетовый остаток по сч. 10 «Материалы». Здесь указывается стоимость материалов, комплектующих, топлива, не списанных в производство. А вот остатки готовой продукции и товаров отражаются по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Остаток по сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по данному счету записывается в балансе по строке 220. В строке 240 отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги покупателей за поставленные им товары. Остатки денежных средств предприятие суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь ООО «Агросервис» отражает: деньги в кассе предприятие и деньги на расчетном счете в банке. В разделе 3 «Капитал и резервы» ООО «Агросервис» затрагивает строки 410 «Уставный капитал» и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В строке 410 указывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах, и она составляет 8,4 тыс. руб. Прибыль (убыток) отчетного года отражается общей суммой по строке 470. Предприятие получило убыток за 2006 г. в размере 357 710 руб. ООО «Агросервис» не имеет долгосрочных обязательств, поэтому раздел 4 «Долгосрочные обязательства» не заполняется. В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы по строкам 620 «Кредиторская задолженность» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства». Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625. По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары. По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. По строке 623 отражают задолженность по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях. По строке 624 показывают задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Результаты аудита бухгалтерского баланса сведены в рабочем документе. Отчет о прибылях и убытках также предоставлен на 1 января 2007 г. В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. (Приложение Ж) В данной форме нашли отражение следующие показатели: 1) выручка от продажи товаров, продукции и услуг –7 379 052 руб.; 2) себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период – (6 246 095 руб.); 3) валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью (1 132 957 руб.); 4) коммерческие расходы – затраты, связанные с сбытом продукции, которые отражаются на сч. 44 «Расходы на продажу», т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам - 53 570 руб.; 5) прибыль от продаж – финансовый результат от продажи продукции -(869 392 руб.); 6) прочие доходы и расходы; 7) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом –; 8) чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это конечный финансовый результата за минусом штрафных санкций. ООО «Агросервис» имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме № 2 в круглых скобках. Расшифровка отдельных прибылей и убытков в Отчете не приводиться. В данных строках отсутствуют даже прочерки, что приводит к нарушению положений по бухгалтерскому учету. Результаты аудита отчета о прибылях и убытках сведены в рабочем документе. Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в отчетном периоде и на что ООО «Агросервис» их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 50 «Касса» и сч. 51 «Расчетные счета»). Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности (производство муки и продажа товаров), т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляла их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности. Остатки денежных средств на начало отчетного года составили 310 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 430 тыс. руб. Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности ООО «Агросервис» получились положительными в сумме 120 тыс. руб. Наконец, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу. В ней предприятие приводит данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. ООО «Агросервис» заполняет строки 112 и 142 раздела «Основные средства»; строки 611, 613, 641, 643, 646 раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат). Суммы по данным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса. Результаты аудита приложения к бухгалтерскому балансу также сведены в рабочем документе. Бухгалтерия ООО «Агросервис» составляет взаимоувязку показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»; взаимоувязку формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»; взаимоувязку показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» для того чтобы проверить правильность составления отчетности. (Приложение 17,18,19) Для более детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная записку. В данной отчетности рассматриваются такие разделы как: 1. Сведения об обществе с ограниченной ответственностью; 2. Основные элементы учетной политики предприятия; 3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия; 4. Социальные показатели. 3.3 Аудиторское заключение Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ. [7] Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора. Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую. Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта. Итоговая часть – мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. Согласно правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение может иметь семь видов. [7] К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта. В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации): 1) в незаполненных строках отсутствуют прочерки; 2) отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации; 3) недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов. Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение. (Приложение З) |