Курсовая работа по теме государственные корпорации как субъекты финансового права 2019. Курсовая Маше, не страдай 3 курс. Курсовая работа Государственные корпорации как субъекты финансового права
 Скачать 413.72 Kb.
|
|
ГЛАВА 2: Финансирование государственных корпораций §1. Формы финансирования Финансирование в целом представляет безвозмездное и безвозвратное предоставление некоторых денежных средств государством в разных формах предприятиям, организациям и учреждениям для осуществления их текущей деятельности. В основном классифицировать эти формы можно так: а) в зависимости от целей финансирования; • финансирование при учреждении предприятия; • на расширение деятельности; • рефинансирование; б) по источникам поступления капитала: • внутреннее; • внешнее; в) по источникам финансирования: • бюджетные; • внебюджетные. Последняя классификация является, наверное, самой широкой из всех. Внебюджетное финансирование может осуществляться из таких источников как: - спонсорские средства, пожертвования; - собственные средства, находящиеся в самостоятельном распоряжении организации. Бюджетное же финансирование осуществляется в формах: - финансирование на основе финансовых планов (или смет); - предоставление субвенций; - государственное финансирование инвестиций; - предоставление субсидий; - предоставление дотаций. !13 §2. Общие положения о финансировании государственных корпораций Первичное финансирование деятельности государственных корпораций осуществляется в момент их создания в виде имущественного взноса Российской Федерации, последующее же идёт в основном за счет субсидий из федерального бюджета. Иные другие виды бюджетного финансирования обусловлены для каждой госкорпорации спецификой ее деятельности. Бюджетный кодекс РФ в статье 78.1 «Предоставление субсидий (кроме субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность) некоммерческим о р г а н и з а ц и я м , н е я вл я ю щ и м с я ка з е н н ы м и у ч р е ж д е н и я м и » предусматривает возможность предоставления субсидий некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными учреждениями, к каковым относятся и государственные корпорации. В соответствии с пунктом 2 данной статьи в БК могут предусматриваться субсидии иным некоммерческим организациям, не являющимся автономными и бюджетными учреждениями, в том числе в виде имущественного взноса в государственные корпорации. Порядок определения объема и предоставления указанных субсидий из федерального бюджета устанавливается Правительством Российской Федерации, а также федеральными законами, предусматривающими создание государственных корпораций. Финансирование госкорпораций из бюджета по общему правилу осуществляется не в столь значительных объемах, так как они имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность для получения дохода. Однако из этого правила есть исключения, которые получают значительные субсидии. Бюджетное законодательство кратко регламентирует вопрос осуществления бюджетной поддержки государственных корпораций. !14 Каждый конкретный федеральный закон о создании той или иной госкорпорации предусматривает свои индивидуальные условия и правила финансирования деятельности госкорпораций. §3. Особенности финансирования отдельных государственных корпораций К примеру, в статье 21 Федерального закона от 01 декабря 2007г. №317-Ф3 «О государственной корпорации по атомной энергии "Росатом"» предусмотрено финансовое обеспечение деятельности Корпорации за счет средств федерального бюджета, поскольку Корпорация в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации является получателем субсидий на осуществление отдельных государственных полномочий, возложенных на нее законодательством, и на оказание услуг для государственных нужд. Корпорация в целях реализации мероприятий, предусмотренных программой деятельности Корпорации на долгосрочный период, получает имущественные взносы Российской Федерации за счет средств федерального бюджета. Это находится в прямой взаимосвязи с пунктом 3 статьи 19 федерального закона о «Росатоме», в которой говорится о том, что решения Президента и Правительства Российской Федерации, решения наблюдательного совета Корпорации, устанавливающие обязательные для исполнения Корпорацией задания, являются основаниями формирования финансового плана деятельности Корпорации. Раз федерация в определенной степени участвует в формировании финансового плана, то логично, что она субсидирует реализацию поставленных ею задач. До недавнего времени имело силу Постановление Правительства РФ от 20.09.2008г. №705 «Об утверждении Программы деятельности Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" на долгосрочный период (2009 - 2015 годы)», которое содержало указание, что финансирование мероприятий установленной программы осуществляется за счет средств федерального бюджета, средств самой госкорпорации и се организаций и предприятий. !15 После окончания действия этого документа, на официальном сайте госкорпорации (rosatom.ru) был размещен Паспорт программы инновационного развития и технологической модернизации Госкорпорации «Росатом» на период до 2030 года. Касательно финансирования деятельности госкорпорации было описано два момента: - В рамках международного проекта ИНПРО основным источником финансирования деятельности, предусмотренной планом работ, являются целевые взносы государств, в том числе Российской Федерации, которые в основном расходуются на приоритетные направления исследований и продвижение интересов каждой страны; - К ключевым рискам, вызванным внешними факторами и способным оказать влияние на реализацию программы, относят риск дефицита финансирования. Некоторые корпораций очень коротко регламентирует финансовую сторону деятельности. Это отнести и к госкорпорации «Ростех», в Федеральном законе "О Государственной корпорации по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростех»" от 23.11.2007 N 270-ФЗ в статье 14 говорится о том, что финансовый план доходов и расходов Корпорации подготавливает и вносит на утверждение наблюдательного совета Корпорации именно правление. И еще один пример узкого государственного финансирования - «Роскосмос». В соответствующем ФЗ в статье 9 указано, что финансовое обеспечение реализации полномочий и функций госкорпорации осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации. Также там есть указание на возможность получения субсидий из федерального для формирования имущества госкорпорации. Но бывает и наоборот. Для регулирования финансирования ВЕБ.РФ даже принимают дополнительный документ. В федеральном законе о ВЕБ.РФ в пункте 6 статьи 4 сказано, что основные направления и !16 показатели инвестиционной и финансовой деятельности ВЭБ.РФ, о сновные направления финансовой поддержки организаций устанавливаются в Меморандуме о финансовой политике ВЭБ.РФ, утверждаемом Правительством Российской Федерации. Относительно недавно распоряжением Правительства РФ от 23 июля 2018 г. № 1510-р был утвержден новый Меморандум о финансовой политике государственной корпорации. В нем предусмотрен перечень средств (инструментов), которые могут быть направлены на финансовое обеспечение программы деятельности Корпорации на долгосрочный период. Это позволяет нам выявить источники финансирования госкорпорации: 1) доходы от деятельности самой Корпорации; 2) привлечение во вклады денежных средств юридических лиц, которым открыты счета во ВЭБ.РФе, 3) привлечение в порядке, определенном Правительством Ро с с и й с ко й Ф ед е р а ц и и , с р ед с т в Ф о н д а н а ц и о н а л ь н о го благосостояния и федерального бюджета. 4) средства, полученные Корпорацией на выполнение государственного оборонного заказа; 5) привлечения финансирования (включая займы и кредиты, в том числе субординированные), в том числе на внутреннем и внешнем финансовых рынках, выпуска облигаций и иных ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранного государства; 6) размещения денежных средств, в том числе временно свободных денежных средств, на внутреннем и внешнем финансовых рынках; 7) средства специальных резервных фондов Корпорации; 8) иные средства Корпорации и организаций Корпорации. Касательно Агентства по страхованию вкладов, то, согласно статье 34 «Источники формирования фонда обязательного страхования» ФЗ «О !17 страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации», Фонд обязательного страхования, помимо прочего, формируется из средств федерального бюджета в установленных законом случаях. Также, обращаясь к статье 41 того же федерального закона, мы видим, что финансовое обеспечение Агенства осуществляется в том числе за счет средств из федерального бюджета. Агентству можно обратиться за бюджетной поддержкой в случае подтверждения советом директоров решения правления госкорпорации о невозможности осуществления возмещения по вкладам в установленные сроки без пополнения фонда обязательного страхования вкладов за счет дополнительных денежных средств (за исключением страховых взносов и иных запланированных поступлений). Тогда совет директоров в срок, не более 7 календарных дней после наступления страхового случая, принимает одно из следующих решений: 1) обратиться в Правительство Российской Федерации с просьбой о выделении Агентству соответствующих денежных средств в виде бюджетного кредита, если рассчитанный правлением Агентства дефицит фонда обязательного страхования вкладов составляет не более 1 млрд. рублей. Правительство РФ принимает соответствующее решение в срок, не превышающий семи календарных дней; 2) обратиться в Правительство Российской Федерации с просьбой о выделении Агентству дополнительных денежных средств из федерального бюджета, если рассчитанный правлением Агентства дефицит фонда обязательного страхования вкладов превышает 1 млрд. рублей. При невозможности выделения указанных средств Правительство Российской Федерации в рамках своих полномочий вносит в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона о внесении соответствующих изменении в федеральный закон о федеральном бюджете на соответствующий год в срок, не превышающий семи календарных дней со дня получения обращения совета директоров Агентства. !18 То есть Агенство имеет право на получение бюджетных средств в тех случаях, когда речь идет о зашите интересов вкладчиков и устойчивости всей банковской системы, что является публичными функциями. В общем, Агентство выполняет свои функции за счет собственных средств без постоянного бюджетного финансирования. Оно может осуществляется только в исключительных случаях, строго определенных законом. Для участия в мероприятиях по финансовому оздоровлению (санации) банков из федерального бюджета Агентству в качестве имущественного взноса Российской Федерации в 2008 года было выделено 200 млрд руб. Кроме того, предусмотрена возможность предоставления Агентству кредитов Банка России и использования средств фонда обязательного страхования вкладов. Таким образом, можно сделать вывод, что бюджетно е финансирование деятельности госкорпораций осуществляется в основном при их создании в виде имущественного взноса учредителя и в последующем идет в основном за счет субсидий из федерального бюджета. Иные виды бюджетного финансирования обусловлены для каждой госкорпорации спецификой ее деятельности . 7 Стрельников В.В. Взаимодействие государственной корпорации и бюджета // Государственные 7 корпорации и децентрализованные публичные финансы: Ежегодник. 2008 / Под общ. ред. СВ. Запольского, Д.М. Щекина; Международная ассоциация финансового права. М.: Статут, 2009. — С.44-51 !19 ГЛАВА 3: Налогообложение государственных корпораций §1. Налоги, которыми облагаются государственные корпорации По общему правилу государственные корпорации должны платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ государственные корпорации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 ''Налог на прибыль организаций’’. Государственная корпорация при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывает расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и направленные на получение государственной корпорацией дохода. При этом расходы на обе спечение некоммерче ской деятельно сти государственной корпорации, то есть деятельности, не связанной с получением дохода, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются. Также по статье 251 НК освобождаются от налогов имущественный взнос РФ в имущество государственной корпорации или фонда, но не освобождает от налогообложения реализацию этого имущества. Статья 143 НК РФ определяет круг плательщиков налога на добавленную стоимость. Это организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, которые должны заплатить налог при перемещении товаров через таможенную границу России. Определение организаций и предпринимателей приведено в статье 11 части первой НК РФ. Организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и иные корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. Однако есть исключения и из НДС. !20 §2. Особенности налогообложения отдельных государственных корпораций и льготы В основном все особенности появляются из-за того, что главным источником средств государственной корпорации являются бюджетные взносы на финансирование некоммерческой деятельности. Однако, как мы уже выяснили, госкорпорации могут осуществлять реализацию товаров, работ и услуг (осуществлять предпринимательскую деятельность), т.е. подлежит уплате налога на прибыль. На данный момент только одна госкорпорация освобождена от уплаты налога на прибыль — ВЭБ.РФ, на что указано в подпункте 34 пункта 1 статьи 251 НК (освобождаются «доходы банка развития - государственной корпорации, а также доходы в виде прибыли контролируемых таким банком иностранных компаний»). С 29 января 2018 года ВЭБ.РФ получил полномочия на выдачу банковских гарантий в обеспечение исполнения обязанностей экономических субъектов по уплате налогов, что отражено в статье 74.1 Налогового Кодекса РФ. С этой же даты перестали учитываться при налогообложении прибыли госкорпорации доходы, полученные ВЭБ.РФ и контролируемыми им иностранными компаниями за периоды, начинающиеся с 1 января 2016 года. К государственным корпорациям, которые созданы на основании федерального закона и формирование уставного капитала которых не предусмотрено, относятся все госкорпорации, за исключением ВЭБ.РФ, который, в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 17.05. 2007 г. № 82-ФЗ «О государственной корпорации развития ВЭБ.РФ» имеет уставный капитал. Следовательно, на ВЭБ.РФ налоговые льготы, разобранные далее, распространяться не могут, что также обусловлено спецификой его деятельности. Как и любая некоммерческая организация, госкорпорация в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ не учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль целевые !21 поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые могут использовать госкорпорации как любые некоммерческие организации, относятся: - имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (подпункт 2 пункта 2 статьи 251 НК); - средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (подпункт 3); - имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности (подпункт 16); - и другие. Также в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса при исчислении налога на добавленную стоимость не облагается налогом: • передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» • оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности !22 государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. В Налоговом Кодексе РФ не так много упоминаний государственных корпораций как налогоплательщиков, имеющих определенные льготы или особенности налогообложения. Можно найти буквально единичные указания: • встречается в подпункте 3.2 статье 251 Налогового кодекса РФ, где в качестве доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, квалифицируется имущественный взнос Российской Федерации в имущество государственной корпорации, созданной Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено; • в подпункте 21.1 той же статьи описаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, в виде сумм прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) по основаниям, предусмотренным статьей 25.1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", при осуществлении в отношении такого банка мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" Отдельный 38 подпункт пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ предусматривает такую особенность налогообложения Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, что доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 года № 185-ФЗ «О Фонде содействия !23 реформированию жилищно-коммунального хозяйства» некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств, также исключаются из налоговой базы. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что финансы государственных корпораций представляют собой децентрализованные фонды публичных финансов, хотя по общему правилу средства госкорпорацнй находятся в собственности самих корпораций . При этом 8 вряд ли можно говорить об особом статусе госкорпораций как налогоплательщиков, так как они подчиняются общим правилам налогообложения некоммерческих юридических лиц за некоторыми исключениями по налогу на прибыль. Основные налоговые льготы обусловлены спецификой формирования финансов государственных корпораций. Поэтому госкорпорации в силу вышеизложенного являются специфическими субъектами финансовых правоотношений, в том числе бюджетных и налоговых. Морозов А.Е. Государственные корпорации как государственные финансовые институты 8 развития // Государственные корпорации и децентрализованные публичные финансы: Ежегодник. 2008 / Под общ. ред. СВ. Запольского, ДМ. Щекина; Международная ассоциация финансового права. М.: Статут, 2009. С. 52-58 !24 |