Налоговая система Российской Федерации. Курсова работа Парфенов С.А.. Курсовая работа Студента (тки), 4 курса, заочной формы обучения, по направлению Экономика профилю подготовки Бухгалтерский учет
 Скачать 401.87 Kb.
|
|
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ИНСТИТУТ ДЕЛОВОЙ КАРЬЕРЫ» Курсовая работа Студента (тки), 4 курса, заочной формы обучения, по направлению «Экономика» профилю подготовки «Бухгалтерский учет» Парфенова Сергея Анатольевича По дисциплине Налоги и налоговая система На тему: «Налоговая система Российской Федерации» Руководитель ______________ Москва 2021 год Введение…………………………………………………………………………. Глава 1. Общая характеристика налоговой системы………………………….. 1.1. Сущность и структура налоговой системы………………………………….. 1.2. Налоговая система как инструмент экономического регулирования…… 1.3. Эволюция российской налоговой системы………………………………… Глава 2. Современное состояние налоговой системы……………………… 2.1. Сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран… 2.2. Основные проблемы налоговой системы РФ………………………….. Глава 3. Перспективы развития налоговой системы РФ…………………….. Заключение…………………………………………………………………… Список использованных источников………………………………………… Введение Налоговая система требует постоянного внимания и мониторинга и со стороны государства и с точки зрения научного осмысления в силу ряда причин. Во-первых, через налоговую систему реализуются интересы самого государства, налоги – это и есть финансовое выражение существования самого государства. Будучи частью механизма производства социально значимых общественных благ: образования, здравоохранения, пенсионного обеспечения, налоги, без сомнения, отражают интересы всего общества и всех граждан. Но, с другой стороны, это и система, которая характеризуется столкновением интересов государства и бизнеса. Бизнес стремится минимизировать свои налоговые издержки легальными, а подчас полулегальными и нелегальными способами. И основная социальная ответственность бизнеса – уплата налогов – не всегда осознается предпринимателями. Это происходит и вследствие несовершенства налогового законодательства, и возможной незрелости российского бизнеса (как социальной, так и финансово-экономической), и из-за особого пути и условий развития крупного бизнеса в России. Поэтому настройка, совершенствование институтов и механизмов налоговой системы становится одной из важных сторон преодоления разобщенности интересов, нарастающей пропасти между бедными и богатыми в российском обществе. Во-вторых, в современных условиях возрастает значимость внешних факторов развития налоговой системы: это и «налоговые гавани» отдельных государств, и другие более благоприятные экономические условия, способствующие миграции капитала из России, и даже экономические санкции не препятствуют этому процессу. Необходимо признать, что мировые экономические и социальные интеграционные процессы, обусловливающие высокую мобильность капитала и трудовых ресурсов, вынуждают государства проводить такую налоговую политику, которую можно назвать «конкурентоспособной» по отношению ко всему цивилизованному миру. Следовательно, траектория развития российской налоговой системы должна выстраиваться с учетом множества внутренних и внешних факторов. Актуальность курсовой работы объясняется тем, что налоги выступают в качестве важного источника пополнения государственного бюджета и оказывают влияние на развитие рыночных отношений. Цель работы – проанализировать современное состояние налоговой системы России и перспективы ее развития. Задачи: - рассмотреть сущность и структуры налоговой системы; - рассмотреть налоговую систему как инструмент экономического регулирования; - проанализировать эволюцию налоговой системы в России; - провести сравнительный анализ налоговой системы в России и зарубежных стран; - выявить проблемы и предложить перспективы развития налоговой системы в России. Объектом исследования является современная налоговая система РФ. Предметом – проблемы и направления совершенствования налоговой системы РФ. Методологической основой написанию работы послужили труды ученых экономистов, нормативные акты по налогу на имущество организаций, периодические печатные издания, статистические материалы. В качестве методов исследования использован системный, экономический, статистический анализ. Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Глава 1. Общая характеристика налоговой системы Роль налогов в современной экономической системе очень велика и обуславливается это его значением и функциональной спецификой. Совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, которые определены законодательными актами, формируют налоговую систему. В настоящее время государство с ее помощью способно оказывать существенное влияние на распределение национального дохода, в то же время, являясь одним из основных инструментов регулирования экономико-социальной сферы. Налоговая система любой страны построена на таких существенных характеристиках как совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, методов и форм их установления и ввода в действие; система налоговых органов и налоговый контроль; права и ответственность участников налоговых отношений. Само понятие налоговая система в действующем законодательстве отсутствует. Но при этом может быть охарактеризовано с разных сторон, так, например, по мнению А.А. Агирбовой, налоговая система РФ представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны1. По мнению Г.А. Польской, налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения2. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» гласит, что налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке. Рассмотрев понятие с разных точек зрений, можно дать наиболее полное содержание налоговой системе. Налоговая систему – это сложное социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики, которое служит инструментом перераспределения валового национального продукта страны, а также представляет собой часть финансовой системы, действует целенаправленно при наличии соответствующей экономической, промышленной и научно-технической политики. Налоговая система должна соответствовать определенным принципам, которые представлены в таблице 1. Таблица 1. Принципы функционирования налоговой системы[5]
Система налогообложения в России, закрепляемая Налоговым Кодексом, является трехуровневой: федеральный, региональный и местный. Каждый уровень включает конкретные виды налогов и сборов. Структура построения современной налоговой системы РФ (см. рисунок 1) характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами.  Рисунок 1. Структура налоговой системы РФ В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы, что объясняется упрощением работы налоговых органов, юридических и физических лиц. Но в нашей стране такую тенденцию сложно заметить, так как налоговая система России сложна и проявляется в нестабильном положении экономики страны. Особенности налоговых систем разных стран связаны, прежде всего, с типом государственного устройства – является ли данное государство унитарным, или федеративным. В государствах с федеративным государственным устройством налоговая система имеет три основные уровня: - федеральный (федеральные налоги); - региональный (налоги субъектов федерации: республик, штатов, провинций, земель); - местный (местные налоги)3. С каждым годом значение налогов в России увеличивается, это явление можно назвать экономической и налоговой культурой государства. Для того, чтобы граждане относились с пониманием к фиксированной налоговой ставке, необходимо, чтобы граждане государства достигли определенного уровня финансовой грамотности4. Существует классификация налогов, которая представлена в таблице 2. Таблица 2. Классификация налогов
Основным признаком деления налогов в экономической теории признается деление их по уровням утверждения. Налоговые доходы федерального бюджета перечислены в статьях 13, 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)5 и в статье 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ)6. Основные виды налогов и сборов представлены в таблице 3. Таблица 3. Классификационная система налогов и сборов в России в соответствии с НК РФ
Для РФ свойствен фискальный тип налоговой политики, тип, так называемой «ловушка», когда происходит повышение налогов, однако, вовсе не сопровождается существенным ростом доходов государства и не приносят средства в госбюджет. Значение налогов в формировании бюджета велико: они составляют 85% всей доходной части бюджета. За последние 6 лет наибольший удельный вес в структуре основных налоговых источников консолидированного бюджета занимают налоги на имущество и налог на доходы физических лиц. В динамике произошло увеличение по ставке акцизы7. Налоговая система как инструмент экономического регулирования Налоговая система в России — это перечень налогов и сборов, взимаемых в пользу государства, на основе Налогового Кодекса РФ8. Во главе налоговой системы РФ стоит Государственная налоговая служба РФ. Все функционирование системы налогообложения основывается на действии Конституции РФ9 и Налогового Кодекса РФ. Структура налоговой системы России определена тремя ступенями, которые включают в себя платежи в федеральные, региональные и местные бюджеты, либо во внебюджетные фонды. Налоговое регулирование играет немалую роль в системе управления экономикой региона. Оно способствует экономическому воздействию на деловую активность региона в целом и развитие отдельных его отраслей, а также создает предпосылки для снижения издержек производства и обращения, для роста конкурентоспособности хозяйствующих субъектов на региональном и внешнем рынке. Под термином «налоговое регулирование» следует понимать практическую разработку методов воплощения в жизнь планов в области налогов, а также формирования и корректировки налоговой системы в целом. Этот процесс находит свое воплощение в налоговых и бюджетных заданиях, различных установках и концепции на определенный период времени. В целом налоговое регулирование справедливо считается одним из наиболее гибких элементов в системе налогового менеджмента10. Комплекс методов, используемых в процессе налогового регулирования, можно условно разделить на четыре группы: - налоговые льготы; - налоговые санкции; - административное влияние; - оптимизация бюджетно-налоговой сферы. От того какая налоговая политика выбрана, ее методов и форм осуществления зависит формирование и развитие экономики региона, а также его социальной сферы. При этом должны учитываться территориальные особенности и потребности жителей конкретного региона, так как налоговое регулирование определяется изменениями среды и требует максимального учета при осуществлении текущей деятельности и разработке перспективных планов11. Механизм налогового регулирования, по мнению автора, включает следующие элементы: структуру налоговой системы, налоговое планирование и прогнозирование, налоговые преференции, налоговое администрирование, налоговое право и правоприменение (рис.2).  Рисунок 2. Механизм налогового регулирования социально-экономического развития регионов Таким образом, мы подошли к определению места налогового регулирования в системе налоговых отношений. Его можно представить в качестве схемы на рисунке 3.  Рисунок 3. Место и роль налогового регулирования в России На схеме видно, что налоговый процесс представляет собой деятельность по формированию концепции государственной налоговой политики, правовому обеспечению налогообложения, формированию налоговой системы и организации процедуры взимания налогов. Государственное налоговое регулирование тесным и непосредственным образом связано с налоговым планированием, прогнозированием и налоговым контролем, и должно быть основано на оценке эффективности принятых управленческих решений в сфере налогообложения12. Одним из важнейших элементов механизма налогового регулирования социально-экономического развития регионов являются налоговые преференции, эффективное применение которых способно стимулировать участников налоговых отношений к расширению финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, налогооблагаемой базы13. Наиболее распространённые методы налогового регулирования как стимулятора инвестиций в мировой практике на сегодняшний день можно увидеть на рисунке 4.  Рисунок 4. Методы налогового стимулирования инвестиций Среди важнейших методов налогового регулирования инвестиционной активности можно выделить налоговые льготы, которые представляют собой уменьшение объёма налоговых обязательств для конкретной категории налогоплательщиков на определённой территории. Система налогообложения должна составлять основу взаимоотношений региональных органов управления с хозяйствующими субъектами различных форм собственности и являться экономическим инструментом, при помощи которого могут быть отрегулированы условия взаимодействия администрации с региональными бизнес-структурами. При этом система налогов должна строиться на основе единых принципов для всех субъектов хозяйствования, обеспечивать равную напряженность налогового изъятия, а также регулирование финансово-хозяйственной деятельности сферы бизнеса на основе единых требований к экономической эффективности. Кроме того, налоги по отношению к бизнесу должны стимулировать пропорциональное развитие отдельных элементов рыночной системы, обеспечивающих экономику региона необходимыми товарами и услугами14. На региональном уровне РФ налоговое регулирование инвестиционного процесса осуществляется с помощью следующих инструментов: - льготы по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль (минимальные ставки – 2,2% и 13,5%, соответственно); - льготы по земельному налогу в размере средств, поступающих в региональный бюджет; - пониженные ставки налога на прибыль организаций и страховых взносов (региональная составляющая); - налоговые каникулы по налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам; - возможность списания без ограничений убытков на будущий период и затрат на НИОКР; - использование специального коэффициента (не выше 2) при расчёте амортизационных отчислений. Рассмотрим налоговое регулирование как инструмент повышения инвестиционной привлекательности на региональном уровне, на примере Краснодарского края15 (табл. 4). Таблица 4. Инструменты налогового регулирования на региональном уровне, используемые для повышения инвестиционной привлекательности региона
Налоговое регулирование оказывает влияние на социально-экономическое развитие региона. Помимо фискальной функции как основного источника доходной части бюджета налоги выполняют еще и регулирующую функцию, позволяющую государству путем стимулирования налогоплательщиков влиять на различные общественные процессы в регионе. В этом проявляется социальная значимость налогов, касающаяся привлечения дополнительных денежных средств для финансирования социально значимых сфер в том случае, когда бюджетных ресурсов для всесторонней защиты интересов малоимущих и социально незащищенных граждан недостаточно16. Подводя итоги, следует отметить, что налоговое регулирование выступает как механизм воздействия на экономические и социальные процессы в регионах. Региональная налоговая политика должна постоянно подвергаться мониторингу со стороны органов исполнительной власти в регионе с целью оценки ее эффективности. Это позволит своевременно принимать меры по устранении пробелов в региональной налоговой системе и предоставит возможность дополнительно пополнять доходную часть регионального бюджета. Эволюция российской налоговой системы История налоговой системы России является частью истории нашего государства. Эволюция форм и методов изъятия налогов служит отражением процессов становления российской государственности, реализации экономической политики России на разных этапах ее исторического развития. Система налогообложения на каждом историческом этапе развития страны настраивается на потребности государства. Налоговая система на Руси начала складываться с конца 9 века, с периода объединения Древнерусского государства, основным источником доходов княжеской казны была дань. В 10 веке княгиней Ольгой была проведена хозяйственная реформа, в результате которой упорядочивался порядок сбора дани. Она взималась один раз в год сбором продуктов, мехов, различных изделий с земель, которые становились волостями, затем уездными княжествами, для сбора дани определялись специальные места – «погосты»[17]. В период монголо-татарского ига сформировалась система налогообложения, которая служила интересам Золотой Орды и препятствовала экономическому развитию самой России. В 1238 году была проведена перепись населения и всего принадлежавшего ему имущества, что позволило разделить территорию Руси на 43 «тьмы», т.е. специальные налоговые округа, в каждый из которых назначался представитель хана – баскак. Он имел специальный отряд для сбора дани и поддержания порядка на вверенной ему территории. В конце 13 века начались протесты и восстания против действий баскаков, в результате чего в первой половине 14 века русские князья получили право самим собирать дань для отправки в Золотую Орду. Помимо ордынской дани в 13-14 веках со свободного населения взималась дань для княжеской казны17. В 15-16 веках процессы централизации Руси потребовали изменений в налогообложении. В «Судебнике» Ивана IV (1550) была законодательно закреплена посошная подать как основной прямой налог в Русском централизованном государстве, она стала взиматься со всех земель русских. Соха – это условная податная единица. Для торговых и промышленных людей (посадских и слободских) соха измерялась количеством дворов, а ее размер отличался в зависимости от состоятельности отдельных категорий плательщиков. Сельская соха измерялась количеством пахотной земли и зависела от качества почвы, принадлежности и местоположения земель. Посошное налогообложение сохранялось до середины 17 века, его недостатками были нечеткость в распределении категорий налогоплательщиков, субъективизм в оценке доходности земельных участков, возможность злоупотреблений чиновников при составлении писцовых книг. В 1646 году была проведена подворная перепись, на основании которой во второй половине 17 века посошное налогообложение заменяется подворным. Единицей налогообложения становится двор, а количество дворов определяется по числу ворот18. В годы правления Петра I (1682-1725 гг.) ведение войн, большое строительство и крупномасштабные государственные преобразования привели к увеличению государственных расходов, для этого осуществляются значительные изменения в сфере налогообложения, наиболее значимым изменением стала замена подворного налогообложения подушным – по душам мужского пола. Для целей налогообложения использовались понятия ревизская душа – единица учета мужского населения, подлежавшего обложению подушной податью, и ревизские сказки – списки (реестры) мужского населения. Взимание подушной подати было возложено на Военную коллегию, поскольку подушная подать направлялась на содержание армии и флота19. Основным недостатком подушного налогообложения было то, что подушная подать налагалась не на реально существующих людей, а на условную единицу - ревизскую душу. Совпадение реального количества людей и ревизских душ возможно только на момент составления ревизских сказок. Впоследствии в результате рождений и смертей реальные данные начинали расходиться со списками, в которые не включались новорожденные и из которых не исключались умершие. В то же время введение подушной подати было прогрессивным шагом по сравнению с подворным налогообложением. Переход на подушное налогообложение способствовал росту числа крестьянских и посадских дворов, увеличению площадей обрабатываемых земель, поскольку устранялась зависимость между размерами налоговых платежей и количеством дворов, построек, площадью обрабатываемой земли. В первой половине 19 века окончательно сформировалась система государственных финансов, частью которой является налоговая система. В 1802 г. было образовано Министерство финансов, ему отводилась центральная роль в управлении доходами и распределении всех доходов по направлениям расходования средств. Структурным подразделением Министерства финансов, ответственным за сбор налогов, первоначально стал Департамент податей и сборов, а затем Департаменты окладных и неокладных сборов[21]. В 19 веке в доходах казны преобладали поступления косвенных налогов, из них наибольшая доля приходилась на питейный сбор и соляной налог. В целом поступления косвенных налогов вдвое превышали сумму прямых налогов. Основным прямым налогом оставалась подушная подать, ее доля вместе с оброчной податью составляла 70% в прямых налогах. Основная тяжесть налогообложения приходилась на крестьянство20. В начале 20 века налоговая система постоянно подвергалась реформированию. Налогообложение не было основано на принципе справедливости, а вся тяжесть налогообложения была переложена на плечи населения. Законодательно было закреплено неравенство между налогообложением неимущих слоев населения, появившейся промышленности и дворянством. Неравноправие в налогообложении послужило в дальнейшем усилению революционных настроений в стране. В 1916 г. был принят Закон о подоходном налоге, взимание которого предполагалось начать с 1917 г. В феврале 1917 г. создано Временное правительство, которое пыталось стабилизировать экономическую ситуацию в стране. В числе мероприятий, разработанных Временным правительством, предусматривалось повышение ставок подоходного налога, пересмотр системы налога на прирост прибылей и установление единовременного налога21. Основными источниками доходов бюджета в первые годы советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, то есть принудительные денежные или натуральные поборы. В 1930-32 гг. в СССР проводится налоговая реформа, направленная на усиление централизации российской экономики, концентрации всей полноты власти в руках центральных органов власти. В ходе этой реформы полностью упраздняется система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложение во многом утратили значение для бюджета. Важную роль сыграла налоговая система в обеспечении потребностей государства в финансовых ресурсах в годы Великой Отечественной войны. Указами Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. вводятся дополнительные налоги и сборы с населения, в числе которых военный налог и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. Последний был введен с целью мобилизации дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям, предполагалось, что его введение будет способствовать росту населения страны. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов22. В конце 20 века в связи с реформированием российской экономики потребовалось создание налоговой системы, способствующей формированию и развитию рыночной экономики. В результате проведенных преобразований была создана трехуровневая налоговая система, которая в настоящее время включает в себя 8 федеральных налогов, 3 региональных и 3 местных налога, а также пять специальных режимов налогообложения для определенных субъектов хозяйственной деятельности (сельскохозяйственные товаропроизводители, субъекты малого предпринимательства, индивидуальные предприниматели) . За годы реформирования современной налоговой системы удалось добиться снижения налогового бремени на товаропроизводителей (уменьшилось общее количество налогов, понижены ставки: например, ставка НДС понизилась с 28% до 18%, а для некоторых операций до 10%)23. Таким образом, в современном мире налоговая система выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования экономики. |